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第八章第八章购货与付款循环审计购货与付款循环审计本章概要本章概要第一节购货与付款循环概述第二节购货与付款循环内部控制及其测试第三节购货与付款循环交易类别测试第四节应付账款审计第五节固定资产和累计折旧审计第六节其他相关账户审计第一节购货与付款循环概述nn一、购货与付款循环涉及的主要账户一、购货与付款循环涉及的主要账户一、购货与付款循环涉及的主要账户一、购货与付款循环涉及的主要账户vv应付账款vv固定资产vv累计折旧vv预付账款vv固定资产减值准备vv工程物资vv在建工程vv固定资产清理vv应付票据第一节第一节购货与付款循环概述购货与付款循环概述二、主要业务活动及对应的凭证和账户二、主要业务活动及对应的凭证和账户请购单请购单订购单订购单验收单验收单付款凭证付款凭证支票等支票等供应商发票供应商发票付款凭单付款凭单/应付账款明细表应付账款明细表卖方对账单等卖方对账单等结算单据结算单据及其相关账簿及其相关账簿编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出第二节第二节购货与付款循环内部控制及其测试购货与付款循环内部控制及其测试一、购货业务的内部控制和控制测试一、购货业务的内部控制和控制测试11、适当适当的的职责分离职责分离；采购与付款业务不相容岗位至少包括：

采购与付款业务不相容岗位至少包括：

请请购购与与审审批批；询询价价与与确确定定供供应应商商；采采购购合合同同的的订订立立与与审审批批；采采购购与与验验收收；采采购购、验验收收与与相相关关会会计计记记录录；付款审批与付款执行。

付款审批与付款执行。

22、购货、付款是否有恰当的、购货、付款是否有恰当的审批制度审批制度；33、购货和付款有充分的、购货和付款有充分的凭证记录并连续编号凭证记录并连续编号；44、内部独立检查内部独立检查.内部会计控制规范内部会计控制规范采购与付款（试行）采购与付款（试行）二、固定资产的内部控制和控制测试二、固定资产的内部控制和控制测试

（一）固定资产的内部控制制度

（一）固定资产的内部控制制度11、固定资产预算制度、固定资产预算制度22授权批准制度授权批准制度33凭证账簿记录制度凭证账簿记录制度44职责分工制度职责分工制度55资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度66定期盘点制度定期盘点制度77维护保养制度维护保养制度88处置制度处置制度

（二）固定资产的控制测试

（二）固定资产的控制测试11索取或编制固定资产内部控制制度的说明材料索取或编制固定资产内部控制制度的说明材料22对固定资产取得和处置实施控制测试对固定资产取得和处置实施控制测试33评价固定资产的内部控制制度评价固定资产的内部控制制度第三节第三节购货与付款循环的交易类别购货与付款循环的交易类别测试测试购货的交易类别测试购货的交易类别测试vv测试入账的购货业务是否真实测试入账的购货业务是否真实vv测试已发生的购货业务是否均已登记入账测试已发生的购货业务是否均已登记入账vv测试登记入账的购货业务的估价是否准确测试登记入账的购货业务的估价是否准确vv测试登记入账的购货业务的分类是否正确测试登记入账的购货业务的分类是否正确vv测试购货业务的记录是否及时测试购货业务的记录是否及时vv测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确汇测试购货业务是否已正确地记入明细账并准确汇总总第三节第三节购货与付款循环的交易类别购货与付款循环的交易类别测试测试付款的交易类别测试付款的交易类别测试购货与付款同属于一个业务循环，付款业购货与付款同属于一个业务循环，付款业务的部分测试可以与购货业务的测试一并进务的部分测试可以与购货业务的测试一并进行，具有特殊性的业务需单独测试。

行，具有特殊性的业务需单独测试。

第四节第四节应付账款审计应付账款审计一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标vv确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整确定应付账款的发生和偿还的记录是否完整vv确定应付账款的期末余额是否正确确定应付账款的期末余额是否正确vv确定应付账款的披露是否适当确定应付账款的披露是否适当第四节应付账款审计二、应付账款的实质性测试程序二、应付账款的实质性测试程序11、索取或编制应付账款试算表索取或编制应付账款试算表22、核对应付账款账簿与相关凭证、核对应付账款账簿与相关凭证3333、执行分析性复核、执行分析性复核、执行分析性复核、执行分析性复核vv本期应付账款期末余额与上期期末余额进行比较；本期应付账款期末余额与上期期末余额进行比较；vv分析长期挂账的应付账款；分析长期挂账的应付账款；vv计算应付账款对存货、流动负债的比例；计算应付账款对存货、流动负债的比例；vv利利用用存存货货、主主营营业业务务收收入入、主主营营业业务务成成本本的的增增减减变变动动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。

幅度，判断应付账款增减变动的合理性。

44、函证应付账款、函证应付账款

（1）函证的必要性：

并不是一个强制性的程序并不是一个强制性的程序

（2）对象（3）方式：

最好采用积极式（4）控制与评价（见后）（4）控制与评价询证函应由审计人员直接控制，根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。

对未回函的，应决定是否再次函证。

如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序替代程序。

通常可以检查决算日后应付账款明细账以及现金、银行存款日记账，核实其是否已支付；同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。

注意注意：

应收账款函证和应付账款函证的对比分析。

：

应收账款函证和应付账款函证的对比分析。

55、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款目标：

完整性，防止企业低估负债6、审查债权人对账单。

7、其他测试程序检查应付账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。

8、审查应付账款的披露是否适当第五节固定资产和累计折旧审计一、固定资产审计一、固定资产审计

（一）固定资产的审计目标vv存在性存在性vv所有权所有权vv记录的完整性记录的完整性vv计价计价vv期末余额期末余额vv披露披露

（二）固定资产的实质性测试程序

（二）固定资产的实质性测试程序11、获取或编制固定资产及其累计折旧、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表（分析表）分类汇总表（分析表）22、执行分析程序、执行分析程序方法方法比比较目的目的计算：

本年折旧算：

本年折旧额固固定定资产总成本成本与前期比与前期比较发现本期折旧本期折旧额计算算错误计算：

累算：

累计折旧折旧固定固定资产总成本成本与前期比与前期比较发现累累计折旧核算折旧核算错误比比较：

修理及：

修理及维护费用用各年度、各月各年度、各月比比较发现资本性支出与收益性本性支出与收益性支出相混淆的支出相混淆的错误比比较：

固定：

固定资产增减增减变动各年度比各年度比较分析增减分析增减变化的原因化的原因计算：

固定算：

固定资产原原值全年全年产品品产量量与前期比与前期比较发现闲置固定置固定资产或减少或减少固定固定资产未未处理（理（销账）的的问题分析：

固定分析：

固定资产的构的构成及其增减成及其增减变动情况情况与与报表、生表、生产能力信息交叉能力信息交叉复核复核检查固定固定资产相关金相关金额的的合理性和准确性合理性和准确性3333、验证所有权、验证所有权、验证所有权、验证所有权（1111）外购类：

审核采购发票、购货合同等；）外购类：

审核采购发票、购货合同等；）外购类：

审核采购发票、购货合同等；）外购类：

审核采购发票、购货合同等；（2222）房地产类：

查阅有关合同、产权证明、财产税单、）房地产类：

查阅有关合同、产权证明、财产税单、）房地产类：

查阅有关合同、产权证明、财产税单、）房地产类：

查阅有关合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；（3333）融资类：

验证有关融资租赁合同；）融资类：

验证有关融资租赁合同；）融资类：

验证有关融资租赁合同；）融资类：

验证有关融资租赁合同；（4444）汽车类运输设备：

验证有关运营执照等。

）汽车类运输设备：

验证有关运营执照等。

）汽车类运输设备：

验证有关运营执照等。

）汽车类运输设备：

验证有关运营执照等。

4444、固定资产增加的审查、固定资产增加的审查、固定资产增加的审查、固定资产增加的审查5555、固定资产减少的审查、固定资产减少的审查、固定资产减少的审查、固定资产减少的审查6666、观察观察固定资产盘点、观察观察固定资产盘点、观察观察固定资产盘点、观察观察固定资产盘点（重点是本期新增加的重要（重点是本期新增加的重要（重点是本期新增加的重要（重点是本期新增加的重要固定资产）固定资产）固定资产）固定资产）nn以固定资产明细分类账为起点（真实性）以固定资产明细分类账为起点（真实性）以固定资产明细分类账为起点（真实性）以固定资产明细分类账为起点（真实性）nn以实地为起点（完整性）以实地为起点（完整性）以实地为起点（完整性）以实地为起点（完整性）7、审查租赁的固定资产vv经营租赁经营租赁vv融资租赁融资租赁8、分析维护及保养费用资本化的条件及会计处理资本化的条件及会计处理9、审查披露情况二、累计折旧审计二、累计折旧审计

（一）累计折旧的审计目标

（一）累计折旧的审计目标1确定折旧政策和方法是否符合国家有关的规定，是否一贯遵循；2确定累计折旧增减变动的记录是否完整；3确定折旧方法的使用是否一贯，计算是否正确、合理；4确定累计折旧的期末余额是否正确；5确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。

（二）累计折旧的实质性测试程序

（二）累计折旧的实质性测试程序1111确定折旧政策的适当性。

确定折旧政策的适当性。

确定折旧政策的适当性。

确定折旧政策的适当性。

2222获取或编制累计折旧分类汇总表。

获取或编制累计折旧分类汇总表。

获取或编制累计折旧分类汇总表。

获取或编制累计折旧分类汇总表。

3333执行分析程序。

执行分析程序。

执行分析程序。

执行分析程序。

计算算比比较应提折旧固定提折旧固定资产原原值本期本期折旧率折旧率验证本期折旧本期折旧额总体合理性体合理性本期折旧本期折旧额固定固定资产原原值与上年比与上年比较，验证本期折旧本期折旧额合理合理性与准确性性与准确性累累计折旧折旧固定固定资产原原值评估固定估固定资产老化率与可能的老化率与可能的损失失44查验折旧费用的计提和分配是否正确查验折旧费用的计提和分配是否正确相关的会计知识相关的会计知识55检查累计折旧的披露是否恰当检查累计折旧的披露是否恰当第六节其他相关账户的审计一、预付账款审计一、预付账款审计二、应付票据审计二、应付票据审计三、固定资产减值准备审计三、固定资产减值准备审计四、固定资产清理审计四、固定资产清理审计五、工程物资审计五、工程物资审计六、在建工程的审计六、在建工程的审计