注册会计师《会计》章节备考练习费用和利润含答案.docx
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注册会计师《会计》章节备考练习费用和利润含答案
2020注册会计师《会计》章节备考练习：
费用和利润含答案
一、单项选择题
1、A公司为建造厂房于2×12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额为（ ）。
A、20万元
B、45万元
C、60万元
D、15万元
2、E公司20×3年1月1日为建造一生产线，向银行借入200万美元的专门借款，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，年末支付。
此外该生产线建设中占用一笔一般借款，此借款为20×2年借入，金额100万美元，年利率5%，利息按季计算，年末支付。
20×2年12月31日和20×3年1月1日的市场汇率均为1美元=6.80元人民币，20×3年3月31日的市场汇率为1美元=7.0元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.9元人民币。
假设20×3年上半年属于资本化期间，则上半年外币借款汇兑差额的费用化金额为（ ）。
A、13.875万元
B、33.875万元
C、9.875万元
D、0
3、朱华公司为建造一项设备于2×10年发生资产支出情况如下：
1月1日1800万元，6月1日1500万元，8月1日600万元，占用的一般借款有如下两笔：
2×09年3月1日取得，金额1800万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2×10年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。
2×10年3月1日至7月1日至因劳动纠纷停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到设计要求。
则朱华公司2×10年上半年一般借款费用资本化金额为（ ）。
A、193.29万元
B、19.38万元
C、164.99万元
D、155.39万元
4、A公司为建造一艘大型货船于2×11年1月1日借入专门借款1200万元，年利率8%，同时占用的一般借款有如下两笔：
2×10年1月1日取得，金额1000万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付;2×11年6月1日发行面值2000万元的债券，期限5年，票面利率8%，实际利率6%，利息按年支付。
2×11年1月1日开始动工兴建，2×11年资产支出情况如下：
1月1日1200万元，6月1日1500万元，8月1日900万元，2×11年3月1日6月30日至因工程安全检查停工，7月1日恢复施工，当期该货船未达到预定使用状态。
则A公司2×11年借款费用资本化金额为（ ）。
[（P/F，6%，5）=0.747;（P/A，6%，5）=4.212]
A、171万元
B、168万元
C、184万元
D、189万元
5、2×11年2月，甲企业需购置一台生产设备，预计购买价款为300万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助100万元的申请。
2×11年3月1日，当地政府为鼓励生产经营，批准了甲企业的申请并拨付甲企业100万元财政拨款（同日到账）。
2×11年4月30日，甲企业购入该生产设备并投入安装，实际购买成本为250万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。
至2×11年6月30日，安装完毕，并立即投入使用，共发生安装费用2万元。
2×13年6月30日甲公司以180万元的价款处置该固定资产。
该设备所生产的存货已全部对外出售。
甲公司对其与资产相关的政府补助采用总额法核算，并采用与固定资产相关的折旧率分摊。
假定不考虑其他因素，甲公司2×13年因该固定资产及相关的政府补助对当期损益的影响为（ ）。
A、-25万元
B、3万元
C、13万元
D、73万元
6、A公司2007年12月申请某国家级研发补贴。
申报书中的有关内容如下：
本公司于2007年1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金3000万元。
项目还需新增投资2000万元（其中，购置固定资产1000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元），计划自筹资金1000万元、申请财政拨款1000万元。
2008年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：
批准A公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付。
合同签订日拨付500万元，结项验收时支付500万元。
A公司2010年1月1日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款500万元。
假定，A公司采用总额法核算政府补助。
2010年计入其他收益的金额为（ ）。
A、500万元
B、1000万元
C、333.33万元
D、166.67万元
7、A公司为房地产开发公司，2013年至2014年有关业务如下：
（1）2013年1月2日以竞价方式取得一宗50年的土地使用权，支付价款10000万元，准备建造自营大型商贸中心及其少年儿童活动中心，2013年3月1日开始建造商贸中心及其少年儿童活动中心。
采用直线法计提摊销，不考虑净残值。
（2）2013年2月10日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款1000万元。
（3）2013年3月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：
批准万鑫公司补贴申请，共补贴款项1000万元，分两次拨付。
合同签订日拨付500万元，工程验收合格后支付500万元。
当日收到财政补贴500万元。
（4）A公司于2014年3月20日工程完工，大型商贸中心及其少年儿童活动中心建造成本（不含土地使用权的摊销）分别为30000万元和3000万元，预计使用年限均为30年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。
（5）验收当日实际收到拨付款500万元。
A公司对其取得与资产相关的政府补助采用总额法核算，并按照直线法摊销。
下列有关A公司2014年末财务报表项目的列报，表述不正确的是（ ）。
A、固定资产列报金额为32386.25万元
B、存货列报金额为32175万元
C、无形资产列报金额为9600万元
D、递延收益列报金额为975万元
8、AS企业为一家粮食储备企业，20×1年3月，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3000万元，贷款利率为5%。
自20×1年4月开始财政部门于每个季度初，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率直接与企业结算财政贴息。
AS企业的4月实际财政贴息存入银行。
贴息后实际支付的年利息率为3%，不考虑其他因素，下列关于AS企业20×1年4月的会计处理中，正确的是（ ）。
A、20×1年4月初AS企业收到第二季度的财政贴息应该冲减财务费用
B、20×1年4月AS企业因取得财政贴息应该确认的当期损益是15万元
C、20×1年4月AS企业收到第二季度的财政贴息时应该计入其他收益
D、20×1年4月AS企业第二季度收到的财政贴息应该计入递延收益并按月摊销计入营业外收入
9、甲企业2011年发生如下交易或事项：
（1）存货盘盈净收益30万元;
（2）权益法核算下初始投资成本大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额150万元;
（3）在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失60万元;
（4）因自然灾害造成存货短缺净损失90万元;
（5）债务重组损失300万元。
甲企业2011年因上述交易或事项而确认的营业外收入金额为（ ）。
A、180万元
B、30万元
C、0
D、150万元
10、甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。
有关销售商品业务如下。
（1）2011年1月2日，与H公司签订协议销售商品一批，产品成本为60万元，增值税专用发票上注明价格为100万元，增值税税额为17万元。
商品已发出，款项已收到。
协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供维护服务的服务费。
2011年实际提供维护服务的服务费2万元。
（2）2011年12月10日，与D公司签订一件特定商品销售合同。
合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款为600万元，自合同签订日起两个月内交货。
D公司已预付全部价款。
至本月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本300万元（其中，生产人员薪酬50万元，原材料250万元），预计还将发生成本100万元。
则甲公司2011年因上述业务而应确认的收入金额为（ ）。
A、80万元
B、675万元
C、100万元
D、305万元
二、多项选择题
1、下列关于暂停资本化的说法中，不正确的有（ ）。
A、在企业暂停资本化期间发生的外币专门借款汇兑差额应资本化
B、暂停资本化期间的专门借款闲置资金的投资收益应计入当期损益
C、因发生安全事故而停止施工，虽然已累计停工5个月，该期间的专门借款仍应当继续资本化计入工程成本
D、某施工单位在北方施工，冰冻季节连续停止施工5个月，在此期间应该暂停资本化
2、下列关于借款费用暂停资本化说法正确的有（ ）。
A、非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他可预见的原因等所导致的中断
B、因生产用料没有及时供应属于正常中断
C、如果相关资产购建或者生产的中断时间较长而且满足其他规定条件的，相关借款费用应当暂停资本化
D、中断如果是施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，则属于正常中断
3、依据《企业会计准则第17号——借款费用》，下列为购建固定资产而发生的支出中，属于资产支出已经发生的有（ ）。
A、以外币专门借款向工程承包方支付进度款
B、自供应商处赊购建造固定资产项目的物资（不计息）
C、企业将自己生产的库存商品用于固定资产建造
D、提取在建工程人员福利费
4、下列关于借款费用达到资本化时点的表述正确的有（ ）。
A、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者是销售
C、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
D、在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益
5、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A、借款手续费用
B、发行公司债券发生的利息
C、发行公司债券发生的溢价
D、发行股票筹集资金所发生的手续费、佣金
6、下列有关政府补助的表述中，正确的有（ ）。
A、政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，不属于政府补助
B、政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内
C、财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金属于政府对企业的无偿拨款
D、财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府对企业的无偿拨款
7、下列有关政府补助确认的表述中正确的有（ ）。
A、企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法进行处理时，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益
B、企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法核算的，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的资产处置收益
C、与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益或冲减相关成本
D、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失，且已经实际收到补助资金的，应当按照实际收到的金额计入当期损益
8、2×14年1月1日，AS公司为建造2×15年某环保工程向银行贷款1000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。
2×14年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。
经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3%的财政贴息，当地政府每年年末与银行结算，且企业按照实际取得贷款金额确认长期借款。
2×16年3月31日工程完工，该工程预计使用年限为20年，采用直线法摊销。
假定自2×15年1月1日开始，借款费用符合资本化条件，不存在暂停资本化期间。
下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有（ ）。
A、2×14年12月31日应确认财务费用60万元
B、AS公司应直接按照贷款本金与政策性优惠利率计算借款费用
C、2×15年应资本化的借款利息费用为60万元
D、2×16年应资本化的借款利息费用为7.5万元
9、依据企业会计准则的规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有（ ）。
A、政府补助是企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但政府作为企业所有者进行的资本性投入不应作为政府补助
B、政府直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收返还以外的税收优惠，不能作为政府补助处理
C、政府补助只有在能够满足其所附条件且能够收到的情况下，才能予以确认
D、取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时，不需要进行账务处理
10、甲公司设立全资子公司（乙公司），从事公路的建设和经营。
2014年3月5日，甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。
协议约定，甲公司采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。
项目运行中，建造及经营、维护均由乙公司实际执行。
乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2014年12月31日，累计实际发生建造成本20000万元，预计完成建造尚需发生成本60000万元。
乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。
下列有关乙公司2014年BOT业务的会计处理中，正确的有（）。
A、确认工程施工22000万元
B、确认主营业务收入22000万元
C、确认主营业务成本20000万元
D、确认合同毛利2000万元
三、计算分析题
1、甲公司为增值税一般纳税人，20×5年自财政部门取得以下款项：
（1）20×5年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×5年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。
该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。
项目自20×5年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元（均为薪酬）;假定该补贴全部符合政府补助所附条件，甲公司按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊政府补助。
（2）12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，其中费用化支出1000万元，资本化支出600万元，均为薪酬，预计项目结束前仍将发生研发支出2400万元;假定该补贴全部符合政府补助所附条件。
甲公司按照已发生支出占预计发生支出总额的比例分摊政府补助。
（3）2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴2600万元;
（4）6月20日取得国家对公司进行技改项目的支持资金1510万元，用于购置固定资产（设备），取得增值税专用发票，价款3000万元，增值税进项税额510万元，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧。
甲公司对其政府补助采用净额法核算。
、根据资料
（1），判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助，说明如何确认损益。
编制相关会计分录。
、根据资料
（2），判断该交易属于与收益相关的还是与资产相关的政府补助，说明如何确认损益。
编制相关会计分录。
、根据资料（3），编制相关会计分录。
、根据资料（4），编制相关会计分录。
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】D
【答案解析】由于工程于2×12年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。
2012年度应予资本化的利息金额=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15（万元）。
2、
【正确答案】C
【答案解析】上半年外币一般借款本金的汇兑差额=100×（6.9-6.8）=10（万元），上半年外币一般借款利息的汇兑差额=100×5%×3/12×（6.9-7.0）+100×5%×3/12×（6.9-6.9）=-0.125（万元）;即上半年外币一般借款汇兑差额费用化金额=10-0.125=9.875（万元）。
专门借款本金、利息汇兑差额应当资本化。
上述计算式中100×5%×3/12×（6.9-7.0）是第一季度的利息在前半年的费用化的金额，汇率变动为6.9-7.0，100×5%×3/12×（6.9-6.9）是第二季度产生的利息，由于是季末计提的，所以没有汇兑差额=6.9-6.9。
注意：
本题中的一般借款是在20×3年1月1日购入的，在购入当日一般借款是以当日的即期汇率6.8入账的，所以在6月底核算汇率变动对一般借款的影响时，是用6月末的汇率减去20×3年1月1日的汇率。
3、
【正确答案】B
【答案解析】朱华公司2×10年上半年一般借款资本化率=（1800×6%×6/12+2000×9%×1/12）/（1800×6/6+2000×1/6）=3.23%;资产支出加权平均数=1800×2/6+1500×0/6=600（万元）;朱华公司2×10年上半年一般借款资本化金额=600×3.23%=19.38（万元）。
其中：
（1800×6%×6/12+2000×9%×1/12）/（1800×6/6+2000×1/6）
其实分子就是利息的金额，而分录是本金的金额，二者相除就是资本化率。
第一笔一般借款在前半年资本化期间占用的时间是6个月，因为年初的时候已经借入，所以是1800×6%×6/12，而第二笔款项在前半年是2×10年6月1日取得，所以前半年只占用了1个月，所以就是2000×9%×1/12，而本金是第一笔占用了6个月，所以权数就是1，第二笔借款是占用了1个月，所以是2000×1/6，因此最终的结果是（1800×6%×6/12+2000×9%×1/12）/（1800×6/6+2000×1/6）。
0/6的意思是这笔支出是6月1日支出的，而题中又给出：
2×10年3月1日至7月1日至因劳动纠纷停工，即这段时间是暂停资本化了，即6月份是暂停资本化的，所以这部分支出在上半年要资本化的期间为0，而不是1个月。
如果本题按照全年计算：
全年一般借款支出加权平均数=1800×8/12+1500×6/12+600×5/12=2200
一般借款费用资本化率=（1800×6%×12/12+2000×9%×7/12）/（1800×12/12+2000×7/12）=0.0718
全年一般借款费用资本化金额=2200×0.0718=157.96
其与前面一种方法计算出的金额是会存在一定尾数差。
因为这里是计算的半年的资本化率，那么分子应该是一般借款实际发生的利息支出，而在题目中给出的一般借款的利率都是指的年利率，不是半年利率，所以分子中用6/12这样的数字;而分母中是指的借入的一般借款在当期半年内实际占用的时间，所以就是6/6这样的数字。
4、
【正确答案】A
【答案解析】本题考查的知识点为借款费用资本化。
A公司2×11年专门借款资本化金额=1200×8%=96（万元）;一般借款中发行的债券的发行价格=2000×0.747+2000×8%×4.212=2167.92（万元），则所占用一般借款资本化率=（2167.92×6%×7/12+1000×6%）/（2167.92×7/12+1000）=6%，所占用一般借款本金加权平均数=1500×7/12+900×5/12=1250（万元）;一般借款当期资本化金额=1250×6%=75（万元）;所以A公司2×11年借款费用资本化金额=96+75=171（万元）。
注意：
（1）工程安全检查是正常中断。
正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。
比如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属于正常中断。
（2）本题中求出的一般借款资本化率不是年利率，本题是因为两笔借款的利率都是6%，所以资本化率是6%。
所占用一般借款本金加权平均数是按工程占用一般借款的时间权数计算的，不是计算一般借款全年的利息。
5、
【正确答案】D
【答案解析】2×13年甲企业应计提的折旧=（252-2）/5/12×6=25（万元），应计入产品成本，但是由于生产设备所生产的产品已全部出售，因此该折旧将结转到营业成本中，影响当期损益。
处置时该固定资产的账面价值=252-（252-2）/5/12×（6+12+6）=152（万元），甲公司因处置该固定资产确认的损益=180-152=28（万元），与资产相关的政府补助应计入递延收益，在固定资产折旧期间内分摊计入其他收益，本年在固定资产折旧期内摊销计入其他收益的金额=100/5×6/12=10（万元），至固定资产处置尚未摊销的递延收益余额=100-100/5/12×（6+12+6）=60（万元），至资产处置，尚未摊销的递延收益余额应转销计入营业外收入。
因此，甲公司2×13年因该固定资产及相关的政府补助业务对当期损益的影响=-25+28+10+60=73（万元）。
收到财政拨款时：
借：
银行存款100
贷：
递延收益100
计提折旧：
借：
生产成本25
贷：
累计折旧25
递延收益分摊：
借：
递延收益10
贷：
其他收益10
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