会计学电子教案(第四章第三四节).ppt

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43坏账的核算坏账的核算所谓坏账（baddebts），是指企业无法收回应收账款而产生的损失。

为了提高产品的竞争能力，现代企业普遍采用赊销方式销售商品，因而产生了应收账款无法收回的风险。

为了减少不能收回的赊销货款，企业通常设有信贷部门，对每个顾客的偿债能力和信用记录进行调查，以便确定针对该顾客的信用政策。

坏账费用的核算方法有直接注销法和备抵法两种。

431直接注销法直接注销法（directwriteoffmethod）就是指在坏账费用实际发生时，直接将实际的坏账从应收账款中注销，列入当期费用的方法。

直接转销法直接转销法TheDirectwrite-offMethod借：

管理费用借：

管理费用坏账损失坏账损失*（确认数）（确认数）贷：

应收账款贷：

应收账款*公司公司*注销不能收回的注销不能收回的*公司的账款公司的账款在实际发生坏帐时：

在实际发生坏帐时：

*432备抵法理解备抵法（allowancemethod）主要应从如下几个方面入手。

1核算目标。

2账户设置。

3计提坏账的会计核算。

4321估计备抵金额估计备抵金额企业通常根据历史经验或行业平均水平，对期末应收账款当中预计不可收回的部分，即坏账备抵的金额进行估计。

表表48利用账龄分析法估计坏账备抵利用账龄分析法估计坏账备抵4322编制相关会计编制相关会计分录分录与坏账相关的经济业务主要包括计提坏账备抵、确认坏账发生和收回以前确认的坏账等几种情况。

备抵法备抵法TheAllowanceMethod企业应于期末时对应收账款计提坏账准备企业应于期末时对应收账款计提坏账准备。

借：

管理费用借：

管理费用坏账损失坏账损失*（估计数）（估计数）贷：

坏账准备贷：

坏账准备*计提坏帐准备计提坏帐准备方法方法1销货百分比法销货百分比法Percent-of-salesmethod例：

例：

某企业某企业2007年度赊销净额为年度赊销净额为500000元，根据历史经验并元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%。

估计估计计入损益表计入损益表计入损益表计入损益表的坏账损失的坏账损失=500000*2%=10000借：

管理费用借：

管理费用坏账损失坏账损失1000010000贷：

坏账准备贷：

坏账准备1000010000计提计提0707年坏账准备年坏账准备又设该企业又设该企业2007年末年末“应收账款应收账款”余额为余额为800000。

在计提在计提在计提在计提坏账准备前坏账准备前坏账准备前坏账准备前“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”余额为贷方余额为贷方余额为贷方余额为贷方200元，元，应收账款应收账款800000减：

坏账准备减：

坏账准备10200应收账款净额应收账款净额789800坏帐的估计坏帐的估计方法主要有销售百分比法，余额百分比法和账方法主要有销售百分比法，余额百分比法和账龄分析法等三种。

龄分析法等三种。

又设该企业又设该企业1998年确认一笔年确认一笔6000元的应收账款为坏账元的应收账款为坏账：

借：

坏账准备借：

坏账准备60006000贷：

应收账款贷：

应收账款*公司公司60006000冲销冲销*公司应收账款公司应收账款Income-statementapproach损益表损益表法法强调损益表中坏账费用与赊销额的配比关系。

强调损益表中坏账费用与赊销额的配比关系。

如果确认是坏账是如果确认是坏账是110000元，如何处理？

元，如何处理？

方法方法2账龄分析法账龄分析法Aging-of-accounts-receivablemethod例例某某企企业业2007年年初初坏坏账账准准备备账账户户的的期期初初余余额额为为贷贷方方2000元元，本本年年实实际际注注销销坏坏账账6200元元，年年末末应应收收账账款款余余额额239100。

对对账账龄进行分析并估算坏账损失如表：

龄进行分析并估算坏账损失如表：

坏账准备坏账准备26979应反映在资产负债表上应反映在资产负债表上应收账款应收账款239100减：

坏账准备减：

坏账准备26979应收账款净额应收账款净额212121坏账准备坏账准备20002697931179借：

管理费用借：

管理费用坏账损失坏账损失3117931179贷：

坏账准备贷：

坏账准备3117931179计提坏账准备计提坏账准备资产负债表法：

资产负债表法：

强调应收账款净强调应收账款净额的合理额的合理6200方法方法3余额百分比法余额百分比法法法例例某某企企业业2007年年初初坏坏账账准准备备账账户户的的期期初初余余额额为为贷贷方方2000元元，本本年年实实际际注注销销坏坏账账6200元元，年年末末应应收收账账款款余余额额239100。

用用余余额百分比法额百分比法2%估算坏账损失？

估算坏账损失？

估算坏账损失：

估算坏账损失：

2391002%=4782元元应计提坏账准备：

应计提坏账准备：

4782-2000+6200=8982元元坏账准备坏账准备20004782898262004323期末报表列示期末报表列示坏账业务对会计报表的影响主要体现在两个方面：

1收益表。

2资产负债表。

表49应收账款在资产负债表中的列示4324坏账核算举例坏账核算举例4325按照赊销金额百分比估计坏账费用的备抵按照赊销金额百分比估计坏账费用的备抵法举例法举例表412H公司坏账核算相关数据表413H公司坏账核算相关账户费用费用4326坏账备抵与应收款项减值坏账备抵与应收款项减值坏账备抵的实质是一种资产减值准备。

作为一种金融资产，短期应收款项的减值损失通常按照预计未来现金流量与其当前账面成本的差额确定，无须考虑折现因素。

在西方企业的实务中，经常对坏账备抵同时按照两种方式处理：

对于有明显减值迹象的应收款项，如债务人发生财务危机、出现超长期的本金或利息支付违约、很可能倒闭或进行债务重组等其他情况，证明该应收款项存在异常风险，企业应对其进行单独评估，将应收款的全部或者大部分记为坏账损失，同时计提坏账备抵；对于没有明显减值迹象的正常应收款项，因其未来现金流量很难逐项可靠估计，只能根据概率原理，按照账龄长短归并成不同风险程度的大类，各自分配一个统一的坏账比例（相对较低），近似计算坏账备抵并确认坏账损失，也就是前述账龄分析法。

*44我国企业的销货与收款循环我国企业的销货与收款循环在本章4143所述内容中，各项经济业务的处理、会计账户的使用是本着便于理解的原则进行介绍的，并未完全遵照我国会计准则和会计制度的相关规定。

441销货和收款循环账户的设置和销货和收款循环账户的设置和使用使用442现金折扣、销货退回与折让的现金折扣、销货退回与折让的账务处理账务处理本章要点1企业的销售分为现销和赊销两类，企业销售获得销货收入，同时收到现金或者产生应收账款，应收账款到期时通常收回现金。

销售导致存货减少，形成销货成本。

2应收账款收回的过程中，可能发生销货退回与折让、销货折扣等。

退回、折让、折扣一方面导致企业可收回现金减少，另一方面引起销货收入的减少。

为了单独考察退货与折扣的情况，企业使用单独的账户对它们进行核算。

销货退回与折让、销货折扣在收益表中作为销货收入的备抵项目，用以计算销货净额。

3应收票据是企业由于赊销商品、应收账款到期、或者出借资金而拥有的由付款人承诺在未来指定日期无条件支付一定金额的书面证明，它代表企业的一项债权。

应收票据利息由票据本金、票面利率和票据期限等因素决定。

我国企业“应收票据”账户核算的范围仅包括商业汇票。

应收票据的核算包括取得票据、期末计提应收利息以及到期收回本息等。

本章要点4现金指企业可以投入流通的即时支付手段，包括库存现金、银行活期存款和其他货币资金，如银行汇票、支票、银行本票等等。

企业必须对现金进行严格的管理和控制。

5每月月底，企业都会将银行存款的账簿记录与银行发来的对账单相互核对，确定未达账项和会计错误。

未达账项包括在途存款、未兑现支票、利息收入和银行代收款、存款不足支票和直接扣账等。

根据未达账项的性质在编制银行存款余额调节表时分别调整企业或银行的存款记录，最终使双方余额调节相等。

本章要点6坏账的核算包括直接注销法和备抵法。

直接注销法即在坏账实际发生时确认坏账费用并注销应收账款的方法。

直接注销法的缺点在于坏账费用和赊销收入无法实现同期配比，而且年末应收账款并未剔除可能无法收回的坏账，从而高估资产。

7备抵法中常用的是资产负债表法，即根据应收账款期末余额和历史经验，估计其中无法收回部分的金额，计提坏账备抵，同时确认坏账费用。

坏账备抵的计提金额根据调整前坏账备抵已有金额和估计目标之间的差额确认。

资产负债表法在估计坏账备抵时包括应收账款余额百分比法和账龄分析法。

8收益表法根据当期赊销额和历史经验，估计其中发生的坏账费用，确认当期损益，并按照该金额计提坏账备抵，而不考虑之前坏账备抵账户是否有余额。

9备抵法按照应收账款余额百分比法、账龄分析法或者赊销百分比法确定坏账费用的本期发生额和坏账备抵的期末余额之后，坏账费用记入当期收益表，与赊销收入配比；坏账备抵在资产负债表中备抵应收账款，计算应收账款可实现净值。