管理会计实务案例库.docx
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管理会计实务案例库
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模块1管理会计认知
大宇公司的做法道德吗？
大宇公司是集团公司中的一分公司，该分公司2012年上半年的实际投资报酬率只有4.5％。
如果下半年的利润与上半年持平，全年的投资报酬率也只能达到9％，而集团公司下达的指标为14％。
如果完不成指标，公司领导班子的年终奖将大打折扣。
根据以往经验，下半年是大宇公司的销售淡季，利润将会显著低于上半年。
为了能完成总公司下达的考核指标，大宇公司经理要求财务主管李某按照下列措施估算公司的投资报酬率：
（1）停止下半年广告费支出；
（2）将机器维修费削减至预算额的40％；（3）强行辞退部分工资较高的职工；（4）使用质次价低的原材料进行生产；（5）取消正常的职工技术培训计划。
请分析大宇公司的做法道德吗？
财务主管李某如果按照经理的指示进行操作，他将违背哪些职业道德标准？
模块2成本性态分析
案例一应该处罚还是应该奖励？
5月份森达公司生产的男款皮鞋出现了销售量的下滑，为了减少库存，少占压资金，于是公司经理将6月份的产量调整为5月份的一半，既200双，在5月份产量是400双时，每双鞋的成本为75元，6月份的产量为200双，每双鞋的成本
为90元，成本增长20%。
经理认为这是成本管理不严造成的结果，提出要对车间负责人和相关的生产人员给予惩罚。
但车间主任提出了一系列的成本资料，认为不是成本增加了，实际上是成本降低了，在材料消耗和人工费用等方面已经下降了10元/双。
应该给予奖励才对。
要求：
（1）．计算生产每双皮鞋的变动成本是多少？
生产中的固定成本总额为多少？
2）．如果车间主任所说情况属实，那么单位成本上升的原因在哪里？
案例二维修费用性态模型的建立
华龙公司维修部门一定维修水平上的维修费用资料如下：
30000元
要求：
在40000个维修小时上的维修费用可以分解如下：
租金（固定）
维修费用
模块3变动成本法
案例一计算百盛公司的利润
百盛公司只生产一种电子计数器，其单价为50元，单位生产成本为：
直接材料为8元/件、直接人工为6元/件、变动性制造费用为2元/件；全年固定制造费用总额为100000元；全年产量为100000件，销售量为90000件，变动性销售费用为0.5元/件，固定性销售费用为10000元/年，变动性管理费用为1元/件，固定性管理费用为30000元/年。
要求：
用变动成本法和完全成本法分别计算百盛公司的营业利润。
案例二计算九州公司的相关指标，分析差异
九州公司生产儿童服装，两年来的有关资料见表3-4（实物量单位：
件，价
值量单位：
元），企业采用先进先出法，对产品存货成本进行计价。
表3-4资料
项目
第一年
第二年
生产量
200000
250000
销售量
160000
280000
产品销售单价
80
80
单位产品变动生产成本
40
40
全年固定制造费用
500000
500000
单位变动销售及管理费用
4
4
全年固定销售及管理费用
300000
300000
要求：
分别采用两种成本法计算第一年和第二年的单位成本、期间成本、销
货成本、存货成本和营业净利润，并分析差异。
案例三龙圣公司财务经理是如何为管理层汇报利润的？
龙圣公司以生产渔具为主，近年来渔具在国内外较畅销，由于看好市场前景，在总经理的决策下，2011年企业购置了大量的先进设备，致使年固定成本大幅攀升，产品成本也比原来有所提高，在产销量不断增大的过程中，企业的利润却不尽如人意，财务经理为了避免利润表中的数字给总经理造成决策的失误，决定将日常核算中使用的完全成本法调整为变动成本法，向管理层提供较可靠的信息。
为此他收集了以下信息。
如表3-14所示：
表3-14龙圣公司有关资料单位：
万元
项目
2010年
2011年
2012年
期初存货
0
1
16
产量
50
70
60
销量
49
55
75
期末存货
1
16
1
直接材料（20）
1000
1400
1200
直接人工（5）
250
350
300
变动性制造费用
（2）
100
140
120
固定性制造费用
（2）
500
1050
1050
单位产品成本
？
？
？
单价
50
50
50
单位变动性销售及管理费用
0.5
0.5
0.5
固定性销售及管理费用
150
150
150
要求：
（1）分别用变动成本法和完全成本法计算上表中打？
的数据，说明其差异。
（2）分别用变动成本法和完全成本法编制2010、2011、2012年的利润表，并说明其横向和纵向的差异。
（3）分别用变动成本法和完全成本法为总经理作出下面决策。
在2013年总经理想大幅提高企业的利润，财务经理应提供什么样的建议？
模块4本量利分析
案例一丽莎卫浴公司应该进行广告宣传吗?
丽莎卫浴公司制造单一型号的浴室柜。
该产品的贡献边际率为40%，公司
正在考虑一项广告宣传活动，它将花费40000元，但预计能增加销售额200000
丿元。
要求：
（1）所增加的收入中有多少金额将弥变动成本？
公司做这个广告吗？
（2）如果产品的贡献边际率不是40%而是30%，那么还应该做这个广告
吗？
案例二斯尔蒂公司的利润
斯尔蒂公司生产和销售泳装。
以下是其最近一期的信息
曰.
产量
10000件
销售量
7000件
单位售价
50元
变动产品成本
80000元
变动销售和管理费用
2元/件
固定制造费用
51000元
固定销售和管理费用
70000元
要求：
（1）单位边际贡献是多少？
公司可以采取哪些措施来提高其单位边际贡
献？
边际贡献率是多少？
（2）公司当期的利润是多少
某娱乐公司准备在滨海体育馆举办相声专场演出。
体育馆的租金为150000
元，广告宣传费预计100000元，每张票的评价售价定在160元，代理商收取取票价20%作为销售手续费。
参加演出的工作人员开支及其他杂项开支预计250000元。
若估计能售出15000张票，公司的利润如何？
案例四“博诗琪”网店的本量利分析
在电子商务时代，网络购物已成为时尚和便捷的购物方式，也给很多人带来了商机。
小刘就想利用业余时间经营一家网店，实现自己做老板的梦想。
他经过市场调研后，将经营的产品确定为服装。
他与广东的一家服装企业联系妥当，购买他的服装销售。
他将自己的网店开在淘宝商城，需支付保险金50000（该项费用在网店注销时退回）,取名为“博诗琪，”与淘宝商城签订了5年的合同，每年租金30000元，小刘购置一台电脑，价值3000元，使用期限5年，无残值。
因为小刘正常的工作日需要上班，没有时间照顾网店，于是他从网上联系了两名客服人员，每人每月支付500元服务费，网络广告200元/月,每月支付给顺丰物流公司和圆通物流公司各500元物流费，网费每月140元。
服装平均每件进价成本100元，售价180元/每件。
要求：
（1）小刘每月销售额达到多少时就能保本？
（2）小刘如果每月想赚到4000元，至少要销售多少件服装？
案例五久安公司多品种本量利分析
久安公司生产和销售甲、乙两种产品，产品的单位售价分别为5元和10元，贡献边际率分别为40%和20%，全年固定成本为50000元。
要求：
（1）假设全年甲、乙两种产品分别销售了20000件和40000件，计算下
列指标：
1保本销售额
2甲、乙两种产品的保本销售量
3安全边际额
4预计利润
（2）如果增加促销费10000元，可使甲产品销售量增至40000件，而乙产品的销售量会减少到20000件。
计算此时的综合保本销售额和安全边际额，并说明采取这一促销措施是否合算。
模块5预测分析
案例一关于开办“家庭小饭桌”的预测分析
近几年，随着经济的发展，工作竞争加强，人们都投身于工作中，此时的孩子往往被忽视，家长无暇照顾他们，一些类似于“小饭桌”的行业应运而生，家长可选择把孩子托付给“小饭桌”工作人员，同时也会让孩子们感到家的温暖，本店主要招收1－4年级小学生。
1）“家庭小饭桌”概况
名称：
温馨小饭桌
选址：
滨海新区广州道小学附近
规模：
100多平方米
房租：
30000元/年租期5年
设备：
桌椅25000元（53套桌椅可供吃饭学习用），餐具5000元，消毒柜1200元，空调4500元，厨具2200元，冰柜1500元，装修费10000元，净残值为5000元。
宣传费：
600/年。
相关证件：
健康证60元/人，卫生许可证500元/月，营业执照500元（注：
健康证一月一换共12个月，营业执照四年一换）。
煤气水电费及其他杂费：
450元/月。
经营项目：
。
小饭桌，时间为平时周一至周五，供两餐管接送，共9个月
2寒暑假辅导，只辅导无餐，时间共3个月
3周六日辅导，只辅导无餐，时间共9个月
员工：
2名负责采买、做饭和接送孩子，3000元/人/月，教师4人（大学生兼职）.周六日辅导50元/天（一个月按8个辅导日计算），寒暑假辅导50元/天（一个月按22天计算）
小饭桌饭菜成本：
午饭两荤一素一汤6元、晚饭两素一荤一汤4元收取费用标准：
21小饭桌600元/月22寒暑假辅导800元/月32周六日辅导
300元/月
2）预测分析
（1）业务量预测方法：
经营者判断法
根据同学回家到附近经营小饭桌店的调查，各经营者据经验估测报名人数如表5－8、5－9、5－10所示：
报名人数
概率
人数>概率
甲经营者
最咼人数
50
0.2
10
最可能人数
48
0.6
28.8
最低人数
35
0.2
7
期望值
45.8
乙经营者
最咼人数
48
0.3
14.4
最可能人数
45
0.5
22.5
最低人数
40
0.2
8
期望值
44.9
丙经营者
最咼人数
50
0.2
10
最可能人数
42
0.7
29.4
最低人数
34
0.1
34
期望值
42.8
报名人数的平均预测值：
（45.8+44.9+42.8）七=45人
收入为45>600>9=243000元
表5—9周六日辅导单位：
人
甲经营者
最咼人数
56
0.2
11.2
最可能人数
49
0.5
24.5
最低人数
45
0.3
13.5
期望值
49.2
乙经营者
最咼人数
55
0.3
16.5
最可能人数
50
0.5
25
最低人数
47
0.2
9.4
期望值
50.9
丙经营者
最咼人数
58
0.2
11.6
最可能人数
52
0.6
31.2
最低人数
47
0.2
9.4
期望值
52.2
根据人数的平均预测值：
（49.2+50.9+52.2）
七=51人
收入为51
X300>9=13770
元
表5—10
寒暑假辅导
单位：
人
报名人数
概率
人数X概率
甲经营者
最咼人数
60
0.2
12
最可能人数
54
0.5
27
最低人数
40
0.3
12
期望值
51
乙经营者
最咼人数
58
0.2
11.6
最可能人数
52
0.6
31.2
最低人数
44
0.2
8.8
期望值
51.6
丙经营者
最咼人数
60
0.3
18
最可能人数
55
0.5
27.5
最低人数
50
0.2
10
期望值
55.5
报名人数的平均预测值：
（51+51.6+55.5）七=53
收入为53X800>3=127200元
（2）计算分析过程
①计算年固定成本
每年的固定成本=年折旧+租金+其他杂费+厨师工资+教师工资
表5-11年固定成本计算表单位：
元
项目
年固定成本
折旧
（25000+5000+1200+4500+2200
+1500+10000—5000）弋=8880
租金和其他杂费
30000+600+500>12+2>60>12+
500詔+450X12=43565
服务人员工资
2X2500>9=45000
大学生工资：
周六日辅导
4X50>8>9=14400
寒暑假辅导
4X50>22X3=13200
合计
125045
②计算年利润
表5-12利润计算表单位：
元
项目
小饭桌
寒暑假辅导
周六日辅导
合计
收入
243000
127200
137700
507900
变动成本
10X45X22X9=89100
89100
固定成本
125045
利润
293755
本项目为大学生自主创业，免交相关税费。
本年的销售利润率为293755P07900X100%=57.84%
3）结论与建议
结论：
根据以上分析，温馨小饭桌是一项既能满足当代人需求，又是一项低成本，利润大，资金流动快的经营项目。
可参照上述分析执行。
建议：
1.卫校学生制定营养套餐，合理安排饮食。
2.提高服务质量，让小学生感受到家的温暖。
3.增加辅导科目，提升课程辅导质量。
案例二东风公司的资金缺口有多大
东风股份有限公司2012年12月31日资产负债如表5-16所示。
已知：
2012年实现销百万售1000百万元，获净利润200百万元，并发放了2百万元股利；2013年计划销售额达1150元，仍按基期股利发放率支付股利.
要求：
用销售百分比法计算公司的资金缺口
表5-16资产负债表
编制单位：
东风股份有限公司2012年12月31日单位：
百万元
资产
期末
余额
负债和股东权益
期末
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
184.94
短期借款
146.44
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
23.31
应付票据
35.51
应收账款
107.59
应付账款
124.94
预付款项
6.86
预收款项
36.69
应收利息
应付职工薪酬
5.22
应收股利
0.02
应交税费
4.28
其他应收款
2.32
应付利息
存货
14.63
应付股利
1.88
一年内到期的非流动资产
其他应付款
25.14
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
48.50
流动资产合计
339.67
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
428.60
可供出售金融资产
15.72
非流动负债：
持有至到期投资
长期借款
358.66
长期应收款
应付债券
长期股权投资
167.60
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
968.32
预计负债
在建工程
165.94
递延所得税负债
3.78
工程物资
其他非流动负债
0.08
固定资产清理
非流动负债合计
362.52
生产性生物资产
负债合计
791.12
油气资产
无形资产
319.27
所有者权益：
开发支出
股本
167.48
商誉
0.02
资本公积
349.80
长期待摊费用
1.91
减：
库存股
递延所得税资产
6.52
盈余公积
56.86
其他非流动资产
未分配利润
619.71
非流动资产合计
1645.30
所有者权益合计
1193.8
5
资产总计
1984.97
负债和股东权益总计
1984.97
模块6短期经营决策分析
案例一开发何种新产品的决策分析？
博视智能公司是深圳一家生产电子产品的公司，目前，公司主要的产品是信
号发生器，该产品的单位变动成本150元，单位固定成本250元，目前市场价格500元，平均年订单量10万件。
公司尚有闲置的生产能力，管理层正在决策利用这些生产资源是开发汽车防盗器还是GPS导航仪两种产品，生产部和市场部就两种新产品的年产销售量、价格进行了预测，结果如表6-11所示：
表6-11资料
项目
汽车防盗器
GPS导航仪
年产销售量
5000件
1000件
单位价格
200元
700元
财务部门就两种新产品的单位成本作了预算，结果如表6-12所示:
表6-12成本资料
项目汽车防盗器GPS导航仪
直接材料（元/件）
80
200
直接人工（元/件）
20
200
变动性制造费用（元/件）
30
40
合计
130
440
固定成本总额（元）
100000
要求：
1）开发两种新产品，不需增加任何专属成本情况下应如何决策？
2）如果开发汽车防盗器需增加专属成本20000元，开发GPS导航仪
需增加
专属成本30000元，应如何决策？
3）同要求2的条件，假设开发汽车防盗器会冲击正在生产的信号发生器5%。
产销量，开发GPS导航仪会冲击正在生产的信号发生器2%。
产销量，应如何决
策？
案例二湿巾要停产吗？
同森公司生产餐巾纸、面巾纸和湿巾三种产品，其中餐巾纸、面巾纸两种产
品是盈利产品，湿巾是亏损产品。
它们的销售资料及成本资料如下表，见表6-17o
表6-17资料单位：
元
项目
餐巾纸
面巾纸
湿巾
合计
销售收入
60000
80000
400000
180000
生产成本：
直接材料
8000
14000
9000
31000
直接人工
7000
8000
8000
23000
变动制造费用
6000
6000
7000
19000
固定制造费用
10000
16000
11000
37000
非生产成本：
变动销管费用
9000
12000
6000
27000
固定销管费用
6000
8000
4000
18000
成本合计
46000
64000
45000
155000
利润（或亏损）
14000
16000
（5000）
25000
要求：
就以下各不相关的几种情况进行决策分析。
（1）如果湿巾停产后生产能力无法转移，作出湿巾是否应停产的决策分析。
（2）如果湿巾停产后，其生产设备可以出租，预计年租金净收入18000元,那么湿巾是否应停产？
（3）如果湿巾停产后，其生产设备添加10000元改装费，转产面巾纸，预计销售收入是原面巾纸的80%，变动成本率不变，那么湿巾是否应停产？
案例三自制或外购电机
广发公司每年从科贝克公司购入1000个电机。
由于去年的价格不断上升,
电机的价格已经达1000元。
广发公司的管理部门要求对自己用设备制造电机的成本做出估计。
但是，公司主要生产的产品是磨具，对生产电机知之甚少
其中包括了对下
工程部、制造部和会计部为管理部门联合出具了一份报告，表所示的1000个电机的生产流程的成本估价。
制造电机需要雇佣额外的生产工人，但机器设备、厂房以及所需要的监督工作无需增加。
制造电机的总成本估计为1139600元，单位制造成本1139.60元。
现时购买价格为1000元，所以该报告建议仍然使用原有的外购产品决策。
制定的报告过程如下：
直接材料
140000
直接人工
320000
制造费用
576000
一般管理费用
103600
小计
1139600
注:
①制造费用以直接人工成本为产品成本的分配基础。
②变动制造费用随人工成本的变动而变动固定制造费用直接人工成本的80%变动制造费用直接人工成本的100%制造费用分配率直接人工成本的180%
③一般管理费用的分配是以原材料（原料成份）的成本、装配人工成本以及制造费用总额的10%确定。
要求：
广发公司的工程部、制造部以及会计部编制的分析报告和它们对外购电机的建议是否正确？
请解释你的答案并列出必要的计算过程
案例四A部件是否直接出售
通达公司对同一种原料进行加工，可同时生产出甲、乙、丙三种产品，年产量分别为200吨、180吨、100吨。
三种产品的成本分别是10万元、9万元、8.5万元。
其中丙产品可直接出售也可进行深加工后在出售，企业已经具备将80%的丙产品深加工为丁产品的能力，且该生产能力无法转移。
每深加工1吨丙产品需追加变动成本5万元。
丙产品与丁产品的投入产出比例为1:
0.7。
如果公司追加固定成本20万元，可以使深加工能力达到100%。
甲、乙、丙三种产品的单价分别是15万元、18万元和14万元，丁产品的单价为30万元。
在下一年度对丙产品的生产有三个方案可供选择，即将80%的丙产品深加工为丁产品、将全部丙产品深加工为丁产品、直接出售全部丙产品。
要求：
（1）确定各个方案的相关业务量、相关收入和相关成本。
（2）用相关损益分析法作出丙产品是否深加工为丁产品的决策
案例五选择何种生产方式的决策分析？
新城公司原采用手工操作，年产乙产品10万件；若采用机械化生产，则产量可提高50%，并可将直接人工成本降低四分之三，但动力费、维修费、折旧费、间接人工等支出则大为提高。
具体资料如表6-27所示：
表6-27资料
成本项目
手工操作成本（10万件）
机械化操作成本变化率
直接人工
400000元
降低60%
间接人工
160000元
增长30%
动力费
20000元
增长50%
折旧费
16000元
增长70%
维修费
6000元
增长50%
公司计划年度市场对甲产品的需求量会大增。
要求：
计算公司应选择哪种生产方式，并说明理由
案例六东升公司接受外贸公司的订单吗？
东升公司产销一种产品，年生产能力100000件，单价80元，由于市场竞
争激烈，销路不畅，会计部门预计今年企业将出现亏损，明年的经营也难好转。
预计今年的产销量及成本信息如表6-30所示：
表6
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