中国税制6.ppt

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第五章第五章消费税消费税主要内容消费税的性质与类型消费税的特殊作用消费税的基本制度消费税应纳税额的计算消费税的出口退税第一节税种的设置一、消费税的性质与类型一、消费税的性质与类型消费税的性质一般而言，消费税是对消费征收的各种税的总称，包括消费支出税和消费品税实践中的消费税主要是消费品税，即对货物与劳务的消费征的税消费税的基本类型消费税依据征收目的依据征税范围依据纳税人收入性消费税调节性消费税有限型消费税中间型消费税延伸型消费税直接消费税间接消费税矫正外部成本，优化资源配置缩小贫富差距，实现社会公平鼓励储蓄，激励投资，促进经济增长节约资源、保护环境，实现经济的可持续发展二、消费税的特殊作用二、消费税的特殊作用消费税是世界上产生时间最早、存续时间消费税是世界上产生时间最早、存续时间最长的一种税。

在西方，早在古罗马时期，最长的一种税。

在西方，早在古罗马时期，就出现了对特定消费品征收的税。

中世纪，就出现了对特定消费品征收的税。

中世纪，世界各国曾普遍征收消费税。

近代社会初世界各国曾普遍征收消费税。

近代社会初期，消费税曾一度成为各国税收制度中的期，消费税曾一度成为各国税收制度中的主要税种主要税种三、消费税的产生与发展三、消费税的产生与发展中国早在2000多年前就开始征收消费税。

公元前81年，汉昭帝为避免酒专卖“与商人争市利”，改酒的专卖为酒税，可说是中国最早的消费税。

从唐、宋到明、清，一直存在各种形式的消费税。

近代中国的消费税始于1931年民国政府开征的统税中华人民共和国成立初期，曾对筵席、娱乐、冷中华人民共和国成立初期，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税饮、旅店等行业开征特种消费行为税19531953年，为简化税制，取消了特种消费行为税，年，为简化税制，取消了特种消费行为税，将其中的电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化将其中的电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余的税目并入按营业额征收的工商业娱乐税，其余的税目并入按营业额征收的工商业税。

税。

19661966年，停征了文化娱乐税年，停征了文化娱乐税19891989年，对彩色电视机、小轿车开征了特别消费年，对彩色电视机、小轿车开征了特别消费税税1994年，取消了特别消费税，对11类消费品征收消费税2006年，为进一步限制高档消费品的消费，保护自然资源和环境，将消费税的征税范围扩大到14类消费品第二节征税对象、纳税人与纳税义务发生时间一、征收对象一、征收对象应税消费品的种类中国现行消费税属于调节性有限型消费税，应税消费品的种类比较少。

目前有以下14类：

烟酒及酒精化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油汽车轮胎摩托车小汽车10.高尔夫球及球具11.高档手表12.游艇13.木制一次性筷子14.实木地板应税消费品的性质现行消费税的应税消费品，具有以下经济属性：

在中华人民共和国境内生产的应税消费品在中华人民共和国境内委托加工的应税消费品在中华人民共和国境内进口的应税消费品以应税消费品连续生产应税消费品的处理消费税实行“一物一税、税不重征”原则以应税消费品生产应税消费品的，对于用于生产的应税消费品，不征消费税用于生产的应税消费品为已税消费品的，应当从生产的应税消费品的应纳消费税中扣除其已纳消费税消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位与个人委托加工的应税消费品由受托方代扣代缴消费税二、纳税人二、纳税人1.纳税人生产销售的应税消费品，于销售时纳税2.自产自用的消费品，在移送使用的当天纳税3.委托加工的消费品，在提货的当天纳税4.进口的消费税在报关进口的当天纳税三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间第三节税基与税率一、税基一、税基现行消费税的计税方法有三种:

ll从价定率从价定率ll从量定额从量定额ll从价定率与从量定额相结合从价定率与从量定额相结合从价定率法应税消费品的税基包括：

烟中的雪茄烟和烟丝；酒及酒精中的其他酒和酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮和焰火；汽车轮胎；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板生产并对外销售的，以销售额为税基自产自用且应当纳税的，税基为同类消费品的销售价格或组成计税价格委托加工的应税消费品，税基为受托方同类消费品的销售价格或组成计税价格进口的应税消费品，税基为组成计税价格在零售环节纳税的应税消费品，税基为不含增值税的销售额从量定额法应税消费品的税基现行消费税制度中，采用从量定额法的应税消费品，包括：

酒及酒精中的黄酒、啤酒；成品油从量定额法应税消费品的税基为：

自制并对外销售的，税基为销售数量；自产自用且应当纳税的，税基为移送使用数量；委托加工的应税消费品，税基为收回的消费品数量；进口的应税消费品，税基为海关核定的征税数量复合法应税消费品的税基现行消费税制度中，同时采用从价定率与从量定额两种计税办法的应税消费品，包括：

烟中的卷烟；酒及酒精中的粮食白酒和薯类白酒复合法应税消费品的税基为：

复合法应税消费品的税基为：

自制并销售或自产自用的，从量计税时，税基自制并销售或自产自用的，从量计税时，税基为实际销售量或移送使用量，从价计税时，卷烟为实际销售量或移送使用量，从价计税时，卷烟的税基为国家税务总局公布的计税价格，粮食白的税基为国家税务总局公布的计税价格，粮食白酒和薯类白酒的税基为销售额酒和薯类白酒的税基为销售额委托加工的，从量计税时，税基为委托方收回委托加工的，从量计税时，税基为委托方收回数量，从价计税时，卷烟的税基为国家税务总局数量，从价计税时，卷烟的税基为国家税务总局公布的计税价格，粮食白酒和薯类白酒的税基为公布的计税价格，粮食白酒和薯类白酒的税基为销售额销售额进口的，从量计税时，税基为海关核定的征税进口的，从量计税时，税基为海关核定的征税数量，从价计税时，税基为组成计税价格数量，从价计税时，税基为组成计税价格由消费税的计税方法所决定，中国现行消费税的税率有定额、定率、定额与定率相结合三种形式。

消费税的税率水平，是根据应税消费品的价值构成、相关税种的税率水平和运用消费税矫正外部成本、缩小收入差距及保护资源与环境的需要分别确定的二、税率二、税率税目计税单位税率一、烟卷烟第一类（甲级）第二类（乙级）雪茄烟烟丝标准箱（50000支）标准箱（50000支）150元标准箱销售额45%150元标准箱销售额30%25%30%二、酒及酒精粮食白酒和薯类白酒黄酒啤酒第一类第二类其他酒酒精斤或500毫升吨吨吨0.5元斤出厂价格20%240元/吨250元/吨220元/吨10%5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石其中：

金银首饰、钻石及钻石饰品10%5%五、鞭炮、焰火15%六、成品油汽油无铅含铅柴油石脑油溶剂油润滑油航空柴油燃料油升升升升升升升升0.20元/升0.28元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升七、汽车轮胎3%八、摩托车排气量250毫升250毫升排气量3%10%九、小汽车乘用车气缸容量1.5升1.5升气缸容量2.0升2.0升气缸容量2.5升2.5升气缸容量3.0升3.0升气缸容量4.0升4.0升气缸容量中轻型商用客车3%5%9%12%15%20%5%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%第四节税额计算一、基本公式一、基本公式一、基本公式一、基本公式从价定率法应税消费品的应纳税额从价定率法应税消费品的应纳税额应纳税额销售额应纳税额销售额税率当期准予扣除的应税消税率当期准予扣除的应税消费品已纳消费品税款费品已纳消费品税款从量定额法应税消费品的应纳税额从量定额法应税消费品的应纳税额应纳税额销售数量应纳税额销售数量税率当期准予扣除的应税税率当期准予扣除的应税消费品已纳消费品税款消费品已纳消费品税款复合法应税消费品的应纳税额复合法应税消费品的应纳税额应纳税额应纳税额销售数量销售数量定额税率销售额定额税率销售额比例税比例税率率当期准予扣除的应税消费品已纳消费品税款当期准予扣除的应税消费品已纳消费品税款二、例题二、例题见教材见教材例例【5-1】、【5-2】、【5-3】、【5-4】、【5-5】第五节税款的缴纳一、纳税期限一、纳税期限一、纳税期限一、纳税期限消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为11日、日、33日、日、55日、日、1010日、日、1515日或者日或者11个月。

不能按照固定期限纳税的，可以个月。

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

按次纳税。

纳税人以纳税人以11个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1010日日内申报纳税；以内申报纳税；以11日、日、33日、日、55日、日、1010日或者日或者1515日日为一期纳税的，自期满之日起为一期纳税的，自期满之日起55日内预缴税款，于日内预缴税款，于次月次月11日起日起1010日内申报纳税并结清上月应纳税款。

日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证之日起纳证之日起1515日内缴纳税款日内缴纳税款纳税人生产并销售及自产自用的应税消费税，向纳税人核算地或所在地主管税务机关纳税纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税二、纳税地点二、纳税地点纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。

但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税。

但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。

向总机构所在地主管税务机关缴纳。

委托加工的应税消费品，受托方为企业的，由受委托加工的应税消费品，受托方为企业的，由受托方向所在地主管税务机关纳税，受托方为个体托方向所在地主管税务机关纳税，受托方为个体经营者的，由委托方向所在地主管税务机关纳税。

经营者的，由委托方向所在地主管税务机关纳税。

进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关纳税地海关纳税纳税人销售的应税产品，因质量等原因由购买者退回，可退还已缴纳消费税三、销货退回三、销货退回第六节出口退（免）税一、出口退税的范围一、出口退税的范围出口退税的应税消费品，必须同时是实行增值税出口退税的货物。

由生产企业出口应税消费品，有出口经营权的，免征消费税，无出口经营权而委托外贸企业代理出口的，实行先征税、后退税。

外贸企业自营出口应税消费品，准予退税。

其他企业出口应税消费品，不予退税出口退税率为应税消费品的适用税率。

出口商出口不同税率的应税消费品，应分别核算出口消费品的销售额和销售数量，未分别核算或划分不清的，从低适用出口退税率二、出口退税率二、出口退税率实行从价定率计税方法的出口退税额=出口货物的工厂销售额税率公式中的销售额，是指从工厂购进应税消费品时取得的增值税专用发票上列明不含增值税的销售额。

实行从量定额计税方法的出口退税额=出口数量单位税额三、出口退税额三、出口退税额已退税应税消费品发生退关或退货的，应补缴所已退税应税消费品发生退关或退货的，应补缴所退消费税。

具体规定如下：

退消费税。

具体规定如下：

纳税人出口的应税消费品办理退税后，发生退关，纳税人出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。

消费税税款。

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货进口时已予以免税的，经所在地退关或国外退货进口时已