高级财务会计习题.docx

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高级财务会计习题

会计政策、会计估计变更和差错更正

一、单项选择题（6）

1.下列项目中，属于会计估计变更的是（ D）。

A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价

B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本

C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产

D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

3.2008年末，某上市公司发现所使用的甲设备技术更新淘汰速度加速，决定从下年起将设备预计折旧年限由原来的8年改为4年，该经济事项属于（ C ）。

A.会计政策变更B.会计差错更正C.会计估计变更D.以前年度损益调整事项

4.关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是（A ）。

A.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理

B.企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理

C.企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理

D.企业对会计估计变更，既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理

5.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ D）。

A.固定资产预计净残值的变更

B.使用寿命有限的无形资产预计使用寿命由8年改为5年

C.坏账准备计提比例的变更

D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式

7.下列事项中，应可以采取追溯调整法进行会计处理的是（A）。

A.会计政策变更 

B.会计估计变更 

C.本期差错更正 

D.前期差错更正

8.下列各项中，不属于会计政策变更的是（ A）。

A.缩短固定资产预计可使用年限 

B.借款费用的处理由费用化改为资本化

C.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式

二、多项选择题（7）

1.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ACD）。

A.固定资产折旧年限由10年改为15年   

B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法

C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整

D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产

3.下列各项中，属于会计政策变更的有（ CD）。

A.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法

B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法

4.下列事项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有（AB ）。

A.按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策    

B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策

C.对不重要的事项采用新的会计政策   

 D.对初次发生的事项采用新的会计政策

5.下列各项，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（ACD ）。

A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限

B.期末存货计价方法改变

C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法

D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法

6.下列各项中，属于会计估计变更的有（BC）。

A.将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法

B.固定资产的折旧年限由12年改为10年 

C.无形资产的摊销年限由8年改为5年 

D.投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式

8.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ AD）。

A.会计估计变更B.滥用会计政策变更

C.本期发现的以前年度重大会计差错D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更

9.前期差错通常包括（ABCD ）等。

A.舞弊产生的影响 B.应用会计政策错误 C.疏忽或曲解事实 D.固定资产盘盈

三、判断题（4）

1.企业对于本期发现的，属于以前年度影响损益的重大前期差错，应调整本期利润表相关项目的金额。

（   × ）

2.企业对会计估计变更应当采用未来适用法或追溯调整法进行会计处理。

（ ×）

3.会计政策，是指企业在会计确认、计量和记录中所采用的原则、基础和会计处理方法。

（ √）

8.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

（√ ）

四、业务核算题

（2）

1.长江公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。

该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3000万元，预计使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

假定税法规定的折旧方法、年限和净残值与会计相同。

2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。

该办公楼2009年1月1日的公允价值为3200万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，2009年12月31日，该办公楼的公允价值为3300万元。

假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。

要求：

（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。

（2）编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

（1）2009年1月1日，该投资性房地产已提折旧=3000÷25×2=240万元。

投资性房地产的计税价值=3000-240=2760万元，账面价值=3200万元，应确认递延所得税负债=（3200-2760）×25%=110万元。

借：

投资性房地产——成本      3200

投资性房地产累计折旧（摊销）240

 贷：

投资性房地产                    3000

递延所得税负债                   110

利润分配——未分配利润           330

借：

利润分配——未分配利润       33

 贷：

盈余公积                          33

（2）2009年12月31日投资性房地产的计税基础=3000-3000÷25×3=2640万元，账面价值=3300万元，应确认的递延所得税负债的余额=（3300-2640）×25%=165万元，应确认的递延所得税负债的发生额=165-110=55万元。

借：

投资性房地产——公允价值变动100

 贷：

公允价值变动损益100

借：

所得税费用55

 贷：

递延所得税负债55

2.甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。

由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。

甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。

甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。

要求：

（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。

（2）计算上述设备2009年计提的折旧额。

（3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。

答案：

（1）设备2007年计提的折旧额=100×20%=20万元

设备2008年计提的折旧额=（100-20）×20%=16万元

（2）2009年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64万元

设备2009年计提的折旧额=（64-4）÷（8-2）=10万元

（3）原会计估计，设备2009年计提的折旧额=（100-20-16）×20%=12.8万元

上述会计估计变更使2009年净利润增加=（12.8-10）×（1-25%）=2.1万元

资产负债表日后事项

一、单项选择题（8）

1.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是（ C）。

A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项

B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项

C.非调整事项都要在报表附注中披露

D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露

2.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（ A）。

A.货币资金收支项目B.涉及应收账款的事项

C.涉及所有者权益的事项D.涉及损益调整的事项

5.甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。

甲公司2007年财务会计报告批准报出日为2008年4月30日。

甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（ B）。

A.作为2007年资产负债表日后事项中的调整事项处理

B.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目

C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等相关项目

D.作为2007年资产负债表日后事项中的非调整事项处理

7.下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是（ C）。

A.资产负债表日后发生的销货并退回的事项

B.在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动

C.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额

D.发行债券

10.甲公司2007年度财务报告批准报出日为2008年4月30日。

2007年12月28日甲公司销售一批产品，折扣条件是10天内付款折扣2%，购货方次年1月6日付款，取得现金折扣500元。

该项业务对甲公司2007年度会计报表无重大影响。

甲公司对500元现金折扣正确的处理是（ C）。

A.作为资产负债表日后事项的调整事项

B.作为资产负债表日后事项的非调整事项

C.直接反映在2008年当期会计报表中

D.在2008年报表附注中说明

11.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是（ A）。

A.董事会通过报告年度现金股利利润分配预案

B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错

C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

D.新证据表明固定资产在报告年度资产负债表日计提的固定资产减值准备发生错误

12.以下对于资产负债表日后调整事项判断标准的正确表述是（C ）。

A.资产负债表日或以前已经存在的事项

B.资产负债表日或以前已经存在、资产负债表日后取得证据的事项

C.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据，有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项

D.资产负债表日不存在，但其发生对分析财务状况有重大影响的事项

13.2008年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2007年年报尚未批准报出，该经济事项应属于（　C 　）。

A.会计政策变更　　　　B.会计估计变更

C.2008年重大会计差错　D.资产负债表日后调整事项

二、多项选择题（5）

4.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ABCE ）。

A.资产价格发生重大变化

B.出售子公司

C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损

D.报告年度销售的部分产品被退回

E.资本公积转增资本

5.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（AB ）。

A.新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错

B.在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案

C.外汇汇率发生较大变动

D.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值

E.对外巨额举债

6.甲公司在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ABCE）。

A.发生重大仲裁

B.甲公司的股东A公司将持有甲公司51％的股份转让给B公司

C.在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿

D.新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差

E.税收政策发生重大变化

10.发生资产负债表日后事项的调整事项，在当期经过账务处理后，还应当调整会计报表相关项目，包括（ ABCE）。

A.报告年度资产负债表相关项目的数字

B.报告年度利润及利润分配表相关项目的数字

C.当期编制的资产负债表相关项目的年初数

D.现金流量表正表和补充资料的相关数字

E.涉及会计报表附注的也要作出相应调整

12.资产负债表日后非调整事项的特点为（BDE　　）。

A.在资产负债表日或以前已经存在

B.在资产负债表日并未发生或存在

C.资产负债表日得以证实

D.期后新发生的事项

E.对理解和分析财务报表产生重大影响

三、业务核算题

（1）

1.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。

不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。

甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。

甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。

2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。

当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。

该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为180万元。

假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。

至2009年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。

（2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。

（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款100万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。

甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账准备。

（4）3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用100万元，金额较大。

至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。

（5）3月15日，甲公司决定以2000万元收购丁上市公司股权。

该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：

提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。

甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。

要求：

（1）指出甲公司发生的上述

（1）、

（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。

（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。

（3）填列甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。

资产负债表项目

调整金额（万元）

应收账款

存货

固定资产

递延所得税资产

应交税费

应付股利

盈余公积

未分配利润

 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案

1.

（1）调整事项有：

（1）、（3）、（4）、（6）。

（2）事项①      

借：

以前年度损益调整200

应交税费—应交增值税（销项税额）34

  贷：

应收账款234

借：

库存商品180

  贷：

以前年度损益调整180

借：

坏账准备8

  贷：

以前年度损益调整8

借：

应交税费—应交所得税5

  贷：

以前年度损益调整5

借：

以前年度损益调整2

  贷：

递延所得税资产2

借：

利润分配—未分配利润9

  贷：

以前年度损益调整9

借：

盈余公积0.9

  贷：

利润分配—未分配利润0.9

事项③

借：

以前年度损益调整40

  贷：

坏账准备40

借：

递延所得税资产10

  贷：

以前年度损益调整10

借：

利润分配—未分配利润30

  贷：

以前年度损益调整30

借：

盈余公积3

  贷：

利润分配—未分配利润3

事项④

借：

以前年度损益调整100

  贷：

累计折旧100

借：

应交税费—应交所得税25

  贷：

以前年度损益调整25

借：

利润分配—未分配利润75

  贷：

以前年度损益调整75

借：

盈余公积7.5

  贷：

利润分配—未分配利润7.5

事项⑥

借：

应付股利100

  贷：

利润分配—未分配利润100

（3）

资产负债表项目

调整金额（万元）

应收账款

-266（-234+8-40）

存货

+180

固定资产

-100

递延所得税资产

+8（-2+10）

应交税费

-64（-34-5-25）

应付股利

-100

盈余公积

-11.4（-0.9-3-7.5）

未分配利润

-2.6（-9+0.9-30+3-75+7.5+100）

非货币性资产交换

一、单项选择题（4）

1.某公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产的有（B）。

A.预付账款

B.准备持有至到期的债券投资

C.可转换公司债券

D.固定资产

3.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ D  ）。

A.以准备持有至到期投资的债券换入固定资产

B.以银行汇票购买材料

C.以银行本票购买无形资产

D.以固定资产换入股权投资

4.甲公司将其持有的一项固定资产换入乙公司一项专利技术，该项交易不涉及补价。

假设其具有商业实质。

甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元。

乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。

甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。

甲公司换入该项资产的入账价值为（B）万元。

A.150B.220C.160D.170

10.下列说法中，不正确的是（D）。

A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考

B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（不考虑补价）

C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（不考虑补价）

D.非货币性资产交换收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益

二、多项选择题（5）

2.下列业务中，属于非货币性资产交换的有（ ABD ）。

A.甲公司以公允价值为20万元的原材料换入乙公司的机器设备一台，并支付补价给乙公司2万元的现金

B.甲公司以账面价值13000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9000元。

甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的补价600元

C.甲公司用公允价值为100万元的准备持有至到期的债券投资换入公允价值为80万元的长期股权投资，收到补价为20万元

D.甲公司以账面价值560万元，公允价值为580万元的专利技术换取一台电子设备，另收取补价50万元

3.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，正确的会计处理方法是（  ABC）。

A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本

B.换出资产为固定资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

D.换出资产为交易性金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收支

4.根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有（ABCD）。

A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C.未来现金流量的风险、时间、金额均不同

D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

6.在换入资产按照公允价值计量的情况下，根据《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定，下列项目中，属于非货币性资产的有（ ABCD ）。

A.股权投资B.固定资产C.可供出售的金融资产D.投资性房地产

8.在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产的入账价值的因素有（  ABCD）。

A.换出资产的账面价值B.换出资产的计提的减值损失

C.换出资产支付的相关税费D.换出资产收到的补价

三、判断题（5）

1.无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。

（ × ）

3.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

（ √ ）

4.非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的，无论是否支付补价，均不确认损益。

（  √）

6.在非货币性资产交换中，只要该项交换具有商业实质，就可以按照公允价值计量换入资产的成本。

（ × ）

7.非货币资产交换，在不具有商业实质的情况下，按照换出资产账面价值计量换入资产成本的，无论是否支付补价，均不确认损益。

（ √ ）

四、计算题

（1）

2.A公司以其一项无形资产与B公司作为固定资产的货运汽车交换。

资料如下：

①A公司换出的无形资产：

原价为150万元，已提累计摊销为50万元，公允价值为160万元；

②B公司换出的固定资产（货运汽车）：

原价为200万元，已提折旧为60万元，公允价值为150万元。

B公司向A公司支付补价10万元。

假设A公司换入的货运汽车作为固定资产管理。

要求：

（1）假设该项交易具有商业实质，分别编制A、B公司的账务处理；

（2）假设该项交易不具有商业实质，分别编制A、B公司的账务处理。

2.

（1）该项交易属于非货币性资产交换（具有商业实质）。

A公司收到补价：

10/160×100%＝6.25%＜25%，属于非货币性资产交换。

A公司（收到补价方）：

借：

固定资产——货运汽车（160－10）150

累计摊销　　50

银行存款　　　　　　　10

贷：

无形资产　150

　　营业外收入［160－（150－50）］　60

B公司支付补价：

10/（150＋10）×100%＝6.25%＜25%，属于非货币性资产交换。

B公司（支付补价方）：

借：

固定资产清理　　　140

累计折旧　　　　　60

贷：

固定资产――货运汽车　200　　

借：

无形资产　　　160　　　　

贷：

固定资产清理　　　　　　140

　　银行存款　　　　　　　　10

　　营业外收入　　［150－（200－60）］　10

（2）该项交易属于非货币性资产交换（不具有商业实质）。

A公司（收到补价方）：

借：

固定资产——货运汽车（150－50－10）90

累计摊销　　　50

银行存款　　　10

贷：

无形资产　　150

B公司（支付补价方）：

借：