审计学第十章货款与付款循环审计山东大学期末考试知识点复习.docx

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审计学第十章货款与付款循环审计山东大学期末考试知识点复习

第十章购货与付款循环审计

复习提要

一、购货与付款循环概述

购货与付款循环概述主要介绍两个部分的内容：

一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录；二是循环中的主要业务活动。

（一）主要凭证和会计记录

典型的购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种：

1．请购单。

2．订购单。

3．验收单。

4．卖方发票。

5．付款凭单。

6．转账凭证。

7．付款凭证。

8．应付账款明细账。

9．现金日记账和银行存款日记账。

10．卖方对账单。

（二）购货与付款循环中的主要业务活动

企业应将各项职能活动指派给不同的部门或职员来完成。

这样，每个部门或职员都可以独立检查其他部门和职员工作的正确性。

下面以采购商品为例，采购与付款循环中的主要环节如下：

1．请购商品。

2．编制订购单。

3．验收商品。

4．储存已验收的商品存货。

5．编制付款凭单。

6．付款。

7．会计记录

二、购货与付款循环的控制测试

（一）购货与付款循环的内部控制

购货与付款循环的内部控制主要包括以下方面：

1．职责分离控制。

2．请购控制。

3．订货控制。

4．验收控制。

5．应付账款的控制。

6．付款控制。

（二）购货与付款循环的控制测试

测试购货与付款循环的内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务中的执行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致。

进行控制测试，应结合业务控制环节进行。

1．关于请购商品或劳务内部控制的测试。

2．关于订购商品或劳务内部控制的测试。

3．关于货物验收内部控制的测试。

4．关于应付账款内部控制的测试。

5．关于付款业务内部控制的测试。

三、应付账款审计

应付账款业务是随着企业赊购交易的发生而发生的，注册会计师应结合购货业务进行应付账款的审计。

（一）应付账款的审计目标

应付账款的审计目标一般包括：

确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在财务报表上的披露是否恰当。

（二）应付账款的实质性测试

1．获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

2．根据被审计单位的实际情况，对应付账款进行分析程序。

3．函证应付账款。

4．查找未入账的应付账款。

5．检查应付账款是否存在借方余额。

6．结合预付账款的明细余额，查明是否有应付账款和预付账款同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明是否有不属于应付账款的其他应付款。

7．检查应付账款长期挂账的原因，作出记录，注意其是否可能发生呆账收益。

8．查明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。

一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

四、固定资产和累计折旧审计

（一）固定资产审计

固定资产审计的范围很广。

固定资产项目反映企业所有固定资产的原价，累计折旧项目反映企业固定资产的累计折旧数额，这两项无疑属于固定资产的审计范围。

除此之外，由于固定资产的增加包括购置、自行建造、投资者投入、融资租人、更新改造、以非现金资产抵偿债务方式取得或以应收债权换人、以非货币性交易换入、经批准无偿调入、接受捐赠和盘盈等多种途径，相应涉及银行存款、应付账款、预付账款、在建工程、股本、资本公积等项目；企业的固定资产又因出售、报废、投资转出、捐赠转出、抵债转出、以非货币性交易换出、无偿调出、毁损和盘亏等原因而减少，与固定资产清理、其他应收款、营业外收入和营业外支出等项目有关；另外，企业计提固定资产折旧和减值准备，这又与制造费用、营业费用、管理费用等项目联系在一起。

因此，在进行固定资产审计时，应当关注这些相关项目。

1．固定资产的审计目标。

固定资产的审计目标一般包括：

确定固定资产是否存在；确定固定资产是否归被审计单位所有；确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整；确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当；确定固定资产的期末余额是否正确；确定固定资产在财务报表上的披露是否恰当。

2．固定资产的实质性测试。

（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。

（2）分析程序。

（3）固定资产增加的审查。

（4）固定资产减少的审查。

（5）对固定资产进行实地观察。

（6）调查未使用和不需用的固定资产。

（7）检查固定资产的抵押、担保情况。

（8）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。

（二）累计折1日审计

企业计提固定资产折旧，是为了把固定资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比，折旧核算是一个成本分配过程。

折旧计提和核算的正确性、合规性就成了固定资产审计中一项重要的内容。

固定资产折旧的审查，就是为了确定固定资产折旧的计算、提取和分配是否合法与公允。

1．累计折旧的审计目标。

固定资产折旧的以上特性决定了累计折旧审计的主要目标在于：

确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在财务报表上的披露是否恰当。

2．累计折旧的实质性测试。

（1）编制或索取固定资产及累计折旧分类汇总表。

（2）对固定资产累计折旧进行分析程序。

（3）审查被审计单位固定资产折1日政策的执行情况。

（4）固定资产折旧计算和分配的审查。

（5）将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊人本期产品成本费用。

（6）检查累计折旧的披露是否恰当。

（三）固定资产减值准备审计

固定资产的可收回金额低于其账面价值称为固定资产减值。

可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。

对固定资产减值准备的实质性测试程序一般包括：

1．获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。

2．检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。

3．检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。

4．检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。

5．实施分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初数比较，分析固定资产的质量状况。

6．检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。

7．检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。

8．确定固定资产减值准备的披露是否恰当。

五、投资性房地产审计

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。

（一）投资性房地产的审计目标

投资性房地产的审计目标一般包括：

确定投资性房地产是否存在；确定投资性房地产是否归被审计单位所有；确定投资性房地产增减变动的记录是否完整；确定投资性房地产的计价方法是否恰当；确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备期末余额是否正确；确定投资性房地产、投资性房地产累计折旧和投资性房地产减值准备的披露是否恰当。

（二）投资性房地产的实质性测试程序

投资性房地产的实质性测试程序通常包括：

1．获取或编制投资性房地产明细表，复核加计正确，并与总账数和明细合计数核对相符；结合累计折旧、投资性房地产减值准备科目与报表数核对相符。

2．检查纳入投资性房地产范围的建筑物和土地使用权是否符合企业会计准则的规定。

3．检查投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。

与上年会计政策进行比较，确定后续计量模式的一致性。

4．确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式政策是否恰当，计算复核期末计价是否正确。

5．投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性房地产累计摊销折旧政策是否恰当，计算复核本年度折旧的计提是否正确。

6．期末对公允价值计量的投资性房地产进行逐项检查，以确定投资性房地产是否已经发生减值。

7．确定投资性房地产后续计量模式的转换是否恰当。

8．如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准，转换日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确。

9．确定投资性房地产是否已恰当列报。

六、其他相关账户审计

（一）预付账款审计

预付账款的实质性测试程序主要有：

1．获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；同时请被审计单位协助，在预付账款明细表上标出截至审计日已收到的货物并冲销预付账款的项目。

2．选择大额或异常的预付账款重要项目（包括零账户），函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；对回函金额不相符的，要查明原因，作出记录或建议做适当调整；对未回函的，可再次复函，也可采用替代方法进行检查，如检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查报表日后预付账款明细账及存货明细账，核实是否已收到货物并转销，并根据替代程序检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。

对未发询证函的预付账款，应抽查有关原始凭证。

3．抽查入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款这两个账户同时挂账的情况。

4．分析预付账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时建议做重分类调整。

5．确定预付账款是否已在资产负债表上恰当披露。

（二）工程物资审计

注册会计师应实施以下实质性测试程序：

1．获取或编制工程物资明细表，对有关数字进行复核，并将其与报表数、总账数和明细账合计数进行核对，若不相符，应查明原因并进行调整。

2．对工程物资实施监盘程序，确定其是否存在，账实是否相符，并观察有无呆滞、积压工程物资。

3．抽查工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其内容是否齐全、有无得到授权批准、会计处理是否正确。

4．检查工程物资领用手续是否齐全，使用是否合理，会计处理是否正确。

5．检查被审计单位对工程物资有无定期盘点制度。

6．检查工程完工后剩余工程物资转入存货的，是否将其所含增值税进项税额进行了正确的分离；对外销售的，是否先结转其进项税额，待出售时再结转相应成本。

（三）在建工程审计

注册会计师应实施以下实质性测试程序：

1．获取或编制在建工程明细表，对有关数字进行复核，并将其与报表数、总账数和明细账合计数进行核对，若不相符应查明原因并进行适当处理。

2．检查在建工程的增减数额是否正确，如对于借款费用、工程管理费用资本化问题，应检查资本化起止日的界定、计算方法、计算过程、会计处理等是否合理与正确；对于完工转销的在建工程，应检查转销额的计算支付是否正确，是否存在将已交付使用的固定资产仍挂在在建工程账上的问题等。

3．检查在建工程项目期末余额的构成内容，并实地观察工程现场，确定在建工程是否存在，了解工程项目的实际完工进度，对在建工程累计发生额进行技术测定，并将其与账内数进行核对，检查是否差距较大，判断有无多计、虚计或少计、漏计工程费用的问题。

4．检查在建工程减值准备的计提。

5．确定在建工程在资产负债表上的披露是否恰当。

（四）固定资产清理审计

固定资产清理的实质性测试程序主要有：

1．获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

2．检查固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门鉴定，固定资产清理的发生和转销是否经授权批准，相应的会计处理是否正确。

（五）应付票据审计

对应付票据的审计，主要应采取以下实质性测试程序：

1．获取或编制应付票据明细表。

2．函证应付票据。

3．检查逾期未付票据。

（六）管理费用审计

管理费用的实质性程序主要有：

1．取得或编制管理费用明细表、复核加计正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。

2．检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。

3．将本期、上期管理费用各明细项目作比较分析，必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，考虑是否提请被审计单位调整。

4．将在管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。

5．选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证。

6．抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于重大跨期项目，应建议作必要调整。

7．检查管理费用的披露是否恰当。