税务风险分析与控制.ppt

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税务风险分析与控制案例：

涉税有风险吗？

王老五经朋友介绍收购了李四的A公司，收购价是100万元，合同规定A公司在收购以前的责任由李四来承担，三个月以后税务机关进行税务检查，A公司需要补税50万元，但这时李四已经不知去向，王老五只有吞下补税的苦果。

案例分析：

作为一家企业，股东的变化并不影响企业的税务责任，所以A公司以前的责任还是由现在的A公司来承担，只不过现在A公司的股东是王老五而不是以前的李四，但对税务机关来说无论是以前还是现在要找的都是A公司，不是李四或王老五。

至于他们之间订的合同，那是他俩私人的事，与税务机关征税无关。

王老五能不能向李四追到款项那是他自己的事，由他们通过法律来解决，税务机关并不需要介入。

通过这个案例，我们可以看到，投资也存在税务上的风险，由于王老五十不了解A公司的税务情况，导致承担额外的50万元税款。

因此，在投资A公司之前他就应该先进行税务风险分析。

涉税零风险企业经营管理者必须了解风险与持续发展的关系：

盈利与风险的平衡；税务风险不可避免；税务风险可以控制。

涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面风险极小，控制在可以忽略不计的一种状态内。

涉税零风险是纳税者筹划追求的目标之一涉税零风险是纳税者筹划追求的目标之一一般的人都认为纳税筹划应实现的两大目标是：

直接减轻自身税收负担获取资金时间价值纳税人涉税零风险虽不能直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，更加有利于企业的长远发展与规模扩大。

实现涉税零风险可避免发生不必要的经济损失。

实现涉税零风险可以避免发生不必要的名誉损失。

实现涉税零风险，不仅可以减少不必要的经济和名誉上的损失，而且还可以使企业账目更加清楚，使得管理更加有条不紊，更利于企业的健康发展，更利于企业的生产经营活动。

因而，从企业管理的角度出发，实现涉税零风险不应被排除在纳税筹划目标体系之外。

税务风险分析模型税务风险分析模型税务风险模型各模块介绍税务风险模型各模块介绍税务风险模型的模块之一：

经营理念税务风险模型的模块之一：

经营理念企业领导必须了解并遵守当前的法律法规法律意识企业应注意税务政策的变化并且适当地调整自己的工作领导作风企业应建立严格的内部控制制度及预算管理制度，使企业账目更清楚经营风格认识风险，控制风险风险观念案例分析曾经轰动一时的刘晓庆涉税案，经北京、上海和深圳等地税务机关调查终结。

税务机关调查认定，刘晓庆及其所办的北京晓庆文化艺术有限责任公司和北京晓庆实业发展有限公司自1996年以来，采取不列，少列收入、多列支出、虚假申报、通知申报拒不申报等手段，偷逃税14583万元。

税务机关已分别向刘晓庆及其所办公司送达了税务处理通知书，除追缴税款外，同时加收滞纳金5734万元。

为何刘晓庆税案如此严重？

经营风格：

扩张型。

刘晓庆在影视房地产方面投资都非常大，很有“野心”。

领导风格：

个性张扬。

早就宣称是亿万富姐的她在国内家喻户晓。

风险观念：

比较淡薄。

对于财务方面的事情很少过问，都委托亲友管理，她甚至连公司的财务账簿都没看过一次。

法律意识：

重视合同，不重视税务。

虽然重视其他法律，但对税法一窍不通使她的公司隐藏的税务风险非常之高。

税务风险模型的模块之二：

人员素质税务风险模型的模块之二：

人员素质为了降低企业的税务风险，管理人员和财务人员都起到了很关键的作用，如果财务人员的能力不足，就可能出现以下结果：

业务处理不当。

财务上的业务很多是涉税的，如果财务人员处理不当，很容易埋下税务风险，当税务机关来检查时问题就会出来了。

胳膊往外拐。

由于财务人员的能力不足，在处理业务的时候怕承担责任，完全按法律方面的规定来处理而不是采用既不违法又能兼顾企业利益的角度来办，这会造成企业不必要的损失。

应对税务机关不当。

如果专业能力不足，就可能在回答税务机关的提问、填写申请文书、办理审批时处理不当，从而给企业造成损失。

向税务机关解释小清。

税务机关在对企业进行检查时如果财务人员对企业的业务解释不清楚，不能用专业知识介绍发生的业务的话，就会令税务机关产生不应有的怀疑，阻碍企业正常运作，增加税务风险。

税务风险模型的模块之三税务风险模型的模块之三：

税务计划税务计划组织形式的筹划投资行业的筹划注册地点的筹划经营期间，购货规模与结构的筹划购货时间的筹划结算方式的筹划产品价格的筹划销售时间的筹划销售方式的筹划销售地点的筹划税务风险模型的模块之四税务风险模型的模块之四：

税务环境税务环境要减少企业的税务风险，企业所处的税务环境起了重要的作用。

良好的税务环境包括：

企业所在地是一个开放的经济发展地区。

政府支持该行业的发展，并给予了相关的税收优惠政策，并且这些政策的变化频率和程度都不大。

该行业的市场风险较小。

当地的税务征管者素质高，是税务和财务的专业人才。

企业塑造了一个依法纳税的良好外部形象。

企业在利用税收优惠过程中，有得到税务机关对纳税筹划方案的承认。

税务风险模型的模块之五税务风险模型的模块之五：

社会环境社会环境企业受到税务机关的怀疑，就会有很多麻烦，而很多时候是由于企业的员工或客户向相关部门举报造成的。

所以，如果企业的社会关系良好，无疑有益于企业降低税务风险。

良好的社会环境包括：

企业向员工按时足额地发放工资并提供完善的福利制度，使企业人员的变动不频繁。

企业按照合同的要求向客户履行自己的义务。

企业不存在欺瞒客户的现象并处理好客户的各项投诉。

企业与供应商关系稳定。

企业不曾与当地的税务或其他政府部门产生纠纷。

企业没有采用不正当手段与竞争对手竞争。

税务风险模型的模块之六税务风险模型的模块之六：

管理流程管理流程企业的管理流程与税务风险息息相关，要实现零风险必须着重控制业务到财务及财务到税务的流程。

业务财务财务税务管理流程管理流程业务到财务业务到财务企业进行采购时，索取到采购设备的全部发票。

企业所有业务都有税务局认可的发票证明。

公司的关联交易在咨询过专业的税务人员后才订立该协议。

公司的收入确认符合税法的要求。

公司向客户收取的代垫费用、加工费包括在应纳税收入中公司的各项费用开支都有合法的证明文件。

公司预提的坏账准备金得到税务局的正式批准。

公司采购的原料从来都是向供应原料和开立增值税发票的供应商付款，而不是向其他的第三方付款。

管理流程管理流程财务到税务财务到税务企业在纳税申报前对各项目按税法要求进行了纳税调整。

企业在纳税申报前由主管人员对纳税资料进行审核。

企业按时申报纳税及按时缴税。

公司为所有的员工包括外籍员工都作了个人所得税的申报。

公司的各项非正常损失及费用，都获得了税务机关的审批。

税务风险模型的模块之七税务风险模型的模块之七：

稽查应对稽查应对税务稽查，是税务机关根据国家税收法律，法规以及财务会计制度的规定，对纳税人是否正确履行纳税义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能作用的一种管理活动。

税务稽查对企业的经营活动产生一定的影响：

如果税务机关调查时间比较长的话，就会对企业的运作有一定的障碍。

比如税务部门把账簿拿走了，账也做不了，发票也不能开产生连锁的检查。

可能税务机关原来只检查一部分内容，但如果应对不正确，令税务机关产生更大怀疑的话，就会产生更多的税务检查。

增加额外的税务负担。

面对税务机关的稽查，如果处理不好就可能承担额外的税款，或被税务机关罚款，加重企业的税务成本。

税务风险模型的模块之七税务风险模型的模块之七：

稽查应对稽查应对如果企业了解税务机关的稽查时间、稽查流程，取得向税务人员表达自己税务情况的机会并能通过向税务人员的解释来消除面临的税务风险，那么无疑对于企业实现零涉税风险又是一个有利的条件。

应对技巧争取现场审查前的自查现场审查的沟通核对复核中的沟通审理过程中的沟通参加听证会行政复议法律诉讼税务风险模型的模块之八税务风险模型的模块之八：

档案管理档案管理税务档案的主要内容：

经济合同商业票据会计资料税务申请书税务批复纳税资料作为企业的管理人员，必须对税务档案进行税务上的分析，确认是否存在税务上的问题，每一个环节同样重要。

控制税务风险的有效方法重视税务风险加强税务管理提高专业能力提高应对技巧选择适当的税务环境处理好社会关系财务报表的税务检查税务检查通常是先从报表入手。

通过对报表有关项目的检查，了解被查单位的经营情况及缴纳税收情况，为审查提供重点和线索。

报表的检查主要包括对资产负债表、损益表及其有关附表的检查。

资产负债表的检查方法着重检查与纳税相关的项目运用比较分析法通过对照上期或前期资产负债表的相同项目，来观察该项目的数字是否有突变性的变化，从反常状态中发现问题。

审查结算往来项目企业在经营过程中发生的结算往来，都应及时进行清算，尽可能的把应付、应收款压缩到最低限度。

审查时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额，就应引起重视。

检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付款帐户，掩盖真象；有无将已收回的应收款不进行冲帐，用收回款搞非法的帐外经营或个人占用；有无将某些非法支出，因无处核销，而有意挂在“其他应收款”帐户，待有其他经营收人时，再冲销“其他应收款”帐户。

审查存货项目存货项目中“原材料”期末余额的大小，直接影响“在产品”成本的多少；“在产品”期末余额的大小，直接影响完工产品成本的多少；“产成品”期末余额的大小，又直接影响销售成本，结果都影响企业利润。

审查“存货”项目，应特别注意季末、年末的数字与上期报表该项目比较，如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白，则应到企业抽阅盘存表和实物帐，并与报表金额相核对。

如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字，一般情况是企业隐瞒了利润。

审查“待摊费用”项目与上期报表进行比较，发现金额有突增突减变化，都应引起注意，列为审查重点。

突高于前期，应核实有无将不应列入待摊费的而列入了“待摊费用”帐户；突然低于前期，应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况。

审查待处理流动（固定）资产净损失项目与上期比较，如果本期金额降低很多，说明待处理损失已经做了处理。

应到企业查对清楚，本期都处理了哪些损失，处理损失的去向是否合乎制度规定，有无批准文件，有无超越权限批准报损的情况。

审查“固定资产原价”项目与上期报表该项目比较，如发现原价数字有增加变化时，说明企业增置了固定资产。

应重点检查以下内容：

（1）深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产，有无擅自提高某些固定资产原价的情况（因原价提高，会使折旧额增加）；

（2）有无是以挤占成本的方式增加的固定资产（如：

自制设备、自产自用产品等）；（3）还应查看新增固定资产是否确已使用（未使用不能提取折旧）；（4）是否于使用当月就计提了折旧（应于使用下月开始提取折旧）。

审查“在建工程”项目应与平时掌握的情况联系起来检查。

如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表“在建工程”项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的，均应列为检查重点；检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润。

审查”预提费用”项目与上期相同项目比较，如果突然增加或长期保留着很大的数字，就应作为问题记录下来，以便具体核实本期预提了什么费用，是否符合规定，有无只预提而不使用的预提费用，对于已提而未用的预提费用，应调回做增加利润处理。

损益表的审查分析损益表是反映企业一定时期（月份、季度、年度）的经营成果的会计报表，其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收入，所发生的费用支出和所获得的利润。

对本表进行审查分析，可以初步确定报表资料是否真实、正确，所得税计算有无错误，从中找出检查的重点和检查线索。

损益表检查分析方法一、复算表列有关数字是否正确损益表反映的利润总额，是按照规定的计算公式计算出来的，为防止由于计算错误而影响所得税收入，应按规定的公式进行复算。

（1）产品销售利润产品销售收入产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加

（2）营业利润产品销售利润其他业务利润管理费用财务费用（3）利润总额营业利润投资收益营业外收入营业外支出经过复算，发现表列数字不准，应该通过实地对帐簿的检查，查明原因。

损益表检查分析方法二、重要指标的核对“产品销售收入”，是企业本期内的实际收入，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入，一般应与纳税申报数