最新财税知识要点.docx

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最新财税知识要点

财会〔〕号文件规定，营改增一般纳税人提供应税服务，试点期间允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在应交税费应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；企业接受应税服务时按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）科目按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按实际支付或应付的金额，贷记银行存款、应付账款等科目。

　　例题：

营改增试点纳税人，承接联运业务，可以按差额征收增值税。

　　年月，支付给非试点纳税人运费万元，其正确的账务处理为（）。

　　借：

主营业务成本应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：

银行存款借：

主营业务成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款借：

主营业务成本应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款借：

主营业务成本应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：

银行存款【答案】【解析】试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。

应在应交税费应交增值税科目下增设营改增抵减的销项税额专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额，按支付金额除以（）抵扣。

　　知识要点：

纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不能超过其境外所得按我国规定计算的应纳税额。

例题：

某公司年度境内经营应纳税所得额为万元，该公司在日本、美国两国设有分支机构。

日本分支机构当年应纳税所得额万元，其中电器销售所得万元日本规定税率为，转让商标权所得万元日本规定的税率为；美国分支机构当年应纳税所得额万元，其中电器经营所得万元美国规定的税率为，房产租金所得万元美国规定的税率为。

该公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税为（）万元。

　　【答案】【解析】该企业当年境内外应纳税所得额＝＋＋＝万元日本分支机构在境外实际缴纳的税额＝＋＝万元日本扣除限额＝＝万元，实际可以扣除万元。

　　美国分支机构在境外实际缴纳的税额＝＋＝万元美国扣除限额＝＝万元，实际可以扣除万元。

　　全年应纳税额＝－－＝万元知识要点：

根据财会〔〕号文件规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在应交税费应交增值税科目下增设减免税款专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

　　例题：

营改增试点一般纳税人按税法规定初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在应交税费应交增值税科目下的（）专栏进行核算。

　　进项税额减免税款增值留抵税额营改增抵减的销项税额【答案】【解析】营改增试点一般纳税人按税法规定初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在应交税费应交增值税科目下的减免税款专栏进行核算。

　　知识要点：

根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，将资产重组的税务处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理，其中特殊性税务处理实为重组优惠政策。

在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。

　　例题：

关于企业重组的所得税处理，下列陈述正确的有（）。

　　在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以收购企业支付的股权部分原有计税基础确定企业发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，适用一般性税务处理的，确认有关债务清偿所得或损失适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损可以相互结转弥补资产收购，所得税适用特殊性处理的条件之一是受让企业收购的资产必须不低于转让企业全部资产的重组交易中，适用特殊性税务处理时，双方均不计算所得或损失【答案】【解析】选项，在特殊性税务处理下，收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定；选项，适用一般性税务处理时，企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补；选项，重组交易中，适用特殊性规定时，对交易中股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付部分仍应该在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）（非股权支付金额被转让资产的公允价值）。

　　知识要点：

根据财税〔〕号文件规定，部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

自年月日起，广播影视服务业也进入营改增的范围。

　　例题：

下列选项中，属于营改增试点地区现代服务业的有（）。

　　研发和技术服务信息技术服务物流辅助服务不动产租赁服务鉴证咨询服务【答案】【解析】有形动产租赁服务属于现代服务业。

不动产租赁服务应属于营业税征税范围。

　　知识要点：

根据国家税务总局公告年第号规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。

其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　例题：

根据企业所得税法相关规定，下列说法中不正确的是（）。

　　．企业因雇用临时工的工资薪金支出准予计入企业工资薪金总额的基数．企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出不可以税前扣除．企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除．企业因雇用返聘离退休人员的工资薪金支出准予计入企业工资薪金总额的基数【答案】【解析】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　知识要点：

国家税务总局〔〕号规定，雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

　　例题：

王某年年末取得全年一次性奖金元，企业为王某定额负担元的个人所得税，王某每月工资元，王某年终奖自己负担的税额为（）元。

　　．．．．

　　【答案】【解析】应纳税所得额＝＋＝（元），＝（元），适用税率，速算扣除数。

　　年终奖应纳个税＝－＝（元）王某自己实际缴纳税额＝－＝（元）

：

《关于物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税政策的通知》（财税〔〕号）规定，自年月日起至年月日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的计征城镇土地使用税。

例题：

年，某物流企业实际占用土地平方米，其中自有大宗商品仓储设施用地平方米，该企业土地所属土地等级适用税额标准为元平方米，该企业年应缴纳的城镇土地使用税为（）元。

．．．．【答案】【解析】自年月日至年月日，对物流企业自有的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的计征城镇土地使用税。

应缴纳土地使用税＝（－）＋＝（元）知识要点：

根据《企业政策性搬迁所得税管理办法公告》规定，企业应当自搬迁开始年度，至次年月日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。

逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理。

例题：

企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，主要有（）。

政府搬迁文件或公告搬迁重置总体规划拆迁补偿协议资产处置计划税务登记证原件【答案】【解析】企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：

（）政府搬迁文件或公告；（）搬迁重置总体规划；（）拆迁补偿协议；（）资产处置计划；（）其他与搬迁相关的事项。

知识要点：

本题是考核工业企业营业税的核算。

转让属于固定资产的不动产，通过固定资产清理科目进行核算。

例题：

某工业企业，年月将自有房产对外转让，取得收入万元。

则营业税的会计处理应当是（）。

（不考虑城建税、教育费附加）借：

营业税金及附加万元贷：

应交税费应交营业税万元借：

营业外支出万元贷：

应交税费应交营业税万元借：

营业外收入万元贷：

应交税费应交营业税万元借：

固定资产清理万元贷：

应交税费应交营业税万元【答案】【解析】不动产的固定资产转让应当通过固定资产清理进行核算。

所以，房产转让按税法规定计算的营业税，借记固定资产清理科目，贷记应交税费应交营业税科目。

知识要点：

本题考核工业企业增值税的计算。

应交税费应交增值税进项税额科目核算企业购入货物或接受劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。

南宁会计培训学校

以下业务需要通过应交税费应交增值税（进项税额）科目进行核算的是（）。

将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目本期收到出口货物的退税额当月购进的材料发生退货自产的产品用于集体福利【答案】【解析】选项应通过应交税费应交增值税（进项税额转出）科目核算；选项应通过应交税费应交增值税（出口退税）科目核算；选项应当通过应交税费应交增值税（进项税额）的红字核算；选项应通过应交税费应交增值税（销项税额）科目核算。

知识要点：

《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》规定，对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

例题：

对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对符合规定的可以继续抵扣进项税，其客观原因包括（）。

因自然灾害造成增值税扣税凭证逾期由于企业办税人员擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，导致增值税扣税凭证逾期因企业办税人员管理不善，导致增值税扣税凭证逾期增值税扣税凭证因邮寄丢失，导致逾期【答案】【解析】客观原因包括如下类型：

①因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；②增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；③有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；④买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；⑤由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；⑥国家税务总局规定的其他情形。

知识要点：

本题考核企业所得税纳税申报表的填列，主表中的营业成本项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本额，取数来自会计账，对于税法中的视同销售收入对应的成本不在此栏反映。

例题：

下列业务中，应当填报在《企业所得税纳税申报表》主表中的营业成本中的有（）。

某生产企业对外出租包装物，缴纳的营业税、城建税及教育费附加企业生产产品销售对应的成本某商业企业用于市场推广的产品成本用于抵债的货物成本生产企业出租无形资产的累计摊销【答案】【解析】主表中的营业成本项目，填报纳税人经营主要业务和其他业务发生的实际成本额，取数来自会计账，对于税法中的视同销售收入对应的成本不在此栏反映。

商业企业用于市场推广的产品成本应该计入销售费用科目；出租业务发生的营业税、城建税及教育费附加应填入营业税金及附加栏内。

南宁会计培训学校

知识要点：

本题考查企业开具和使用发票的规定，发票填开时，不得涂改；取得发票时，不得要求变更品名和金额。

例题：

下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是（）。

　属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票取得发票时，可以要求变更品名和金额发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改商业企业零售烟酒，不得开具增值税专用发票【答案】【解析】选项，可以同时使用当地通用的一种民族文字，而不是必须同时使用；选项，取得发票时，不得要求变更品名和金额；选项，发票填开时，字迹与金额均不得涂改。

知识要点：

《融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

例题：

下列关于融资性售后回租的处理正确的是（）。

　融资性售后回租，承租方出售资产的行为属于增值税应税行为，需要缴纳增值税融资性售后回租，出租方出租资产的行为需要缴纳增值税融资性售后回租，承租方出售资产的行为属于营业税应税行为，需要缴纳营业税融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，既不征收增值税也不征收营业税【答案】【解析】融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

知识要点：

根据国家税务总局年第号公告，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。

　例题：

下列关于纳税人资产重组过程的税务处理表述正确的是（）。

　纳税人在资产重组过程中，通过合并方式将全部实物资产以及全部的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位的，对其转让的实物资产应征收增值税纳税人在资产重组过程中，通过分立方式将其部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位的，不征收增值税纳税人在资产重组过程中，将其全部的资产、债权、债务和劳动力一并出售给其他单位的，应就其取得的全部收入一并征收增值税纳税人在资产重组过程中，通过分立方式将其部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位的，其中涉及的货物转让应征收增值税【答案】【解析】纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。