高新技术审计指引.docx
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高新技术审计指引
为指导和规范注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，明确工作要求，保证执业质量，满足高新技术企业认定治理工作的需要，我会制定了《高新技术企业认定专项审计指引》，现予以印发，并自印发之日起施行。
中国注册会计师协会
二○○八年十一月十二日
高新技术企业认定专项审计指引
目录
第一章总则
一、制定目的与依据
二、相关定义
三、申报企业治理层的责任
四、注册会计师的责任
五、职业道德要求
六、职业怀疑态度
七、审计目标
八、总体要求
九、合理保证
十、适用范围
第二章初步业务活动
一、初步业务活动的目的
（一）初步业务活动的差不多要求
（二）同意托付时应当考虑的事项
二、初步业务活动的内容
三、业务约定书
（一）签订专项审计业务约定书的总体要求
（二）专项审计业务约定书的内容
第三章打算审计工作
一、总体审计策略
（一）审计范围
（二）审计时刻
（三）审计方向
（四）审计资源调配
二、具体审计打算
（一）研究开发费用支出
（二）高新技术产品（服务）收入
三、更改审计打算
第四章风险评估
一、了解申报企业及其环境
（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
（二）申报企业的性质
（三）申报企业对会计政策的选择与运用
（四）申报企业的目标、战略以及相关经营风险
（五）申报企业财务业绩的衡量与评价
二、评估重大错报风险
（一）识不和评估重大错报风险的程序
（二）识不与评估申报明细表层次的重大错报风险
（三）识不与评估认定层次重大错报风险
（四）内部操纵对评估认定层次重大错报风险的阻碍
（五）需要特不考虑的重大错报风险
（六）考虑与特不风险相关的操纵
（七）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险
第五章了解内部操纵
一、内部操纵要素
（一）操纵环境
（二）风险评估过程
（三）信息系统与沟通
（四）操纵活动
（五）对操纵的监督
二、了解和评价与研究开发费用相关的操纵活动和信息系统
（一）了解业务流程的要紧步骤
（二）确定错报可能发生的环节
（三）了解和识不相关操纵
（四）执行穿行测试
三、了解与高新技术产品（服务）收入相关的操纵活动和信息系统
（一）了解业务流程的要紧步骤
（二）确定错报可能发生的环节
（三）了解和识不相关操纵
（四）执行穿行测试
第六章对研究开发费用实施的进一步审计程序
一、操纵测试
（一）一般要求
（二）操纵测试的程序
二、实质性程序
（一）一般要求
（二）审计目标和实质性程序
第七章对高新技术产品（服务）收入实施的进一步审计程序
一、操纵测试
（一）一般要求
（二）操纵测试的程序
二、实质性程序
（一）一般要求
（二）审计目标和实质性程序
第八章专项审计报告
一、完成审计工作
二、专项审计报告的要素
（一）标题
（二）收件人
（三）引言段
（四）治理层的责任段
（五）注册会计师的责任段
（六）讲明段
（七）审计意见段
（八）编制基础及使用限制段
（九）注册会计师的签名和盖章
（十）会计师事务所的名称、地址及盖章
（十一）报告日期
三、专项审计报告的类型
（一）无保留意见的专项审计报告
（二）带强调事项段的专项审计报告
（三）保留意见的专项审计报告
（四）否定意见的专项审计报告
（五）无法表示意见的专项审计报告
四、出具专项审计报告的专门考虑
（一）专项审计报告不应后附整套财务报表
（二）对年度财务报表审计报告的专门考虑
第九章附则
附录1：
专项审计业务约定书参考格式
附录2：
专项审计报告参考格式
附录3：
研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表及其编制讲明参考格式
第一章总则
一、制定目的与依据
为了规范注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，明确工作要求，保证执业质量，增强申报企业财务信息的可信度，满足高新技术企业认定治理工作的需要，依照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）、《高新技术企业认定治理方法》和《高新技术企业认定治理工作指引》，制定本指引。
二、相关定义
本指引所称高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业。
本指引所称申报企业，是指拟向有关部门申请进行高新技术企业认定的被审计单位。
本指引所称高新技术企业认定专项审计，是指注册会计师同意申报企业托付，对其最近三个会计年度（实际经营不满三年的按实际经营年限）的研究开发费用结构明细表和最近一个会计年度的高新技术产品（服务）收入明细表进行审计，并出具专项审计报告。
本指引所称申报明细表，是指在适用的会计准则和相关会计制度框架下，申报企业依照《高新技术企业认定治理方法》和《高新技术企业认定治理工作指引》的规定编制的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表及有关编制讲明。
申报明细表是以申报企业个不财务报表相关数据为基础编制的。
本指引所称研究开发活动，是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，制造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。
本指引所称研究开发项目，是指不重复的，具有独立时刻、财务安排和人员配置的研究开发活动。
三、申报企业治理层的责任
在适用的会计准则和相关会计制度框架下，按照《高新技术企业认定治理方法》和《高新技术企业认定治理工作指引》的规定，如实编制研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表，是申报企业治理层的责任。
这种责任包括：
（一）设计、实施和维护与研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表相关的内部操纵，以使研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（二）选择和运用恰当的会计政策；
（三）作出合理的会计可能；
（四）恰当界定研究开发项目、高新技术产品（服务）的具体范围。
依照《高新技术企业认定治理工作指引》的规定，申报企业应当建立健全有关核算体系，正确归集研究开发费用和高新技术产品（服务）收入，提供相关凭证及明细表，如实反映企业的研究开发费用和
高新技术产品（服务）收入情况。
四、注册会计师的责任
按照本指引的要求，对申报企业最近三个会计年度（实际经营不满三年的按实际经营年限）的研究开发费用结构明细表、最近一个会计年度高新技术产品（服务）收入明细表进行审计，并对研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发表审计意见，出具专项审计报告，是注册会计师的责任。
五、职业道德要求
注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务，应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
六、职业怀疑态度
在打算和实施高新技术企业认定专项审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在的导致申报企业研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发生重大错报的情形。
注册会计师应当以质疑的思维方式评价所猎取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或治理层和治理层提供信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
七、审计目标
高新技术企业认定专项审计的目标，是注册会计师通过实施审计工作对申报企业申报明细表的下列方面发表审计意见：
（一）研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在适用的会计准则和相关会计制度框架下，按照《高新技术企业认定治理方法》和《高新技术企业认定治理工作指引》的规定编制;
（二）研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表是否在所有重大方面公允反映申报企业在所审计期间的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入情况。
八、总体要求
注册会计师应当了解申报企业差不多情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，在初步评估风险的基础上，确定是否同意业务托付。
在承接业务时，注册会计师应当与申报企业就业务性质、审计范围、时刻要求、审计收费、专项审计报告的格式和内容，以及专项审计报告的分发和使用等达成一致意见并签订业务约定书。
在执行高新技术企业认定专项审计业务时，注册会计师应当实施风险评估程序，识不和评估研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表的重大错报风险。
风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当在实施风险评估程序的基础上设计和实施进一步审计程序，包括实施操纵测试（必要时或决定测试时）和实质性程序，猎取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。
九、合理保证
注册会计师按照审计准则和本指引的规定执行高新技术企业认定专项审计业务，能够对申报企业的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在重大错报猎取合理保证。
由于审计中存在的固有限制阻碍注册会计师发觉重大错报的能力，注册会计师不能对申报企业的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在重大错报猎取绝对保证。
十、适用范围
本指引适用于注册会计师执行高新技术企业认定专项审计业务。
注册会计师能够结合年度财务报表审计实施专项审计业务，也能够单独实施专项审计业务。
假如单独实施专项审计业务，注册会计师除遵守本指引外，还应当运用职业推断，确定是否实施其他必要的审计程序。
本指引着重规范高新技术企业认定专项审计业务的专门方面，关于专项审计业务涉及的事项而本指引未予规范的，注册会计师应当遵守相关审计准则的规定。
第二章初步业务活动
一、初步业务活动的目的
（一）初步业务活动的差不多要求
开展初步业务活动的目的是关心注册会计师制定审计打算，确保在打算审计工作时达到下列要求：
1．注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；
2．不存在因申报企业治理层诚信问题而阻碍注册会计师承接该项业务意愿的情况；
3．与申报企业不存在对业务约定条款的误解。
（二）同意托付时应当考虑的事项
在同意高新技术企业认定专项审计业务托付时，注册会计师应当考虑下列事项：
1．与申报企业治理层和治理层讨论有关申报明细表审计的重大问题，包括这些重大问题对总体审计策略和具体审计打算的阻碍；
2．针对预见到的特不风险，分派熟悉高新技术企业认定政策、专业胜任能力较强的人员；
3．依照会计师事务所有关同意专项审计托付的质量操纵制度实施的其他程序；
4．申报企业最近三个会计年度财务报表同意审计的情况。
二、初步业务活动的内容
注册会计师在开展初步业务活动中应当考虑下列要紧事项：
（一）申报企业的要紧股东、关键治理人员和治理层是否诚信
注册会计师应当查阅相关资料，分析推断申报企业要紧股东、关键治理人员和治理层的诚信情况。
（二）项目组是否具备专业胜任能力及必要的时刻和资源
高新技术企业认定专项审计要求注册会计师具备财务、会计、审计方面的经验并熟悉高新技术企业认定的相关政策，在评价专业胜任能力时，注册会计师还应当考虑是否同意过高新技术企业认定专项审计的相关培训。
（三）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范
评价遵守职业道德规范的情况也是一项特不重要的初步业务活动。
质量操纵准则对包括独立性在内的有关职业道德问题提出了要求，注册会计师应当按照其规定执行。
职业道德规范要求项目组成员恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对审计过程中获知的信息保密。
值得注意的是，由于审计过程中情况会发生变化，因此注册会计师对上述事项的考虑应当贯穿审计业务的全过程。
例如，在审计过程中，假如注册会计师发觉申报明细表存在舞弊迹象，而对治理层、治理层的诚信产生了极大疑虑，注册会计师需要针对这一新情况，考虑是否接着承办该项业务。
三、业务约定书
会计师事务所在确定同意该项业务后应当与申报企业签订《高新技术企业认定专项审计业务约定书》（以下简称专项审计业务约定书）。
（一）签订专项审计业务约定书的总体要求
注册会计师应当在专项审计业务开始前，与申报企业就专项审计业务约定条款达成一致意见，并以书面形式签订专项审计业务约定书，以幸免双方对专项审计业务的理解产生分歧。
（二）专项审计业务约定书的内容
专项审计业务约定书的内容，包括专项审计业务约定书的必备条款和应当考虑增加的其他条款等。
专项审计业务约定书的具体内容可参考《中国注册会计师审计准则第1111号――审计业务约定书》。
1．专项审计业务约定书的必备条款
专项审计业务约定书应当对下列方面予以讲明：
（1）申报明细表审计的目标
（2）治理层对申报明细表的责任
（3）注册会计师的责任
（4）申报明细表的编制基础
申报明细表的编制基础是《高新技术企业认定治理方法》和《高新技术企业认定治理工作指引》。
（5）审计范围
注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采纳的会计准则和会计制度、专项审计的专门要求以及申报企业组成部分的分布等，以确定审计范围。
2．应当考虑增加的其他条款
注册会计师应当考虑在专项审计业务约定书中增加下列条款，明确讲明专项审计的专门性：
（1）应当讲明专项审计报告仅供申报企业申报高新技术企业认定时使用，不得用于其他目的；
（2）逐一讲明审计对象，包括最近三个会计年度的研究开发费用结构明细表与最近一年的高新技术产品（服务）收入明细表；
（3）在某些方面利用专家的工作情况；
（4）申报企业含有分支机构时，假如注册会计师仅审计申报企业总部申报明细表，或在审计总部申报明细表的同时只审计部分分支机构申报明细表，其余分支机构的申报明细表由其他注册会计师实施审计的，应当在专项审计业务约定书中明确讲明。
专项审计业务约定书参考格式见本指引附录1。
注册会计师在使用时能够依照具体情况作适当修改。
第三章打算审计工作
一、总体审计策略
注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略以确定审计范围、时刻、方向和如何调配审计资源，并指导制定具体审计打算。
（一）审计范围
注册会计师应结合申报企业执行的企业会计准则和相关会计制度、《高新技术企业认定治理方法》和《高新技术企业认定治理工作指引》的要求，以及申报企业分支机构的分布等，确定审计范围。
要紧考虑下列事项：
1．高新技术企业认定专项审计的报告要求；
2．预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的分支机构的数量及所在地点；
3．其他注册会计师参与分支机构审计的范围；
4．拟利用年度财务报表审计工作中猎取的审计证据的程度。
（二）审计时刻
审计时刻包括执行专项审计的时刻安排，与治理层和治理层沟通的重要日期安排以及提交专项审计报告的时刻要求等。
（三）审计方向
总体审计策略的制定应当考虑阻碍专项审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识不可能存在重大错报风险的领域，初步识不重要账户及交易金额，评价是否需要针对内部操纵的有效性猎取审计证据，识不申报企业所处行业、专项审计的报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。
注册会计师在确定重要性水平常，应当结合具体环境考虑重要性性质和数量两方面的因素。
在考虑性质因素时，注册会计师需要重点关注错报的性质属于错误还是舞弊。
例如，某项错报使申报企业高新技术研究开发费用虚增××万元，从金额绝对值上看并不重要，但该项错报可能使得申报企业从不符合高新技术企业认定条件变为符合高新技术企业认定条件，注册会计师应当推断该项错报是否源于治理层的主观有意。
注册会计师在确定重要性水平常还应当考虑专项审计的专门要求，包括：
1．因高新技术企业认定专项审计涉及较多的科学技术因素，同时申报企业治理层存在获得高新技术企业资格以降低税负的动机，因此注册会计师应当对申报企业治理层对高新技术研究开发费用与高新技术产品（服务）收入的发生、截止、分类的认定予以充分关注。
2．由于专项审计对象涉及不同的申报明细表，两者并不相互依靠、互为条件，在确定重要性水平常，注册会计师应当对研究开发费用结构明细表与高新技术产品（服务）收入明细表分不采纳不同的重要性水平。
关于不同年度的研究开发费用结构明细表，还应分不确定不同年度的重要性水平。
3．鉴于专项审计的特点，确定的重要性水平（包括申报明细表层次与认定层次）应当低于相应财务报表审计的重要性水平。
（四）审计资源调配
总体审计策略中应当清晰地讲明下列审计资源调配情况：
1．向具体审计领域调配的资源，包括向复杂的研究开发项目分派熟悉高新技术企业认定政策、具有相关审计经验的项目组成员，就复杂的研究开发项目技术问题利用专家工作等；
2．向具体审计领域分配资源的数量，包括项目组成员数量，审计时刻预算等；
3．如何治理、指导、监督审计资源的利用，包括何时召开项目组预备会和总结会，项目负责人如何进行复核，是否需要实施项目质量操纵复核等。
二、具体审计打算
注册会计师应当为审计工作制定具体审计打算，以将审计风险降至可同意的低水平。
具体审计打算应当包括风险评估程序、打算实施的进一步审计程序和其他审计程序。
（一）研究开发费用支出
注册会计师在制定具体审计打算时，应当考虑专项审计的专门情况，包括：
1．关于简单研究开发项目、研究开发费用支动身生频率不高或内部操纵薄弱的申报企业，注册会计师采纳实质性方案可能最为有效；
2．由于高新技术企业研究开发费用支出的审计范围涵盖了三个会计年度，每个会计年度内研究开发费用的发生情况可能不尽相同，对每个会计年度的研究开发费用支出均应设计相应的审计程序；
3．在测试申报企业对高新技术研究开发费用分类认定时，应当设计相关程序以测试研究开发费用与研究开发项目之间的关联性；
4．当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特不关注高新技术研究开发费用支出的发生、截止与分类认定是否正确。
（二）高新技术产品（服务）收入
1．在设计高新技术产品（服务）收入审计程序时，应当设计相关程序测试高新技术产品（服务）的确认标识，确认申报企业是否混淆高新技术产品（服务）收入与非高新技术产品（服务）收入的界限，是否虚增高新技术产品（服务）收入。
2．注册会计师在确定测试样本时，针对高新技术产品（服务）收入的测试样本应当涵盖各类高新技术产品（服务）。
在确定样本数量时，注册会计师应当关注专项审计的样本量与年度财务报表审计的样本量可能存在差异。
3．关于高新技术产品（服务）收入发生频率不高或内部操纵薄弱的申报企业，注册会计师采纳实质性方案可能最为有效。
4．当申报企业的指标接近高新技术企业认定标准时，应当特不关注高新技术产品（服务）收入的发生、截止与分类认定是否正确。
三、更改审计打算
打算审计工作并非审计业务的一个孤立时期，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
例如，注册会计师在风险评估过程中评估固定资产内部操纵风险水平较低，但在实施操纵测试时猎取的审计证据不支持评估的风险水平，现在，注册会计师应当修改审计打算并设计新的审计程序。
假如注册会计师在审计过程中对审计打算作出重大更改，应当记录重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。
第四章风险评估
了解申报企业及其环境并评估重大错报风险是注册会计师实施进一步审计程序的基础。
本章重点规范了解申报企业及其环境以及评估重大错报风险，第五章规范了解申报企业内部操纵。
一、了解申报企业及其环境
（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
注册会计师可能需要了解与分析下列要紧情况：
1．所处行业的市场供求与竞争状况
产品（服务）关键技术指标值与行业指标值相比较是否存在较大差异，从而阻碍申报企业的产品销售价格（服务价格）或数量，申报企业需要进行技术研究开发活动以增强竞争能力。
2．产品（服务）技术变化
产品（服务）是否含有较高的技术含量，产品更新换代或服务升级是否较快，申报企业是否为保持技术领先从而需要进行较多的技术研究开发。
如通讯产品制造业因其产品更新换代较快，开展的研究开发项目较多。
3．能源供应与成本
产品是否为高耗能产品，申报企业是否因能源供应日趋紧张、成本上升，需要开展研究开发活动以降低产品能耗与产品成本。
4．法律监管环境
近年颁布的法律法规是否对申报企业的产品销售产生重大不利阻碍而需要进行技术研究开发活动以使产品适应法律监管要求。
如汽车制造业，因尾气排放标准不断提高而需要不断进行关于降低尾气污染物排放的研究开发项目。
（二）申报企业的性质
注册会计师应当从下列方面了解申报企业的性质：
1．所有权结构
注册会计师应当了解申报企业的所有权结构与要紧所有者，识不关联方，并分析要紧所有者与申报企业关联方之间的关系是否会对高新技术产品（服务）销售等数据归集的真实性产生不利阻碍。
2．治理结构
注册会计师应当考虑申报企业治理层是否能够在独立于治理层的情况下对申报相关事项（包括申报明细表）作出客观推断。
3．组织结构
注册会计师应当了解申报企业研究开发部门的设置与分布，分析是否存在专门的机构与人员从事研究开发活动，包括：
（1）研究开发部门数量及其人员；
（2）研究开发项目组成员与来源，技术职称结构；
（3）研究开发人员的考核奖励制度等。
4．经营活动
注册会计师应当了解申报企业要紧高新技术产品（服务）的种类、最近三个会计年度的研究开发打算与要紧研究开发成果、目前实施的研究开发项目名称与性质、研究开发工作外包等情况，以分析推断研究开发项目的真实性。
注册会计师应当重点了解与申报企业研究开发项目相关的各种情况，包括：
（1）研究开发项目的目的、性质与类型，关注是否属于《国家重点支持的高新技术领域》范围，获得相关审批的情况（如需要）以及目前的进展情况；
（2）研究开发项目的立项过程；
（3）是否托付关联方或者其他外部机构进行实质性研究开发；
（4）产学研的合作方式、合作研究开发项目的所有权归属等。
在了解上述研究开发项目内容时，注册会计师应当考虑利用专家的工作。
5．投资活动
注册会计师应当重点了解为开展研究开发项目而投入的要紧研究设备，考虑实施观看程序以实地考察研究开发项目所使用的固定资产是否未用于研究开发项目。
6．筹资活动
了解申报企业的借款情况，重点分析研究开发项目是否使用了金融机构的贷款，包括是否采纳融资租赁方式租赁研究开发设备。
（三）申报企业对会计政策的选择与运用
注册会计师应当分析申报企业研究开发费用和高新技术产品（服务）收入核算时所确定的会计政策与编制财务报表时所确定的会计政策是否一致，并特不考虑下列情况：
1．了解申报企业多个研究开发项目之间费用的分配方法，分析费用分配方法是否合理；
2．识不与确定高新技术产品（服务）收入归集的对象是否属于《高新技术认定治理方法》规定的范围，包括申报企业如何确定相关产品（服务）的识不标志、技术属性等；
3．销售截止认定相关证据的性质，包括服务收入确认的要紧标志与确认文件。
（四）申报企业的目标、战略以及相关
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