第10讲财务会计概论流动资产一.docx

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第10讲财务会计概论流动资产一

第八章　财务会计概论

【真题精选】

一、单项选择题

1.负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的会计计量属性是（　　）。

A.重置成本

B.可变现净值

C.历史成本

D.现值

【答案】A

【解析】在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2.在历史成本计量下，下列表述中，错误的是（　　）。

A.负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

B.负债按因承担现时义务的合同金额计量

C.资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

D.资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量

【答案】A

【解析】历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，选项A不正确。

二、多项选择题

1.如果企业存在境外业务，在选定境外经营的记账本位币时，应当考虑的因素有（　　）。

A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性

B.境外经营活动所采用的会计政策与国内会计政策的趋同性

C.境外经营活动中与企业的交易是否在其全部经营活动中占有较大比重

D.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回

E.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有的债务和可预期的债务

【答案】ACDE

【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；

（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

2.下列关于负债和所有者权益的表述中，错误的有（　　）。

A.负债和所有者权益都是权益人对企业的资产提出的要求权

B.债权人承担的风险大于所有者权益投资人

C.所有者权益的金额取决于资产和负债的计量结果

D.在企业清算时，负债通常优先于所有者权益进行清偿

E.在企业清算时，负债通常次于所有者权益进行清偿

【答案】BE

【解析】债权人承担的风险小于所有者权益投资人。

3.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有（　　）。

A.持有至到期投资按照市场价格计量

B.无形资产按照账面价值与可收回金额孰低计量

C.可供出售金融资产按照公允价值计量

D.存货按照成本与可变现净值孰低计量

E.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量

【答案】BCD

【解析】持有至到期投资按照摊余成本计量，选项A错误；无形资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回，选项B正确；应收款项减值可以转回不是按账面价值（账面余额-坏账准备）与其预计未来现金流量现值孰低计量，选项E错误。

4.下列关于会计信息质量要求的表述中，正确的有（　　）。

A.在物价上涨期间，采用先进先出法计量发出存货的成本体现了谨慎性原则的要求

B.避免企业出现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性原则的要求

C.企业会计政策不得随意变更体现了可比性原则的要求

D.企业提供的信息应简洁地反映其财务状况和经营成果体现了相关性原则的要求

E.售后回购在会计上一般不确认为收入体现了实质重于形式原则的要求

【答案】BCE

【解析】在物价上涨期间，采用先进先出法计量发出存货的成本，会导致利润的增加，不能体现出谨慎性原则，选项A错误；企业提供的信息应简洁地反映其财务状况和经营成果体现了可理解性原则的要求，选项D错误。

【典型习题】

一、单项选择题

1．如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（　　）。

A．公允价值

B．历史成本

C．现值

D．可变现净值

【答案】B

【解析】属于历史成本计量属性。

2．资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是（　　）。

A．历史成本

B．可变现净值

C．现值

D．公允价值

【答案】C

【解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

3．下列各项业务中，应采用可变现净值作为计量属性的是（　　）。

A．对应收款项计提坏账准备

B．对存货计提跌价准备

C．对建造合同计提预计损失准备

D．对固定资产计提减值准备

【答案】B

【解析】选项A，对应收款项计提坏账准备，通常采用一定折现率计算未来现金流量的现值与应收款项的账面价值比较；选项C,对于建造合同，如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失；选项D，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较。

4.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（　　）。

A.将亏损合同确认为一项预计负债

B.将满足公允价值计量条件的投资性房地产由成本模式转为公允价值模式

C.长期股权投资增资由权益法转为成本法

D.甲公司持有乙公司45%的股权，但是属于最大股东，能够控制乙公司的经营决策，故将持有的股权投资采用成本法核算

【答案】D

【解析】选项A，体现谨慎性原则；选项B，体现可比性原则；选项C，属于正常的会计处理，体现相关性原则。

5.有关企业破产清算资产、负债的计量，说法正确的是（　　）。

A.对破产宣告日的资产按照破产资产清算净值进行初始确认计量，差额计入清算损益

B.破产企业在破产清算期间的资产，应当按照破产资产清算净值进行后续计量，差额计入清算净值

C.破产企业在破产清算期间的负债按照破产清算净值进行后续计量。

D.按照破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量；相关差额直接计入清算净值

【答案】D

【解析】破产企业被法院宣告破产的，应当按照破产资产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量；按照破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量；相关差额直接计入清算净值。

破产企业在破产清算期间的资产，应当按照破产资产清算净值进行后续计量，负债按照破产债务清偿价值进行后续计量。

破产企业应当按照破产报表日的破产资产清算净值和破产债务清偿价值，对资产和负债的账面价值分别进行调整，差额计入清算损益。

选项ABC均不正确。

二、多项选择题

1．下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（　　）。

A．取得借款使用的主要计价货币

B．确定商品生产成本使用的主要计价货币

C．确定商品销售价格使用的主要计价货币

D．从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

E．投资债券、股票所使用的货币

【答案】ABCD

【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：

（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；

（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；

（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

2．下列业务中体现重要性原则的有（　　）。

A．存货盘盈直接贷记当期“管理费用”，而固定资产盘盈则作前期重大差错更正，按追溯重述法进行会计处理

B．合并会计报表中不重要事项的抵销分录可不作或简化抵销处理

C．分期收款发出商品按现值计入收入

D．对融资租入的固定资产视同自有固定资产核算

E．成本模式后续计量的投资性房地产计提的减值准备

【答案】AB

【解析】分期收款销售方式下收入的确认和融资租入固定资产的核算均遵循的是实质重于形式原则。

成本模式后续计量的投资性房地产计提的减值准备体现谨慎性。

3．下列各项中，属于计入当期损益的利得有（　　）。

A．出售投资性房地产取得的价款

B．重组债务形成的债务重组收益

C．持有可供出售金融资产公允价值增加

D．对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

E．投资性房地产由成本模式转为公允价值模式

【答案】BD

【解析】选项A，出售投资性房地产取得的价款属于企业的收入；选项C，可供出售金融资产的公允价值增加时记入“其他综合收益”，属于直接计入所有者权益的利得。

选项E调整留存收益。

4.下列会计要素计量属性的相关描述中，正确的有（　　）。

A.历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值

B.公允价值通常反映的是资产或负债的现时成本或现时价值

C.可变现净值是指在日常活动中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值

D.存在弃置义务的固定资产入账成本的计量采用历史成本的计量属性

E.固定资产盘盈采用重置成本计量属性

【答案】ABCE

【解析】选项D，存在弃置义务的固定资产入账成本的计量采用现值的计量属性，存在弃置义务的固定资产，计算入账成本时需要加上弃置费用的现值，因此采用现值的计量属性。

5.下列关于企业破产清算的编制基础和计量属性说法正确的有（　　）。

A．破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提

B．破产企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提

C．破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量

D．破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产历史成本计量

E．破产企业在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量

【答案】ACE

【解析】

（一）企业破产清算的编制基础

破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。

原因有三：

第一，传统财务会计的基本假设对破产清算会计不再适用。

第二，破产清算会计超越了传统的财务会计一些基本原则和要求规范。

第三，会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的需要者发生较大的变化。

（二）破产清算的计量属性

1.破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量

2.破产企业在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量

第九章　流动资产

（一）

【真题精选】

一、单项选择题

1．甲公司2013年2月20日向乙公司销售一批商品，不含税货款50000元，适用增值税税率为17%。

乙公司开来一张出票日为2月22日，面值为58500元、票面年利率为6%、期限为60天的商业承兑汇票。

次月18日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现率为10%。

若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是（　　）元。

A．58477．74　　　

B．58494．15

C．58510．56　　　

D．59085．00

【答案】B

【解析】甲公司该项应收票据的到期值=58500+58500×6%×60/360=59085（元），票据贴现息=59085×10%×36/360=590.85（元），甲公司取得的贴现额=59085-590.85=58494.15（元）。

2．甲公司以人民币作为记账本位币，对当月交易的外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算，并按月计算汇兑损益，某年度9月1日的市场汇率为1美元=6．2元人民币，各外币账户9月1日期初余额分别为银行存款100000美元、应收账款10000美元、应付账款10000美元、短期借款15000美元。

该公司当年9月份外币收支业务如下：

5日收回应收账款8000美元、8日支付应付账款5000美元，20日偿还短期借款10000美元，23日销售一批价值为25000美元的货物，货已发出、款项尚未收到。

假设不考虑相关税费，当年9月30日的市场汇率为1美元=6．15元人民币，则9月末各外币账户调整的会计处理中，正确的是（　　）。

A．借记银行存款（美元户）4650元

B．借记应收账款（美元户）1350元

C．借记应付账款（美元户）250元

D．借记短期借款（美元户）350元

【答案】C

【解析】银行存款借方调整金额=（100000+8000-5000-10000）×（6．15-6．2）=-4650（元人民币），选项A错误；应收账款借方调整金额=（10000-8000+25000）×（6．15-6．2）=-1350（元人民币），选项B错误；应付账款借方调整金额=（10000-5000）×（6．2-6．15）=250（元人民币），选项C正确；短期借款借方调整金额=（15000-10000）×（6．2-6．15）=250（元人民币），选项D错误。

3．甲公司坏账准备采用备抵法核算，按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。

2011年初“坏账准备”账户的贷方余额为4800元；2011年因乙公司宣告破产，应收11700元货款无法收回，全部确认为坏账；2011年应收款项借方全部发生额为324000元、贷方全部发生额为340000元。

2012年收回已核销的乙公司的欠款5000元；2012年应收款项借方全部发生额为226000元、贷方全部发生额为206000元。

甲公司2012年末应计提坏账准备（　　）元。

A．-5000　　　　　　

B．-4000

C．4000　　　　　　

D．5000

【答案】B

【解析】2011年年末应收账款余额=4800÷5%+324000-340000=80000（元），坏账准备余额=80000×5%=4000（元）；2012年年末应收账款余额=80000+226000-206000=100000（元），坏账准备余额=100000×5%=5000（元）。

2012年年末应计提的坏账准备金额=5000-（4000+5000）=-4000（元）。

或：

2012年年末应计提的坏账准备金额=（226000-206000）×5%-5000=-4000（元）。

4．2011年1月1日，甲公司购入乙公司于上年1月1日发行的面值500万元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的债券，并将其划分为交易性金融资产，实际支付购买价款580万元（包括债券利息40万元，交易费用5万元）。

2011年1月4日，收到乙公司支付的债券利息40万元存入银行。

2011年12月31日，甲公司持有的该债券的公允价值为600万元。

2012年1月5日，又收到乙公司支付的2011年度的债券利息40万元存入银行。

2012年10月8日甲公司以590万元的价格将该债券全部出售。

甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计确认投资收益应为（　　）万元。

A．40　　　

B．45　　　

C．90　　　

D．95

【答案】C

【解析】甲公司购买、持有和出售该项交易性金融资产过程中累计确认投资收益=现金总流入-现金总流出=590+40+40-580=90（万元）。

二、多项选择题

1．关于银行存款余额调节表编制方法的说法，正确的有（　　）。

A．银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据

B．调节前的银行对账单的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额

C．调节后的银行存款日记账的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额

D．调节后的银行对账单的余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额

E．对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理

【答案】CDE

【解析】银行存款余额调节表不能作为记账依据，选项A错误；调节后的银行存款余额，反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项B错误，选项C和D正确；对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理，选项E正确。

2．下列会计事项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（　　）。

A．租入包装物支付的押金

B．拨出用于购买原材料的款项

C．存出投资款

D．为取得信用卡按规定存入银行的款项

E．拨付各车间的备用金

【答案】AE

【解析】“其他应收款”科目核算的内容包括各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等，不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。

3．下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有（　　）。

A．对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试

B．对于单项金额非重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值

C．对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值

D．若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至预计未来现金流量现值

E．单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算

【答案】ABD

【解析】选项C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值；选项E，单项金额重大的应收款项减值测试需要预计该项应收款项未来现金流量现值的，应采用应收款项发生时的初始折现率计算未来现金流量的现值。

【典型习题】

一、单项选择题

1．企业银行存款日记账余额与银行对账单不符，企业银行日记账余额是120万元，其中未达账项包括：

企业收到货款10万元，银行未入账，企业开出支票5万元，对方尚未到银行办理收款，银行代扣水电费2万元，企业尚未入账，调节之后的企业银行存款账户余额为（　　）万元。

A．118

B．135

C．122

D．120

【答案】A

【解析】以企业的银行存款日记账余额为基础，银行已付、企业未付和银行已收、企业未收的项目属于调节项目，所以调节之后的银行存款余额=120-2=118（万元）。

2．如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（　　）。

A．“应付账款”科目的借方

B．“应付账款”科目的贷方

C．“预收账款”科目的借方

D．“应收账款”科目的贷方

【答案】A

【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。

3．2017年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为（　　）万元。

A．17

B．29

C．20

D．5

【答案】D

【解析】2014年末该公司应计提的坏账准备金额＝220-200－（12＋3）＝5（万元）。

4．20×7年5月20日甲公司从证券市场购入A公司股票60000股，划分为交易性金融资产，每股买价7元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0．5元），另支付印花税及佣金5000元。

20×7年12月31日，甲公司持有该股票的市价总额为440000元。

20×8年2月10日，甲公司将A公司股票全部出售，收到价款460000元。

不考虑其他因素，甲公司因A公司股票影响20×8年损益的金额为（　　）元。

A．20000　　　　

B．15000

C．65000　　　　

D．70000

【答案】A

【解析】甲公司因A公司股票影响20×8年损益的金额=处置收入460000-处置时的账面价值440000=20000（元）。

5．甲企业以人民币为记账本位币，交易发生时采用当日即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2017年8月“银行存款（美元）”账户上月月末余额为50000美元，上月月末即期汇率为1美元=6．30元人民币。

该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6．25元人民币，当日即期汇率为1美元=6．32元人民币。

该企业本月没有其他涉及美元账户的业务，8月月末即期汇率为1美元=6．28元人民币。

则2017年8月该企业产生的汇兑损失为（　　）元人民币。

A．1500　　　　

B．1700

C．1300　　　　

D．-100

【答案】C

【解析】2017年8月甲企业产生的汇兑损失=外币兑换汇兑损失+本期期末产生的汇兑损失=10000×（6．32-6．25）+[（50000×6．30-10000×6．32）-40000×6．28]=1300（元人民币）。

二、多项选择题

1．下列各项中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（　　）。

A．银行本票存款

B．信用卡存款

C．外埠存款

D．存出保证金

E．存入保证金

【答案】ABC

【解析】其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。

选项D计入其他应收款；选项E计入其他应付款。

2．下列各项中，在确认销售收入时影响应收账款入账金额的有（　　）。

A．销售价款

B．增值税销项税额

C．现金折扣

D．销售产品代垫的运杂费

E．商业折扣

【答案】ABDE

【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额按照商业折扣后的销售价款、增值税销项税税额、销售产品代垫的运杂费等。

现金折扣，在实际发生时计入财务费用，不影响应收账款的入账金额。

3．下列项目业务通过“其他应收款”科目核算的有（　　）。

A．应向职工收取的各种垫付款项

B．应收的销售商品价款

C．存入保证金

D．企业各内部单位的备用金

E．代购货单位垫付的运杂费

【答案】AD

【解析】选项B应计入其他应付款。

选项C应计入其他应付款；代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选项E错误。

4．下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　　）。

A．收回应收账款

B．计提坏账准备

C．转销坏账准备

D．收回已转销的坏账

E．销售商品，款项尚未收回

【答案】ABDE

【解析】选项C,转销坏账准备，应收账款账面价值不变，其会计处理：

借：

坏账准备

　贷：

应收账款

5．下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A．购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益

B．定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期损益

C．购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期损益

D．购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期损益

E．发行债券的发生的手续费直接计入当期损益

【答案】AC

【解析】选项B，定向增发普通股支付的券商手续费应计入权益性证券的初始计量金额，即冲减发行股票的溢价收入（资本公积）；选项D，应计入持有至到期投资的初始成本；选项E，应计入应付债券-利息调整。

6．对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的有（　　）。

A．盈余公积

B．未分配利润

C．长期股权投资

D．交易性金融资产

E．长期借款

【答案】CDE

【解析】外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目应按照资产负债表日的即期汇率进行折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

7．下列各项中属于外币货币性项目的有（　　）。

A．应付账款

B．预收款项

C．长期应收款

D．持有至到期投资

E．交易性金融资产

【答案】ACD

【解析】货币性项目，是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

预收款项和预付款项不属于货币性项目，因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属