审计理论与审计理论结构.ppt

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审计理理论主讲：

周莉主讲：

周莉武汉科技大学管理学院会计系武汉科技大学管理学院会计系审计理理论与与审计理理论结构构体系体系周周莉莉审审计计理理论论Contents审计理理论研研究的里程碑究的里程碑审计理理论结构构的的逻辑起点起点审计理理论结构构的的构构建建3审计理理论的含的含义与与作用作用124周周莉莉审审计计理理论论11审计理论的含义与作用审计理论的含义与作用v理论的特征理论的特征n理论是从实践工作中概括出来的，没有实践工作就不可能形成理论。

n理论是对某一方面知识的概括和总结。

n理论是结论性的认识，它能够用来指导实践工作。

n理论是抽象的、普遍性的，但其起点和终点又是具体的。

v审计理论是人们基于对审计实务活动的认识，通审计理论是人们基于对审计实务活动的认识，通过思维运用而形成的关于审计系统化的、合乎逻过思维运用而形成的关于审计系统化的、合乎逻辑的、合乎客观事物发展规律的理性认识，是由辑的、合乎客观事物发展规律的理性认识，是由审计的基本概念、基本原则、基本原理，以及由审计的基本概念、基本原则、基本原理，以及由此推演出来的派生概念、原则、原理等内容所构此推演出来的派生概念、原则、原理等内容所构成的审计知识体系。

成的审计知识体系。

1.11.1审计理论的含义审计理论的含义周周莉莉审审计计理理论论审计理论审计准则审计信息使用者审计实务环境影响环境影响抽象概括规范建议图图1111审计理论与审计实务关系图审计理论与审计实务关系图指导审计信息周周莉莉审审计计理理论论11审计理论的含义与作用审计理论的含义与作用v解释现存的审计实务解释现存的审计实务v预测和指导未来的审计实务预测和指导未来的审计实务1.21.2审计理论的作用审计理论的作用周周莉莉审审计计理理论论22审计理论研究的里程碑审计理论研究的里程碑v里程碑之一：

里程碑之一：

审计理论结构审计理论结构的出版的出版n该书指出了审计理论的存在和建立审计理论的必要性。

n包括10个部分的内容：

n审计理论的探求n审计方法论n审计假设n审计理论中的概念（证据、合理的职业谨慎、公允反映、独立性和道德行为）n证据：

“审计人员为了能合理地判断他所审查的财务报表中的各种声明，应收集审计证据。

审计人员在根据适当的证据作出判断和形成意见时，只有采用系统的和方法性的程序，其行为才是合理的。

”n合理的职业谨慎和对内部控制的检查n公允反映n独立性：

n审计人员在实施审计过程中事实上的独立性；n审计人员在作为一种职业团体的外观上的独立性。

n道德行为：

独立审计师应承担的一种直接产生于他的职业地位的责任n审计的展望周周莉莉审审计计理理论论22审计理论研究的里程碑审计理论研究的里程碑v里程碑之一：

里程碑之一：

审计理论结构审计理论结构的出版的出版n主要贡献：

n指出了审计理论研究的重要性。

（“审计要成为一门真正的科学，就必须探求一套相应的、坚实的审计理论。

否则，审计就只是一门实践学。

”）n明确了审计和会计的关系n建立了科学的审计理论研究方法n理解，即以概括性的眼光对审计理论进行全面的思考，从事物的整体了解该事物，寻求普遍性的概念，如独立性、证据、职业关注等。

n展望，即应从综合的、相互联系的角度去考虑每一个审计问题，拓宽研究视野，结合有关学科进行审计理论研究。

n洞察，即应超越偶然认可的惯例或信念去深刻认识推论的前提，强调研究的深度。

n想象，即应从直观的、一般的事物，扩展到理论和想象的世界中，超越时空，预测审计理论的前景和目标。

n提出了审计具有集合科学的性质n阐述了一些重要的审计概念n设想了审计理论的基本框架周周莉莉审审计计理理论论审计和会计的关系：

审计和会计的关系：

v把审计当做会计的分支是完全错误的。

把审计当做会计的分支是完全错误的。

v审计是与会计有关的，因为审计人员首先应该精通会计；审计是与会计有关的，因为审计人员首先应该精通会计；但是，审计并不是会计的一部分。

审计与会计之间的关系但是，审计并不是会计的一部分。

审计与会计之间的关系是密切的，但它们的性质是根本不同，二者只是事务上的是密切的，但它们的性质是根本不同，二者只是事务上的同事关系，并不存在血缘关系。

同事关系，并不存在血缘关系。

v会计具有收集、分类、汇总和传递财务数据的职能，并具会计具有收集、分类、汇总和传递财务数据的职能，并具有经济业务和财务状况的计量和传播职能。

会计的任务是有经济业务和财务状况的计量和传播职能。

会计的任务是大量的具体信息浓缩到可以利用和理解的程度，审计并不大量的具体信息浓缩到可以利用和理解的程度，审计并不进行这类活动。

进行这类活动。

v审计虽然必须考虑经济业务和财务状况，但没有计量和传审计虽然必须考虑经济业务和财务状况，但没有计量和传播它们的任务。

审计的任务是检查会计计量和传达的妥当播它们的任务。

审计的任务是检查会计计量和传达的妥当性。

审计是分析性的，而不是制作性的，它对会计计量和性。

审计是分析性的，而不是制作性的，它对会计计量和申明的基础进行分析和调查。

审计重视证明，即财务报表申明的基础进行分析和调查。

审计重视证明，即财务报表和数据的证明。

和数据的证明。

周周莉莉审审计计理理论论审计具有集合科学的性质审计具有集合科学的性质v美国科学家罗宾逊对科学的五分法：

美国科学家罗宾逊对科学的五分法：

n抽象的和形式的科学。

（属于最基本的知识，如哲学、数学、逻辑学等）n一般描述性科学。

（以实际现象的观察和描述为基础的科学，如物理学、化学、社会学等）n特殊的派生科学。

（以一般描述性科学为基础派生出来的更狭窄的专业领域，如植物学、人类学）n集合科学。

（由各种科学组合而成的，它使用其他科学的方法和原理进行独特的解释，从而取得了独立的地位。

如审计学由会计学、行为科学、逻辑学、沟通学、法学、计算机学、证据学、数学等组合而成。

）n应用科学。

（是不同特殊科学的独立部分，是从若干与实际生活尤其是与方法、技术有密切关系的科学中汲取原理组合而成，如医学、农业科学、心理学等。

）周周莉莉审审计计理理论论22审计理论研究的里程碑审计理论研究的里程碑v里程碑之二：

里程碑之二：

基本审计概念说明基本审计概念说明的出版的出版n该书明确指出了审计的定义，认为审计是一个系统的过程，该书明确指出了审计的定义，认为审计是一个系统的过程，它客观地搜集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，它客观地搜集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果转达以便证实这些认定与既定标准的吻合程度，并将其结果转达给有关利害关系人，因而审计的作用在于帮助使用者判断信给有关利害关系人，因而审计的作用在于帮助使用者判断信息，即具有验证职能。

息，即具有验证职能。

n会计与审计的关系：

n会计的目的在于提供有关资源利用、管理、控制和报告的信息；审计的目的在于确定被审计信息与既定标准之间的符合性程度。

n会计的方法主要包括经济信息的计量、描述和解释，并以财务报表的形式将结果传递给使用者，所以会计是形成有用的、可数量化经济信息的创造过程。

审计的方法主要是收集和评价与审计目的相关的证据并以审计报告的形式将结果传递给使用者，所以审计是形成有用的、判断性信息的评价过程。

审计一般不创造新的经济信息，但可以增加会计所创造经济信息的价值。

周周莉莉审审计计理理论论22审计理论研究的里程碑审计理论研究的里程碑v里程碑之二：

里程碑之二：

基本审计概念说明基本审计概念说明的出的出版版n审计的作用：

n确认从将审计运用于会计信息而导出的“会计信息增值”的性质；n将审计的增值作用与会计信息使用者对信息的需求相联系；n表明审计职能如何创造“价值增值”和如何满足使用者需要。

n审计的作用是由使用者直接评价会计信息质量的困难所引发的，包括利益的冲突、重要性、复杂性和遥远性。

周周莉莉审审计计理理论论22审计理论研究的里程碑审计理论研究的里程碑v里程碑之二：

里程碑之二：

基本审计概念说明基本审计概念说明的出版的出版n该书研究了审计假设、审计概念和合理论证三者之间的相互关系，为探讨审计理论的结构奠定了基础。

n该书运用沟通理论论述了报告过程，认为审计师相当于发送者，审计报告相当于所传送信息的内容，审计报告书相当于媒介体，会计信息使用者相当于接受者，审计的作用在于提高会计信息的价值，审计过程的主要受益者是会计信息的使用者。

n该书对审计过程中的种种风险提出了许多十分深刻、有用的见解，为指导审计师正确地评价审计证据提供了合理的理论依据，还明确了审计的社会作用，提出了信息价值增加论。

周周莉莉审审计计理理论论22审计理论研究的里程碑审计理论研究的里程碑v里程碑之三：

里程碑之三：

审计理论审计理论评价、调查和判断评价、调查和判断的出版的出版n从信息论的角度对审计理论进行了全面的研究，将审计置于更为广阔的空间，并由信息传递过程中给出一般意义上的审计定义，认为审计是“人们为了证实是否遵循某些标准而形成意见和判断的评价过程”。

n明确了理论概念和结构，研究了审计假设、审计概念和审计程序，提出了审计假设的质量要求及判断审计概念的原则。

n进一步区分了审计调查和查询，将审计调查延伸到未来，提出了计算变动风险的公式。

周周莉莉审审计计理理论论33审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点v审计假设导向型审计假设导向型n这种观点是从审计假设出发，在审计假设的基础上推导出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体系。

v审计目标导向型审计目标导向型n这种观点是从审计目标出发，根据审计目标规定审计信息的质量特征，然后研究作为信息传递手段的审计报告的构成要素等问题。

v审计本质导向型审计本质导向型n这种观点是从审计本质出发，根据审计对象、审计职能，演绎、归纳出审计原则和审计准则。

v两元或多元导向型两元或多元导向型3.13.1不同逻辑起点的分析与考察不同逻辑起点的分析与考察周周莉莉审审计计理理论论33审计理论结构的逻辑起点审计理论结构的逻辑起点v我们认为，将审计环境作为构建审计理论结构的逻辑起我们认为，将审计环境作为构建审计理论结构的逻辑起点是切合实际的选择。

点是切合实际的选择。

n回首现代审计大发展几次浪潮。

现实以其无可辩驳的方式印证了，从审计目标、审计对象、审计程序、到审计方法的变化无不是审计环境不断变化的结果，可以说，有什么样的审计环境，就有什么样的审计模式和审计理论体系。

审计系统是一个开放系统，处于各种环境之中，尤其受到社会经济环境的直接影响。

3.23.2审计理论结构逻辑起点的现实选择审计理论结构逻辑起点的现实选择周周莉莉审审计计理理论论44审计理论结构的构建审计理论结构的构建v建立科学的审计理论结构应遵循如下原则：

建立科学的审计理论结构应遵循如下原则：

n客观性原则n全局性原则n逻辑性原则n历史性和动态性原则4.14.1构建审计理论结构的原则构建审计理论结构的原则周周莉莉审审计计理理论论44审计理论结构的构建审计理论结构的构建v莫茨和夏拉夫模式莫茨和夏拉夫模式v尚德尔模式尚德尔模式v蒙哥马利模式蒙哥马利模式v安德森模式安德森模式v汤姆汤姆李和大卫李和大卫费林特模式费林特模式v三泽一模式三泽一模式v我国学者对审计理论结构的有益探索我国学者对审计理论结构的有益探索4.24.2对不同的审计理论结构的评价对不同的审计理论结构的评价周周莉莉审审计计理理论论抽象思考抽象思考的核心的核心数学逻辑学数学逻辑学基本基本哲学哲学审审计计假假设设审审计计概概念念应应用用标标准准实实际际应应用用有关知识领域有关知识领域有关知识领域有关知识领域图图1122莫茨和夏拉夫模式图莫茨和夏拉夫模式图

（1）莫茨和夏拉夫模式）莫茨和夏拉夫模式周周莉莉审审计计理理论论审计理理论评价、价、调查和判和判断断

（2）尚尚德尔模式德尔模式提出的审计理论结构由假设、定理、结构、原则和标准五部分组成。

其不足在于：

没有考虑审计目标；将假设和定理放在了同一层次是不妥当的；把结构作为理论的组成要素难以令人接受。

周周莉莉审审计计理理论论蒙哥蒙哥马利利审计学学（3）蒙哥）蒙哥马利模式利