企业所得税税收筹划存在的问题及对策.docx

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企业所得税税收筹划存在的问题及对策

摘要

近些年来，随着现代化水平的不断提高，我国企业不断向国际化、现代化发展，无论是企业的数量，还是企业的规模都在不断接近现代化标准中，这是一个机遇也是一个挑战，在激发企业生产活力的同时更要控制成本，而税负是企业经营成本的一个重要组成部分。

企业所得税是我国的第二大税种，只要企业开始运营并且盈利，就要缴纳企业所得税，本文以企业所得税筹划为中心，简要阐述税收筹划的概念，介绍企业所得税筹划的意义和方法，并以具备高新技术企业资格证书的股份公司为案例，对该公司企业所得税筹划中存在的问题进行了分析，提出相应的纳税筹划调整方案，以期能对该公司未来的发展有所帮助。

关键词：

税收优惠税收筹划企业所得税

Abstract

Inrecentyears,withtheconstantimprovementofthelevelofmodernization,modernenterpriseinourcountryisalsoinconstantprogress,mainlydisplaysintherisingnumberofenterprisesandthecontinuousexpansionofbusiness,itisanopportunityandachallenge,andatthesametimeinthearousethevigourofenterpriseproductionmoretocontrolthecost,andtaxesisanimportantpartofenterprisemanagementcosts.

EnterpriseincometaxisthesecondlargesttaxcategoryinChina,aslongastheenterprisebeginstooperateandmakeprofits,theenterpriseincometaxshouldbepaid.Thispapertakesenterpriseincometaxplanningasthecenter,brieflyexpoundstheconceptoftaxplanning,introducesthesignificanceandmethodsofenterpriseincometaxplanning,andtakeshaomingscience&technologyco.,ltd.whichhasthequalificationcertificateofhigh-techenterpriseasthecase,analyzestheproblemsexistingintheenterpriseincometaxplanningofthecompany,andputsforwardthecorrespondingtaxplanningadjustmentplan,inthehopeofcontributingtothefuturedevelopmentofthecompany.

Keywords:

TaxPreferenceTaxplanningEnterpriseincometax

企业所得税税收筹划存在的问题及对策

一、引言

随着我国经济地迅速发展，企业若想在商业市场站稳脚跟，就要合理地控制自身经营成本，如何减轻企业的税负负担成为当下税务专员的重头戏。

近年来国内企业对增值税的关注度过高，导致对企业所得税纳税筹划的意识逐渐薄弱，并且我国企业还不能充分地利用税收优惠政策，这是当代企业与税务部门值得长期关注的重要问题。

近年来，根据大量学者的研究表明，我国企业所得税筹划存在的问题主要是税务部门对企业所得税税收优惠宣传不到位，以及企业自身纳税意识薄弱，社会缺乏纳税筹划人才。

然而，随着我国的税法不断更新完善，我国的税收筹划水平并无明显上升趋势。

在此背景下，本文以股份公司为案例，分析了企业在收入、费用以及利用税收优惠政策筹划时应注意的事项，具有重要的现实意义和学术价值。

它能帮助企业减少税务支出，提高企业的净利润；提高企业工作人员的依法纳税意识，培养工作人员的法律素质，防止企业内部人员出现对相关税务管理不当而违反法律。

另一方面，它能提高纳税主体对现有国家税务征收法律的关注度，有利于我国国家税制法律法规的完善建设。

二、税收筹划相关理论

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴纳和递延缴纳税款，并降低税收风险，最终实现企业价值最大化目的的一系列谋划活动。

（一）企业所得税的计量及其税率表

企业所得税=应纳税所得额×税率

表1企业所得税税率表

种类

纳税人类型

税率

基本税率

一般企业

25%

优惠税率

符合条件的小型微利企业

20%

国家重点扶持的高新技术企业

15%

1.在我国境内没有设立机构和场所的非居民企业

2.在我国境内设立了机构和场所，取得的收入来源于境内，但是二者没有实际联系的非居民企业

10%

（二）企业所得税纳税筹划的基本思路

进行企业所得税筹划就要满足税收筹划的特点，即合法、事先、风险。

首先最基本的筹划思路是在法律允许的范围内进行，我国税法对减少企业所得税税款的内容进行了基本的规定，例如成本可在所得税税前扣除、费用以及税收优惠等，都可以减少应纳税所得额，从而减少企业所得税税款。

在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性，企业所得税的筹划必须在税前进行，如果纳税义务已经发生，纳税人就不能再通过各种方法去减少应纳税所得额，否则就是一种违法行为，这是第二个思路。

正是由于纳税筹划是在纳税义务发生之前进行的，这就会带来结果的不确定性，因此企业所得税的筹划具有一定的风险性，企业进行筹划时应根据企业经营的内容、规模的大小等因素综合考虑，再选择适合企业自身的税收优惠政策，这是第三个思路。

（三）企业在不同阶段进行的税收筹划

1、企业设立业务中的税收筹划

企业在设立业务时，首先要选择自己的纳税人身份，第一种是成为居民纳税人，另一种是成为非居民纳税人。

其中居民纳税人承担无限纳税义务，而非居民纳税人承担有限的纳税义务，因此，企业为了达到减轻税负的目的，应该选择非居民纳税人的身份。

2、企业筹资阶段的所得税筹划

企业的筹资大体可以分为筹集资金和筹集资产两大部分。

企业筹集资金的渠道可以分为内部渠道和外部渠道，由于利用内部渠道筹集资金所需要的时间较长，并且无法在税前扣除，所以绝大多数企业不会选择这种方法去筹集资金；外部渠道是指通过发行股票、债券等有价证券或者向银行借款，是企业常用的筹集资金方式。

采用发行股票的方式不仅可以为企业筹集到大量资金,同时还无需偿还本金，不会给企业带来债务压力，但其支付的股息和红利是无法在税前扣除的，会给企业带来一定的税负压力。

而采用发行债券和借款的方式筹集资金，其借款利息是可以在税前扣除的，减少应纳税所得额，从而减轻企业税负压力，但债券和借款必须到期还本付息。

因此，企业在选择筹集资金方式时不能仅从是否抵税的角度来考虑。

企业筹集资产可以分为经营租赁式租入资产和融资租赁方式租入资产。

对于企业急需但并不想长期拥有的资产，应当采用经营租赁式租入资产，企业只需支付定额租赁费即可租入资产，而无需支付设备维修费、保养费，同时还能以租金的形式减少企业利润，减轻税负压力。

而采用融资租赁式租入资产不仅能使企业在极短的时间内，用较少的资金取得资源，加快生产经营的进度，而且还能为企业腾出资金空间。

虽然设备维修、保养的责任由企业自身负责，增加该资产长期拥有情况下的风险负担，但融资租赁式租入的资产可视为企业的资产，可以计提该资产的折旧，继而计入成本与费用当中，同时支付的租金利息也可以在税前扣除，从而达到减小企业应纳税所得额的目的。

3、企业经营阶段的税收筹划

收入筹划。

对销售收入进行筹划的原理是延迟收入确认时间，企业应避免在年末实现销售收入的确认，企业可根据税法规定的条件将收入的确认时间延迟至下一年年初，则企业当期应纳税所得额减少，企业将获得该笔收入额一年的时间价值。

对于无法一次性把货款收全的销售行为，企业可采用分期收款的结算方式，达到提升资金周转能力的目的。

另外，企业也可以采用预收的结算方式，即可提前获取一部分收入的时间价值，并在发货的时候确认收入，企业在收入确认时间上有较大的主动权。

对于一些无法在一个年度完成的项目，企业可根据自身的经营状况决定完工进度，即采用完工百分比法，便可达到推迟收入的确认时间的目的。

固定资产折旧。

固定资产折旧的方法包括：

直线法、年数总和法、双倍余额递减法。

对于企业自身来说，折旧当然是越快计提完对公司越有利，虽然无论用哪种方法计提折旧的总额都是不变的，但前期少缴税能缓解企业的资金压力。

由于折旧费是计入成本费用当中的，所以折旧费有利于减少当期企业应纳税所得额，企业正常运营并且在不享受税收优惠的时候，应纳税所得额越小企业所缴纳的企业所得税就越少，此时企业应对符合条件的固定资产采用加速折旧法；而企业处于减免征税期间，企业应尽可能增加应纳税所得额，采用直线法或者延长固定资产折旧年限，充分利用税收优惠。

研究开发费用。

高新技术企业应及时更新研发费用的税收优惠政策，从2018年年初至2020年年末，研发费用加计扣除比例得到了大幅度提升，费用化的研究开发费由按照50%提升至75%加计扣除，资本化的研究开发费由按照150%提升至175%摊销，企业应对税收优惠政策保持浓厚的研究意识。

另外，企业的财务人员需要对“研发费用”的明细列示出来，做好费用的归集，包括对各个研发项目所消耗的原材料、设备、安排的人员等进行区分，对于能够加计扣除的技术图书费、资料翻译费、咨询费和研发成果评估费等，企业应规范管理相关原始凭证并在研发费用中列示出来，否则只能计入“其他费用”中而无法在税前加计扣除，从而导致应纳税所得额增加。

企业应合理控制研发费用的数额，研发费用的附加扣除金额应小于企业的利润，研究开发费用的附加扣除额大于企业利润的，可以分期全额扣除。

存货成本计价方式筹划。

选择存货计价方法的不同，计算出来的期末存货价值和主营业务成本各不相同，从而使企业的当期利润和缴纳的企业所得税产生差异，并且企业一旦选用某种计价方法，便不可随意变更，所以企业在选择存货计价方法时应能预判物价的走势。

为此，各种计价方法适用的情形如表2所示：

表2存货计价方法适用情形

子类型名称

适用情形

对税收筹划的影响

个别计价法

物价升降不定时

筹划空间大

先进先出法

物价有下降趋势、处于企业所得税免税期时

一般

移动加权平均法

物价上下波动时、实行累计税率情况下

筹划空间小

月末一次加权平均法

物价有上涨趋势、处于征税期或高税率期时

筹划空间小

4、税收优惠的筹划

利用税率优惠政策。

根据现行税法，企业在获得高新技术企业资格证书时，获取证书当年即可开始享受按15%的税率征收企业所得税，税率由25%减少至15%，可以显著减少企业应缴纳的企业所得税。

利用亏损弥补政策。

由于企业在亏损年度时，无需缴纳企业所得税，所以企业可以在发生亏损的年度，采用合并、分立等方法，将亏损消耗完全，从而达到少缴纳和免缴企业所得税的目的。

三、股份公司企业所得税纳税分析

（一）公司概况

惠州市股份有限公司是集研发、生产、销售和服务为一体的粘胶制品企业，为国内外客户提供各种用途不干胶材料及电子类产品胶粘带，并可根据不同表面之印刷要求做出相应的表面印刷处理，全面配合客户对产品需求。

（二）股份公司企业所得税纳税简介

股份公司2014—2018年间企业所得税纳税情况以及各期企业所得税发生额如表3、图1所示：

表32014—2018企业所得税纳税情况

年份

应交企业所得税（元）

应交税费总额（元）

比重（%）

2014

2,671,086.43

3,088,865.77

86.47

2015

4,187,861.50

4,824,547.79

86.80

2016

5,319,658.33

5,999,212.14

88.67

2017

3,299,440.38

6,151,567.85

53.64

2018

5,342,189.60

10,717,950.44

49.84

（数据来源：

巨潮资讯网、东方财富网）

由表3、图1分析可知，企业所得税是股份公司最大的税种，甚至在2014—2016年期间，该公司企业所得税占各年应交税费总额八成以上。

而该公司在2016年获得高新技术企业资格证书，适用15%的所得税税率优惠，但由于企业利润的增加，按税法计提的企业所得税仍比去年高，2016年该公司当期所得税费用为5,415,779.07元，2015年当期所得税费用为5,118968.75元。

2017年企业所得税占纳税总额的比重下降至53.64%，2017年当期所得税费用为7,404,828.81元，很明显这不是比重下降的原因，而是由于2016年应交增值税为610,726.86元，而2017年企业应交增值税高达2,370,302.57元，使得增值税的比率相比以前年度大幅度上升，致使企业所得税占纳税总额的比重下降。

比重的下降并不意味着企业所得税的减少，虽然2018年企业所得税占纳税总额的比重已经不超过50%，但2018年当期的所得税费用已经达到9,118,391.82元。

可见，对于股份公司而言，企业所得税是该公司纳税的重要环节，减轻该公司的所得税税负对其发展具有重要意义。

四、股份公司企业所得税纳税筹划存在的问题

（一）确认收入的时点以及结算方式不合理

目前，股份公司的销售收入来源主要包括销售商品和委托加工两种，其中销售商品收入的确认是根据与客户签订销售合同、订单及客户的发货需求，将产品送达至其指定的工厂、仓库或直接移交给客户，客户验收后在送货凭单或收货凭单盖章或签字确认，公司在取得返回的相应送货凭单或收款凭单后确认销售收入。

而委托加工业务按照合同规定完成相应的加工内容，将相应物品移交给客户，客户验收后在送货凭单或收货凭单盖章或签字确认，公司财务部在收到加工费或收取加工费的证据时确认收入。

在2018年12月28日该公司确认了一笔价值6,255,518.33元的销售收入，是向惠州市强茂化工科技有限公司销售货物的收入，若这比收入延迟至2019年确认，则2018年的收入总额将减少，企业应纳税所得额也相应减少，所以该公司并没有合理利用收入的确认时点。

企业在销售商品、委托加工时过多采用赊销的方式，导致公司应收账款账面价值较大，公司2018年应收账款账龄情况如表4所示：

表42018年应收账款账龄分析表

单位：

元

账龄

1年以内

1至2年

2至3年

3至4年

合计

应收账款

58,470,808.79

108,878,657.79

1,007,667,97

72,869.72

168,430,004.27

比重

34.72%

64.64%

0.60%

0.04%

100%

（数据来源：

巨潮资讯网、东方财富网）

根据表4可以看出，能在一年之内收回款项的占比34.72%，第1至2年的应收账款占比64.64%，第2至3年的应收账款占比0.60%，合计占比99.96%，产生这种现象的原因是该公司未能一次性收完款项，但却一次性确认了收入。

根据公式计算可得：

2018年公司资金回收率=应收账款÷营业收入=168,430,004.27÷350,605,264.26=48.04%，资金回收率偏低。

企业在没有收到货款的情况下提前缴纳了相应的所得税，导致该公司的资金周转不灵活，丧失了这笔资金的时间价值，不利于公司发展，所以企业没能选择合理的收款结算方式。

（二）固定资产折旧方法单一

表5固定资产折旧方法

类别

折旧方法

折旧年限（年）

残值率（%）

年折旧率（%）

房屋及建筑物

年限平均法

5~20

5.00

4.75~19.00

生产设备

年限平均法

3~10

5.00

9.5~31.66

电子及办公设备

年限平均法

3~5

5.00

19.00~31.66

运输设备

年限平均法

5

5.00

19.00

（数据来源：

巨潮资讯网、东方财富网）

根据表5可知，公司的固定资产只采用一种折旧方法计提，而对于一些磨损程度较大的固定资产，公司并未加速计提这类固定资产的折旧额。

公司的规模是不断扩大的，并且在2016年获得高新技术企业资格证书后，公司固定资产也在不断上升中（如下图2所示），所以对该公司固定资产折旧费用的税务筹划很有必要。

（三）研究开发费用归集不完全

2018年公司已实现转型升级，优化产品结构，并且在2019年上半年度就已经获得21项实用新型专利，可见公司对自主研发愈发重视并且投入了大量资金，2018年公司的研发费用为13,835,389.16元，具体研发费用明细如下表6所示：

表62018年公司研发费用明细表

项目

金额（元）

比重%

是否允许加计扣除

人员人工费用

2,164,758.20

15.65

是

直接投入费用

7,822,228,50

56.54

是

仪器设备折旧费用

2,399,716.05

17.34

是

其他费用

1,448,686.41

10.47

否

合计

13,835,389.16

100

-

（数据来源：

巨潮资讯网、东方财富网）

由表6分析可知，公司2018年研发费用中包含了一笔1,448,686.41元的其他费用，根据税法规定是不可以加计扣除的，加重了公司企业所得税税负负担。

由于公司早期对自主研发项目的不重视，导致研发费用无法细分列示出来，如今研发费用占营业收入的比重已达到3.89%。

因此，对公司未来发展而言，研发费用的筹划具有特殊意义。

另外，2018年公司应付账款中的应付采购材料款期末余额已高达60,507,380.39元，由于子公司提供的材料未及时催缴货款，导致价值2,746,614.75元的试验材料款未能在2018年支付。

根据税法规定，实际发生的部分费用只能在税前扣除，所以2018年未能及时支付的试验材料费2,746,614.75元不能在税前抵扣，导致2018年的研发费用共有2,746,614.75×（1+75%）=4,806,575.81元无法在税前扣除，只能在2019年公司实际支付后才可以税前扣除，造成资金时间价值的重大损失。

（四）存货计价方法选择不当

公司采用加权平均法对存货的成本进行计价，公司在2014—2018年期间存货周转情况如下表7所示：

表72014—2018公司存货周转情况

项目

2014

2015

2016

2017

2018

存货

20,225,143.21

18,033,548.29

50,594,448.04

91,636,110.06

93,314,010.82

存货周转天数

61.01

68.67

85.75

106.46

134.95

存货周转率

5.90

5.24

4.20

3.38

2.67

（数据来源：

巨潮资讯网、东方财富网）

由表7分析可知，公司的存货账面余额增长幅度较大，截止至2019年半年度报告，该公司存货账面余额为108,688,506.16元，占公司资产总额的比例为22.20%，导致公司存货周转率完全低于行业平均值，说明并没有做好存货管理工作。

公司目前采用加权平均法计价存货的成本，用该方法比较简便，工作量较小，但由于该公司大部分原材料的价格都处于下降的趋势，现行成本将小于加权平均成本，采用加权平均法计算发出存货的成本就会偏低，导致当期利润偏高，加重了该公司企业所得税的负担。

另外，采用加权平均法平时无法从账上看出存货成本，不利于存货日常管控。

（五）未能充分利用所得税的优惠政策

目前，公司设立有两家子公司，其中广州市浩明材料有限公司是一般企业，深圳泓达新材料有限公司是适用20%优惠税率的小微企业。

由于子公司深圳泓达于2018年10月12日设立，年应纳税所得额并未达到300万元，公司未及时将广州浩明公司的原有电商和经销渠道的业务向深圳泓达公司转移，没有及时将税收优惠条件充分利用。

公司在2017年购置了价值6,605,409.23元环保节能RTO设备并于2018年投入，该设备属于规定的环境保护、节能节水、安全生产设备，根据税法规定，该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵扣，而公司并没有把RTO设备向税务机关备案，导致公司无法享受此优惠政策。

另外，公司的高新技术企业资格证书有效期是截止至2018年的，虽然2019年上半年公司企业所得税仍暂按15%税率计缴，若未能重新认定通过，会导致公司的税负负担加重。

五、完善股份公司所得税纳税筹划的建议

（一）确定企业所得税筹划的目标

1、减轻公司税负负担

进行税收筹划的本质就是能帮助公司少缴纳税款，减轻公司税负负担。

根据应纳税所得额的计算公式分析可知，公司应减少当期收入总额、增加当期准予扣除项目以达到减少应纳税所得额的目的。

当然，税负的轻重不只是单看企业缴纳所得税金额的大小，而是通过计算企业所得税的税负率，用当期企业所得税占当期营业收入的比值分析。

股份公司企业所得税税负率较高，必须进行有效减轻。

2、获取资金的时间价值

货币不仅具有最基本的使用价值，还具有时间价值。

税收筹划的作用之一是递延缴纳税款，虽然企业需要缴纳的税款总额是一定确定的，但是延缓企业所得税的缴纳时间可以减轻公司当期的税负负担，相当于获得了一笔免息贷款，为公司提供营运资金，有利于公司的长期可持续发展。

对于股份公司而言，其应收账款余额较大，资金并不宽裕，所以该公司急需通过税收筹划递延纳税税款。

3、维护企业的合法权益

进行企业所得税税收筹划是企业的一种基本权利，法律规定企业必须履行纳税的义务，那么法律就应该允许企业拥有纳税筹划的权利。

（二）延迟收入确认时点，采用分期收款结算方式

由于股份公司收入的确认方式是先将产品移送至客户指定的仓库，再以取得返回的送货单或收款凭单为依据确认，所以该公司在每年的12月份发出货物，都有可能导致在年末确认收入。

近5年来，公司在年末都确认数额较大的收入，公司应该尽量把控客户实际收到货物的时间，或者延迟送货单或收款凭单返还的时间，把收入的确认时点延后至下一年年初，这样就可以合法地将纳税时间整整延后一个会计年度。

2018年末该公司确认了一笔向惠州市强茂化工科技有限公司销售货物的收入，价值6,255,518.33元，如果延迟至2019年年初确认收入，就能给公司带来6,255,518.33元一年的货币时间价值。

股份公司在销售商品时未能一次性收完款项，但却一次性确认了收入，导致公司提前缴纳了所得税，加重了公司税负负担。

2018年末公司确认一笔销售货物收入6,255,518.33元，其中有1,021,660.25元货款在2019年2月才收到，由于公司在2018年末一次性确认收入，导致公司丧失153,249.04元资金的时间价值。

该公司应该采用分期收款的结算方式，采用这种方式销售商品是以合同约定的收款日期来确定收入的，对于该公司应收账款余额较大，资金回收率过低而言，采用分期收款的方式可以较大程度降低公司的销售风险，即使客户无法偿还全部货款，至少不必在未收到款项的情况下