第二章负债剖析.docx

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第二章负债剖析

第二章　负　债

考情分析

　　本章属于一般重点内容，在考试中多以客观题的形式考查，分数多在5分左右，但有关应交税费、应付职工薪酬的内容可在计算题和综合题中涉及，甚至可以单独出计算题。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布

题型

2012年

2011年

2010年

考点

单选题

3题3分

2题2分

2题2分

自产产品用于职工福利的核算、应付账款的核算、委托加工业务中消费税的核算、短期借款利息的计算、其他应付款的核算内容、长期应付款的核算内容

多选题

1题2分

1题2分

1题2分

应付职工薪酬的核算内容、其他应付款的核算内容

判断题

2题2分

1题1分

1题1分

分配现金股利的核算、委托加工业务中消费税的核算

计算分析题

－

－

－

长期借款的核算

合计

6题7分

4题5分

4题5分

－

一、本章概述

（一）内容提要

　　负债包括流动负债和长期负债。

流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应付款等。

长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

　重点掌握：

　　1.短期借款的利息计提；

　　2.应付账款的转销处理；

　　3.应付票据的利息计提；

　　4.预收账款和应收账款的报表列示；

　　5.应付职工薪酬的会计处理；

　　6.应交增值税的会计处理；

　　7.应交消费税的会计处理；

　　8.应交营业税的会计处理；

　　9.应交教育费附加、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、

应交个人所得税的账务处理；

　　10.其他应付款的核算范围；

　　11.长期借款的会计处理；

　　12.应付债券的会计处理；

　　13.长期应付款的核算范围。

　　第一节短期借款

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

特点：

　　1.短期借款期限：

在1年以下（含1年）

　　2.短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。

主要账务处理如下：

　　1.借入时：

　　借：

银行存款

　　　　贷：

短期借款

　　2.提取利息时：

　　借：

财务费用

　　　贷：

应付利息

　　3.归还本息时：

　　借：

短期借款

　　　　应付利息

　　　　贷：

银行存款

　　教材P74【例2-1】

　　【例题·单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该企业7月31日应计提的利息为（　）万元。

　　A.0.3　　　　　　B.0.6

　　C.0.9　　　　　　D.3.6

『正确答案』A

　　『答案解析』该企业7月31日应计提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（万元）。

　　一、应收账款的主要知识点

1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

　　2.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

　　3.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。

　　4.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认（即应付账款按照扣除现金折扣前金额入账），将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。

5.转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。

　　　　教材P76-77【例2-2】-【例2-7】

【例题·单选题】（2012考题）2012年2月1日某企业购入原材料一批，开除一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。

2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。

　　A.借：

应付票据117000

　　贷：

短期借款117000

　　B.借：

应付票据117000

　　其他应付款117000

　　C.借：

应付票据117000

　　贷：

应付账款117000

　　D.借：

应付票据117000

　　贷：

预付账款117000

　　【答案】C

　　【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。

无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。

如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”

【例题·单选题】（2010考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（　）。

　　A.商品价款　　　　　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣　　　　　　D.销货方代垫运杂费

　　　『正确答案』C

　　【例题·单选题】华盛企业于2008年6月12日从甲公司购入一批产品并已验收入库，增值税专用发票上注明该批产品的价款为3000万元，增值税税额为510万元。

合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2008年6月21日付清货款。

该企业购买产品时该应付账款的入账价值为（　）万元。

　　A.3450　　　　　　　　B.3000　　

　　C.2940　　　　　　　　D.3510

　　　『正确答案』D

　【考点】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。

二、应付票据

应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（一）不带息票据的会计处理

　　1.赊购形成应付票据

　　借：

材料采购等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付票据

　　2.偿还应付票据时

　　借：

应付票据

　　　　贷：

银行存款

　　3.如果是商业承兑汇票，无力偿还款项时

　　借：

应付票据

　　　　贷：

应付账款

　　4.如果是银行承兑汇票，无力偿还款项时

　　借：

应付票据

　　　　贷：

短期借款

（二）带息票据的会计处理

　　1.赊购形成应付票据

　　借：

材料采购等

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付票据

　　2.计提利息时

　　借：

财务费用

　　　　贷：

应付票据

　　3.偿还应付票据时

　　借：

应付票据

　　　　贷：

银行存款

　　4.如果是商业承兑汇票，无力偿还款项时

　　借：

应付票据

　　　　贷：

应付账款

　　5.如果是银行承兑汇票，无力偿还款项时

　　借：

应付票据WA`

　　　　贷：

短期借款

　　教材P78-79【例2-8】-【例2-15】　

　三、应付利息

　　短期借款、分期付息到期还本的长期借款和分期付息到期还本的应付债券计提利息时

　　借：

财务费用（或在建工程）

　　　　贷：

应付利息　　

　四、预收账款

　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供货方而发生的一项负债。

1.“预收账款”的双重性。

　　企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该科目表现为一项负债；

待企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，预收款小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。

期末列报时，如截止期末“预收账款”为借方余额，则应列入应收账款项目，如为贷方余额则列入预收帐款项目。

企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。

　　教材P80-81【例2-17】-【例2-18】

　　2.预收账款的列报方法

　　根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项目，根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项目。

　　【考点】重点记住预收账款的列报方法。

　　第三节应付职工薪酬

　　一、应付职工薪酬的内容

　　职工薪酬具体包括：

　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴：

计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资等；

　　2.职工福利费：

集体福利机构人员工资、职工生活困难补助。

　　3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（注：

商业保险形式提供给职

工的各种保险待遇也属于应付职工薪酬）；

　　4.住房公积金

　　5.工会经费和职工教育经费

　　6.非货币性福利：

产品或外购商品作为福利发放给职工、无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用、为职工无偿

提供服务如免费为职工提供诸如医疗保健的服务、以低于成本的价格向职工出售住房等；

　　7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　8.其他与获得职工提供的服务相关的支出

　　【考点】职工薪酬的内容属于多选题选材，需熟悉其构成内容。

　　【例题.多选题】（2008考题）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　）。

　　A.支付的工会经费

　　B.支付的职工教育经费

　　C.为职工支付的住房公积金

　　D.为职工无偿提供的医疗保健服务

　　『正确答案』ABCD　　

　　二、职工薪酬的确认和计量

　　1.职工薪酬确认的原则

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。

　　一般会计分录如下：

　　借：

生产成本（一线工人薪酬）

　　　　制造费用（生产管理人员薪酬）

　　　　管理费用（行政人员薪酬）

　　　　销售费用（销售人员薪酬）

　　　　研发支出（从事研发人员的薪酬）

　　　　在建工程（从事工程建设人员的薪酬）

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　【考点】记住薪酬的费用归属方向。

　　教材P83【例2-19】-【例2-21】

2.职工薪酬的确认和计量

（1）货币性职工薪酬

　　①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

　　②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

（2）非货币性职工薪酬

　　①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

　　【考点】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。

　　②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

　　【考点】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益额的计算。

　　教材P84【例2-23】-【例2-29】

　【例题·判断题】（2007考题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

（　）

　　　『正确答案』对

　　【例题·多选题】（2008考题）下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　）。

　　A.支付的工会经费

　　B.支付的职工教育经费

　　C.为职工支付的住房公积金

　　D.为职工无偿提供的医疗保健服务

　　　『正确答案』ABCD

　　【例题·单选题】（2008考题）企业作为福利为高管人员配备汽车。

计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（　）。

　　A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

　　B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

　　C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时

　　　借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时

　　　借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

　　　　『正确答案』C

　　【例题·单选题】（2010考题）某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（　）。

　　A.10　　B.11.7　　C.12　　D.14.04

　　　『正确答案』D

第四节应交税费　　

●通过“应交税费”科目核算的有：

增值税，营业税,，消费税，资源税，城建税，教育费附加，房产税，土地使用税，车船税，土地增值税，矿产资源补偿费，个人所得税和企业所得税等。

●不通过“应交税费”科目核算的有：

印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税。

（一）应交增值税

增值税的基本特征：

　　●征税对象：

销售货物、进口货物，提供加工、修理修配劳务

●纳税人：

一般纳税人和小规模纳税人

　　●使用专用发票抵扣：

1000元买价，支付170元进项税额

　　　　　　　3000元售价，收到510元销项税额

　　1.增值税的抵扣凭证

（1）增值税专用发票

（2）完税凭证

　　（3）收购免税农产品的收购凭证

　　（4）运费单据

　　【考点】记住这四个抵扣凭证。

　　2.一般纳税企业的核算

（1）采购存货、固定资产和接受应税劳务

　　①购进时

　　借：

原材料、库存商品等【采购存货】

　　　　固定资产、工程物资等【采购生产经营用的固定资产】

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款、应付账款

　　②如果购进免税农产品

　　借：

库存商品【购买价款－购买价款×13%】

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）【购买价款×13%】

　　　　贷：

银行存款【购买价款】

　　③接受应税劳务（修理等）

　　借：

管理费用、销售费用

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款、应付账款

　　④购进或销售货物以及生产经营过程中支付的运输费，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定扣除率7%计算进项税额。

　教材P88【例2-30】-【例2-31】

（2）进项税额转出

　进项税额转出的情况：

购进的货物发生非常损失+购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利、个人消费等）。

　　提示：

　　按照税法规定，上面所指非常损失仅指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质，而按照初级教材例题，因火灾原因造成存货毁损的也需要做进项税额转出。

①企业购进的货物发生非常损失，其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目

　　借：

待处理财产损溢

　　　　贷：

原材料或库存商品

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　教材P89【例2-35】-【例2-37】

　　②购进货物改变用途

　　通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。

　（3）销售货物或者提供应税劳务

　　教材P90【例2-38】-【例2-39】

　（4）视同销售行为

　●只计算税：

以自产产品用于工程

　　教材P90【例2-40】

●计算收入，也计算税。

　　教材P86【例2-28】

　　提示：

　1、企业将自产产品用于企业的资产建造，这种情况下属于企业内部资产的转移，不需要确认收入，如果该资产属于生产经营用动产，也不需要确认销项税额；如果该资产属于不动产或非生产经营用动产，则需要确认销项税额。

　2、企业将自产产品用于职工福利、对外投资等，这中情况下就需要确认收入并同时确认销项税额。

（5）一般纳税人交纳增值税

教材P91【例2-41】-【例2-42】

3.小规模纳税人的账务处理

　　购进：

小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

　　销售：

小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。

　　销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。

　　科目：

小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。

【考点】小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。

　　教材P91【例2-43】【例2-45】

（二）应交消费税

　　1.企业销售应税消费品

　　借：

营业税金及附加

　　　　贷：

应交税费——应交消费税

　　2.自产自用应税消费品---在建工程、应付职工薪酬

　　3.委托加工应税消费品

　　收回后直接对外销售的：

应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；

　　收回后用于连续生产应税消费品的：

应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目。

　　4.进口应税消费品

　　企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。

教材P92-93【例2-46】-【例2-50】

　　（三）应交营业税

　税费种类

费用归属

　　营业税

　　1.营业税金及附加

　　2.固定资产清理

　　3.挤入营业外收支（转让无形资产所有权）

　　教材P95【例2-51】-【例2-52】

提示：

　　转让无形资产使用权就是出租无形资产，转让无形资产所有权就是出售无形资产，两种情况都属于营业税的应税行为。

（四）其他应交税费

　　续表

税费种类

费用归属

　　资源税

　　1.将应税产品销售时，资源税计入：

营业税金及附加

　　2.应税产品自产自用时，资源税计入：

　　①生产成本

　　②制造费用等　　

续表

税费种类

费用归属

备注

　　土地增值税

　　1.营业税金及附加（房地产）

　　2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）

　　3.挤入营业外收支（转让无形资产所有权）

　　需注意土地增值额的计算。

续表

税费种类

费用归属

备注

　　房产税、车船税、印花税、土地使用税

　　计入“管理费用”

　　只有“印花税”不通过“应交税费”。

　　城市维护建设税和教育费附加的比较

　　作为流转税的附加税计入“营业税金及附加

　　均通过“应交税费”科目核算

续表

税费种类

费用归属

备注

　　耕地占用税

　　在建工程等

　　不通过“应交税费”

　　矿产资源补偿费

　　管理费用

　　个人所得税

　　从“应付职工薪酬”中扣除

【考点】记住这些税费的科目归属。

　　教材P96【例2-53】-【例2-58】

【例题·判断题】（2012考题）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。

（）

　　【答案】√

　　【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。

【例题·多选题】（2012考题）下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（）。

　　A.支付临时工的工资

　　B.发放困难职工的补助金

　　C.缴纳职工的工伤保险费

　　D.支付辞退职工的经济补偿金

　　【答案】ABCD

【例题·单选题】（2012考题）某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税2000000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应缴税费—应交城市维护建设税”科目的金额为（）元。

　　A.16100

　　B.24500

　　C.26600

　　D.28000

　　【答案】B

　　【解析】增值税、营业税、消费税是城市建设维护税的基础。

该企业应计入“应交税费——应交城市建设维护税”科目金额=（增值税+营业税+消费税）×7%=（200000+100000+50000）×7%=245000（元）。

【例题·单选题】（2007考题）某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：

增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。

上述各项税金应计入管理费用的金额为（　）万元。

　　A.5

　　B.15

　　C.50

　　D.185

　　　『正确答案』B　　　　　　　　

　　【例题·多选题】（2007考题）企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（　）。

　　A.消费税

　　B.增值税

　　C.教育费附加

　　D.城市维护建设税

　　　『正确答案』ACD　　　　　　　　

　　【例题·多选题】（2007考题）企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（　）。

　　A.印花税

　　B.耕地占用税

　　C.房产税

　　D.土地增值税

　　　『正确答案』CD　

【例题·多选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。

该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。

甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（　）。

　　A.支付的加工费

　　B.支付的增值税

　　C.负担的运杂费

　　D.支付的消费税

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』委托方支付的增值税是针对加工费的进项税额，不构成加工物资的成本；在收回的加工物资用于连续生产应税消费品时，支付的消费税应借记“应交税费――应交消费税”，也不构成加工物资的成本。

【例题·多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（　）。

　　A.自制产成品用于职工福利

　　B.自制产成品用于对外投资

　　C.外购的生产用原材料发生非正常损失

　　D.外购的生产用原材料改用于自建厂房

　　　『正确答案』CD

　　第五节应付股利及其他应付款

　　一、应付股利

　　应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

　　只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：

　　借：

利润分配

　　　贷：

应付股利

　　实际支付股利或利润时：

　　借：

应付股利

　　　贷：

银行存款

　教材P98【例2-59】

注意：

企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

借：

利润分配--未分配利润

贷：

股本

二、其他应付款

　　其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

　　常见的其他应付款有应付租入包装物租金、存入保证金等。

【例题·判断题】（2012考题）企业在计算最低租赁付款的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的率作为折现率。

（）

　　【答案】√

　　【解析】首先选择租赁内涵利率，不能取得租赁内涵利率，则使用合同规定的利率。

　　【例题·多选题】（2012考题）下列各项中，应计入其他应付款的有（）。

　　A.存入保证金

　　B.应付销货方代垫的运杂费

　　C.应付租入包装物租金

　　D.到期无力支付的商业承兑汇票

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，计入应付账