存货监控与核算制度的设计0.docx
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存货监控与核算制度的设计0
第六章 存货监控与核算制度的设计
主要考试题型:
单项选择、多项选择题、判断题、简答题、设计与综合题。
第一节 存货业务会计制度设计概述
一、存货业务的内容和特点
(一)存货业务概念及基础工作设计
◆存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
◆主要内容:
原材料、在产品、半成品、库存商品、商品(可供销售的物品)、周转材料。
◆存货的基础设计工作
Ø1)存货编号的设计:
✓a、按存货的性能、技术特征和规格标准编号:
汉字或字母“多号定位法”
✓b、按存货存放地点位置标准编号:
四号定位法(仓库号、料架号、层号、位号或区号、点号、排号、位号)
Ø2)存货的计量
✓a、存货成本的初始计量:
采购成本、加工成本、其他成本
✓b、存货成本的后续计量:
发出存货成本的确认,先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。
✓c、存货成本的期末计量:
在资产负债表日,按照成本与可变现净值孰低计量。
Ø3)盘存制度的确定:
●永续盘存制:
对各种存货每一次收入和支出后,都要计算出结存数。
●实地盘存制:
平时除了要建立钱、物、帐分管的内部牵制制度外,还要加强各部门的经济责任制,严格考核;期终盘存时,除认真清点全部存货实存数外,还应抽查若干种存货凭证,以上期末盘存数加上本期购入,减去本期耗用数或销售数,其结存数是否等于本期盘存数。
(二)存货的特点
Ø企业持有存货的最终目的是为了出售
Ø存货是有形资产
Ø存货是流动资产
Ø存货具有时效性和发生潜在损失的可能性
(三)存货业务设计的内容
存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节
二、存货业务会计制度设计目标和要求
(一)存货业务会计制度设计目标
Ø提供存货的各种真实、完整、有用信息
Ø保证存货的安全
Ø控制存货的流动
Ø监督、落实存货的经营责任
Ø加速存货资金周转,考核存货的经济效益
(二)存货业务会计制度设计要求
Ø1、严格各种存货收发手续的规定,保护实物财产的安全
Ø2、正确反映各种存货增减变动和结存情况,保证企业生产活动的正常进行
Ø3、正确计算物化劳动,考核存货资金以及防止存货超储积压
历年真题
26.(201110)存货业务会计制度设计的目标包括()
A.保证存货的安全
B.控制存货的流动
C.监督、落实存货的经营责任
D.提供真实、完整、有用的存货信息
E.加速存货资金周转,考核存货的经济效益
8.(200810)存货编号设计按存放地点位置进行编号,这种方法称为( )
A.“三号定位”法B.“四号定位”法
C.“五号定位”法D.“六号定位”法
第二节 存货业务内部会计控制制度设计
一、采购与付款业务内部会计控制制度设计
(一)职责分工与授权批准设计
◆不相容岗位至少包括:
Ø请购人员与审批人员分离
Ø询价人员与确定供应商人员分离
Ø采购合同的订立人员与审核人员分离
Ø采购、验收人员与相关会计记录人员分离
Ø付款的申请、审批人员与执行付款人员分离
(二)授权制度和审核批准制度设计
◆1、建立完整的采购登记制度
◆2、请购与审批控制设计
✓1)建立采购申请制度
✓2)加强采购业务的预算管理
(三)采购与验收控制设计
Ø1、建立采购与验收环节的管理制度
Ø2、根据采购物资及其供应情况确定采购方式
Ø3、掌握有关供应商信誉、供货能力
Ø4、严格执行验收制度
(四)付款控制设计
Ø1、遵守相关制度
Ø2、加强预付账款和定金的管理
✓1)建立健全预付账款和定金的授权批准制度,加强预付账款和定金的管理
✓2)加强应付账款和应付票据的管理,由专人按照约定的付款日前、折扣条件等管理应付账款
✓3)建立严格的退货管理制度,对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定,及时收回退货货款
✓4)定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。
如有不符,应当查明原因,及时处理。
二、储存业务内部会计控制制度设计
(一)建立专库专人保管制度
存货保管设计制度设计,包括授权控制和职责分工两部分内容
(二)建立严格的存货计量、记录和管理制度
Ø1、存货的分类和编号
Ø2、存货的计量与记录
Ø3、存货的计划和管理
✓1)对各种存货要实行计划管理
✓2)按规定办理存货的收、发手续
✓3)妥善保管
✓4)对于委托外单位加工的存货管理
✓5)建立存货的稽核制度
(三)采用永续盘存制度
(四)健全实地盘点制度
盘点控制?
(五)实施存货保险制度
(六)建立库存存货质量管理制度
Ø1、存货的残损变质
Ø2、存货的积压呆滞
(七)健全存货明细账制度
历年真题
14.(201201)采购、验收人员与相关会计记录人员分离,这种安排属于()
A.职责分工与授权批准设计B.授权制度与审核批准制度设计
C.采购与验收控制设计 D.付款控制设计
14.(201110)建立严格的退货管理制度,对退货条件、退货手续、货物出库和退货货款回收作出明确规定,及时收回退货货款,这种安排属于()
A.职责分工与授权批准设计B.采购与验收控制设计
C.付款控制设计D.授权制度与审核批准制度设计
26.(201101)商品储存指标有不同的口径,主要有()
A.业务部门的“可调库存”B.计划部门的“计划库存”
C.仓库部门的“保管库存”D.采购部门的“安全库存”
E.财会部门的“会计库存”
14.(201101)付款的申请、审批人员与执行付款人员分离,这种安排属于()
A.职责分工与授权批准设计B.授权制度与审核批准制度设计
C.采购与验收控制设计 D.付款控制设计
33.(201010)盘点控制
14.(201001)加强应付账款和应付票据的管理,由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付账款,这种安排属于()
A.职责分工与授权批准设计B.授权制度与审核批准制度设计
C.采购与验收控制设计D.付款控制设计
8.(200910)企业的退货管理制度所归属的会计制度设计范畴是()
A.职责分工控制制度设计
B.授权制度和审核批准制度设计
C.采购与验收控制设计
D.付款控制设计
23.(200810)商品储存指标有不同的口径,它包括( )
A.业务部门的“可调库存”B.业务部门的“计划库存”
C.仓库部门的“保管库存”D.仓库部门的“留存库存”
E.财会部门的“会计库存”
第三节 存货业务核算规程的设计
一、采购与付款业务核算规程的设计
(一)采购与付款业务主要原始凭证的设计:
◆采购业务凭证:
材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料(货)单、退料(货)单、收料溢缺报告单
Ø1、采购计划编制的步骤:
✓1)确定各种物资的需要量
✓2)确定工作物资的储备量和核定储备资金定额
✓3)编制采购申请计划表
Ø2、订货合同:
定期订货合同、一次性订货合同、协议性订货合同
✓1)对重点控制的物资一般可以实行两种订货方式:
定期订货、定量订货
✓2)设立供应合同备查簿或登记卡片
Ø3、请购单:
Ø4、收料单:
三联或四联(保管部门、供应部门、财会部门、统计部门)
采购频繁的企业可按月根据“收料单”汇总编制“收料凭证汇总表”
Ø5、收料溢缺报告单
Ø6、退货单:
多联:
销货单位、仓库、供应部门、财会部门等
(二)各种凭证传递程序的设计
Ø1、指定专人填制有关凭证
Ø2、不能由一个部门(或人员)完成凭证的所有必要手续
Ø3、不相容职务分离
Ø4、凭证传递要及时
(三)采购与付款业务处理程序的设计
主要包括:
1、日常采购计划编制、合同签订程序设计2、临时采购申请程序设计3、材料采购、验货、付款程序设计4、退货及折让程序设计
◆1、日常采购计划编制、合同签订程序设计
Ø1)日常采购计划编制、合同签订处理程序
✓①供应部门根据生产计划部门的各种生产计划编制采购计划
✓②采购计划经审核批准后与供货单位签订采购合同
✓③财会部门根据采购计划、采购合同编制财务收支计划
Ø2)日常采购计划编制、合同签订流程的控制点
✓①采购计划须经审核批准后才能签订采购合同
✓②会计部门参加采购合同的会签
◆2、临时采购申请程序设计
Ø1)临时采购申请处理程序
✓①请购单位编制请购单交供应部门
✓②供应部门编制临时采购计划,经审核同意后通知采购员进行采购
✓③通知财会部门以备货款结算
Ø2)临时采购申请流程的内部控制点
✓①临时采购必须经过授权批准才能办理
✓②会计部门监督临时采购计划的实施
◆3、材料采购、验货、付款程序设计
Ø1)材料采购、验货、付款处理程序
✓①供货单位在材料发运后,将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位
✓②购货单位财会部门收到寄来的单据,将其送交供应部门,供应部门审核合同后据此编制收货单,通知仓库准备收货,另将提货单交企业运输部门提货
✓③财会验收后登记保管卡,并将签收的收货单交送供应部门
✓④供应部门将收货单与合同再次审核无误后,将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门
✓⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后,授权出纳办理货款结算,出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日前戳记,与订购单副本一并归档。
Ø2)材料采购、验货、付款流程的控制点
✓①采购材料入库验收、记账与付款分离
✓②加强材料单与合同的核对,保证材料名称、规格、数量和金额的正确;材料验收入库后才支付货款
✓③定期进行帐帐、帐卡和帐实核对
◆4、退货及折让程序设计
Ø1)退货及折让的业务处理程序
✓①由储存部门或用料部门填制“请购单”
✓②由采购部门填制“订购单”或其他契约
✓③由检验部门验收并编制验收报告
✓④储存部门对照验收报告收料入库,如有差异应报告给会计部门
✓⑤会计部门比较购货订单、验收报告及卖方发票,发票经核准后付款
✓⑥凭证移送出纳处付款
Ø2)退货及折让流程的控制点
✓①退货及折让发生时,应由双方协商解决
✓②由采购部门编制退回及折让通知单,分送有关部门,作为处理依据
✓③送交会计部门的通知单,可作为冲减应付账款的凭证
二、储存业务核算规程的设计
(一)储存业务主要原始凭证、帐表的设计
◆存货收发存有关凭证主要有:
收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。
Ø1、领料登记表
✓1)多次使用,适用于经常领用的损耗性材料
✓2)一式三联:
领料部门、仓库留存、会计部门
Ø2、限额领料单
✓1)多次使用,适用于有消耗定额的材料,主要有原材料及主要材料,一单一料、一单多料
✓2)由供应部门和仓库编制,一式三联,领料部门、仓库、会计部门
Ø3、收发料汇总表:
会计部门编制
✓1)收料汇总表
✓2)发料汇总表
✓3)存货收发结存表(库存月报表):
按仓库编制,按期交会计部门分析和对帐
Ø4、材料吊卡
Ø5、盘点报告:
定期、不定期
Ø6、报废单
(二)储存业务主要处理程序设计:
收料程序和发料程序
◆1、材料发料业务处理程序
Ø1)材料发料程序
✓①领用部门开出一式四联领料单,经审核后到仓库领料
✓②仓库发料后登记材料保管卡,并将领料单相应联次交领用部门和供应部门
✓③供应部门根据领料单登记材料明细账,月底根据材料明细账编制材料库存月报
✓④会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对,无误后编制材料发出汇总表
Ø2)材料发料业务处理流程的控制点
✓①材料领用审核、发放和记账分管
✓②会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对,从而保证领料的真实性和正确性
✓③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对
◆2、委托加工材料发料程序
Ø1)委托加工材料发料程序
✓①企业生产计划部门编制委托加工材料领料单,通知本企业运输部门办理领料及运输
✓②材料仓库发料、运输部门领料后送往外加工单位并取得外单位签收证明
✓③供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账
✓④月末,生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门,会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数,并登记有关总账和明细账
Ø2)委托加工材料发料业务流程的控制点
✓①委托加工材料领用、运输、发放和记账分管
✓②财会部门分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性
✓③定期进行帐帐、帐卡、帐实和表表核对
◆3、委托加工材料完工验收、付款程序
Ø1)委托加工材料完工验收、付款程序
✓①委托加工材料加工完毕,由加工单位寄(转)来加工费发票,供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起,并编制委托加工材料收料单
✓②材料仓库收料后,登记材料卡,并将收料单交供应部门
✓③供应部门核对无误后,通知会计部门付款,登记材料明细账
✓④会计部门审核付款凭证无误后,授权出纳员办理付款结算
✓⑤供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表,并进行帐卡、帐帐和帐实核对
Ø2)委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点
✓①核对委托加工发料单和收料单,保证加工材料品种、规格和数量的正确性
✓②对委托加工材料进行入库检验,并核对加工发票和发料单
✓③对加工费用进行审核
✓④定期进行帐帐、帐卡、帐实核对
◆4、低值易耗品发放程序
Ø1)低值易耗品发放程序
✓①领用部门提出领用申请,经本部门的主管审批后交供应部门
✓②供应部门根据低值易耗品登记簿审核其领用是否合理,如批准,则开具领料单授权仓库发放
✓③仓库发放后及时登记卡片
✓④通知供应部门和会计部门入账
Ø2)低值易耗品发放业务控制点
✓①领用必须经过审批
✓②设置登记簿,加强对在用低值易耗品的管理
✓③定期进行帐帐、帐卡、帐实核对
历年真题
26.(201201)工业企业的订货合同一般可分为()
A.循环订货合同B.定量订货合同
C.定期订货合同D.一次性订货合同
E.协议性订货合同
22.(201010)工业企业的订货合同一般可以分为()
A、周期订货合同B、定期订货合同
C、一次性订货合同D、短期订货合同
E、协议性订货合同
26.(201001)工业企业对重点控制的物质一般可采用的订货方式有()
A.周期订货B.定期订货
C.一次性订货D.定量订货
E.协议性订货
39.(201201)某企业仓库保管员负责登记存货明细账,以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。
收到验收部门送交的存货和验收单后,根据验收单登记存货明细账。
平时,各用料部门如果需要领取原材料,都可以填写领料单,由仓库保管员根据领料单发出材料。
由于存货保管员工作认真负责,存货保管记录齐全,收发频繁,考虑到实际情况没有对存货进行实地盘点。
要求:
(1)根据上述资料,请指出该企业内部会计控制制度存在的主要问题及可能导致的弊端。
(2)请对该企业内部会计控制中存在的问题进行补充性或修正性设计。
35.(201110)采购日报表
39.(201110)甲公司为一大型工业企业,材料的品种较多,用量较大。
为了保证材料采购与付款业务核算规程的有序进行,需要设计材料采购与付款业务处理的凭证和传递程序。
要求:
(1)代为设计材料采购与付款业务的主要原始凭证(指明名称即可)及用途。
(2)说明各种凭证传递程序设计的要求。
39.(201010)某企业拥有自己的运输部门。
供应部门将提货单交给运输部门,运输部门将提货任务下达给司机。
司机A与仓库保管员B达成合谋共识,A利用自己承担提货任务的机会,将一部分货物私自转卖他人后,再行入库,入库时B明知入库货物数量短缺,但仍在收料单上签收,财会部门依据发票、代垫运单以及收料单等原始凭证,对照合同副本进行审核无误后办理付款。
此举导致该仓库存货账实严重不符,且直至年终财产清查时才得以觉察,但已给企业带来严重的经济损失。
要求:
(1)根据上述资料,请你评价该企业的内部控制制度。
(2)请为该企业提出内部控制制度的改进建议,以尽可能减少或避免上述事件的再度发生(请从盘存制度、验收制度、存货稽核制度等角度进行阐述)。
39.(201001)甲公司正在设计材料采购、验货、付款处理的程序,包括确定材料采购、验货、付款流程的控制点。
你认为该如何完成此项工作?
22.(200910)采购与付款业务中,企业在设计各种凭证传递程序时,必须考虑的事项有()
A.指定专人填制有关凭证
B.指定专人传递有关凭证
C.不能由一个部门(或人员)完成凭证的所有必要手续
D.不相容职务分离
E.凭证传递要及时
23.(200910)退货单各联次应送交的单位(或部门)有()
A.销货单位B.运输部门
C.仓库D.供应部门
E.财会部门
33.(200910)限额领料单
8.(200901)领料登记表是一种多次使用的领料凭证,平时保留在()
A.仓库部门B.领料部门
C.会计部门D.供应部门
24.(200901)在采购业务中,退货及折让流程的控制点有()
A.退货及折让发生时,由双方协商解决
B.退货及折让发生时,交给公司法务部或法律顾问出面处理,走法律途径解决问题
C.由采购部门编制退回及折让通知单,分送有关部门
D.由仓库编制退回及折让通知单,分送有关部门
E.将送交会计部门的通知单,作为冲减应付账款的凭证
39.(200901)由于客户突然增加订单,A公司需要临时进行一批小额零星采购。
这批货物由采购员直接购买,待货物入库后再凭入库单和收据交采购主管审核报销;报销时,采购主管认为这只是小额零星采购,在未经详细审核的情况下就予以签字,事后察觉这批货物的供应商是一陌生供应商,且该批货物可能存在虚开发票、多报货款的问题。
而这批所采购的货物已经发给客户,货款也已报销完毕。
要求:
(1)如果这批货物的采购确实有作弊行为,你认为作弊者可能是什么人?
(2)对于小额零星采购业务,在进行采购与验收控制设计时应特别注意什么问题?
(3)该批临时采购业务未经申请程序,请问这样做妥当吗?
如果不妥,应如何设计临时采购申请处理程序?
主要关注的地方:
一、选择题关注:
第一节存货的类别;存货的基础工作设计内容、实地盘存制与永续盘存制、存货特点。
存货业务控制的职务分离、授权批准内容、采购与验收控制内容、付款控制设计内容、存货存储控制内容、存货计量与记录管理制度内容。
第三节(略)
二、简答与问答题关注:
1.进货业务监控制度设计的目标?
2.简述存货业务职务分离制度设计的要点。
逻辑:
预算――申请――审批――合同――采购――付款(或应付款)――质检――验收。
3.简述存货的基础工作设计内容。
4.简述采购与验收控制要点?
5.简述进货业务付款控制设计内容?
6.简述存货存储控制内容设计要点。
三、设计或综合题案例
小李是一家企业的会计负责人。
由于该企业在存货购买环节管理不善,所采购的存货质次价高,企业领导决定设计一个存货采购方面的内部会计控制制度,经过领导审批,成立了专门的设计组,由小李负责。
在经过大量的调查研究后,请你为小李设计一个存货采购方面的内部会计控制制度。
要求:
(1)该制度应当至少设计哪些方面的内容?
(2)在采购与验收环节应当重点控制哪些内容?
解答参考:
(1)该企业存货采购至少应当设计的内部控制制度内容包括:
采购业务职务分离制度、采购业
务授权批准制度、存货采购与验收制度、付款控制制度等。
(2)采购与验收环节的控制内容:
A、建立采购与验收环节的管理制度。
包括:
建立采购与验收环节的管理制度、建立供应商评价制度、规范紧急和小额采购;B、合理选择采购方式;一般物品采用订单或者合同采购、成立采购质量和价格评审委员会、掌握供应商的信誉和供货能力、严格验收。