第三章 税收筹划的基本原理和技术方法.docx
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第三章税收筹划的基本原理和技术方法
第三章基本原理和技术方法
第一节 税收筹划的基本原理一、利用价格平台进行税收筹划二、利用税法等法律的差异性筹划三、利用税收优惠政策进行税收筹划四、利用税法的漏洞进行税收筹划五、利用税法等的空白点进行税收筹划六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划七、利用税收的临界点进行税收筹划
一、利用价格平台进行税收筹划
®
（一）含义价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权，以价格的上下浮动作为税收筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是转让定价。
®
（二）方法转让定价方法主要是通过关联企业，不合营业常规的交易形式进行税收筹划。
®
（1）关联企业间商品交易采取压低定价的策略，使企业应纳的流转税变为利润而转移，进行筹划。
如适用基本税率17％的增值税企业，为减轻增值税税负，将自制半成品低价售给适用低税率13％的联营企业，虽然减少了本企业的销售额，但却使联营企业多得了利润，企业也可以从中多分联营利润，从而实现了减轻税负的目的。
®
（2）关联企业间商品交易采取抬高定价的策略转移收入，进行筹划。
®实行高税率增值税的企业，在向其低税负的关联企业购进产品时，故意抬高进价，将利润转移给关联企业。
这样既可以增加本企业增值税扣税额，减轻增值税税负，又可以降低所得税税负。
然后，从低税负的关联企业多留的企业留利中多获一部分。
®（三）注意问题
（1）要进行成本效益分析。
（2）价格的波动应在一定的范围内。
（3）纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。
二、税法等法律的差异性筹划
（一）含义行为主体通过对税法自身及其与相关法律的差异的利用，对其涉税事宜进行的筹划。
®
（二）方法1、利用不同经济性质企业税负的差异实施税收筹划如对纳税人销售软件实行“即征即退”增值税的规定等2、利用行业税负差异实施税收筹划3、利用地区税负差异实施税收筹划4、利用特定企业的税收优惠实施税收筹划
®（三）注意问题：
准确把握税法意图、时效性
三、利用税收优惠政策进行税收筹划
®
（一）含义利用税收优惠政策进行税收筹划是指纳税人进行税收筹划时所凭据的国家税法规定的优惠政策形成的一种操作空间。
®
（二）方法1、直接利用筹划法
®国家为了促进某些行业的发展，给予在这些行业进行生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策。
由于这些税收优惠政策是国家从宏观上调控经济，引导资源流向的工具，符合国家总体的经济目标，属于阳光下的政策，因而纳税可以光明正大地加以利用，为自己企业的生产经营活动服务。
三、利用税收优惠政策进行税收筹划
®2、临界点筹划法。
所谓税收临界点，是指税法中规定的一些标准，包括一定的比例和数额，当销售额（营业额）或应纳税所得额或费用支出超过一定标准时，就应该依法纳税或按更高的税率纳税，从而使纳税人的税负大幅度上升；有时却相反，纳税人可以享受优惠，降低税负。
®企业或个人在利用临界点法进行税收筹划时：
一方面应通过比较各种筹划方法所带来的税收负担的轻重，确定是否使用这种方法；另一方面也可以比较企业的产量、价格和成本，以寻找最佳节税临界点。
®某啤酒厂2001年生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价格为3000元。
2002年，该厂对该品牌啤酒的生产工艺进行了改进，使该种啤酒的质量得到了较大提高。
按常理产品质量提高后，产品价格会相应提高，但该厂没有提高产品价格，反而降低了价格，每吨定为2980元。
原因就是该厂在定价时充分考虑了啤酒消费税实行从量课税制度，从2001年5月起，实行差别定额税率，每吨啤酒出厂价格在3000元（含3000元）以上的，单位税额250元/吨；在3000元以下的，单位税额220元/吨。
虽然，按原厂家3000元的定价，每吨需要缴纳250元消费税，收益2750元；定价降为2980元后，每吨缴纳220元消费税，收益2760元，仅从此项考虑不仅增加了10元的收益，而且由于价格优势，可以增强市场竞争力。
®3、人的流动筹划法包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两方面的筹划。
®4、挂靠筹划法是指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇，但经过一定的策划，通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业，使自己也能符合优惠条件。
®（三）注意问题1、多渠道获取税收优惠信息2、充分利用税收优惠（没有条件创造条件利用，但不能违法）3、尽量保持与税务机关联系，争取税务机关对企业税收筹划方案的承认。
四、利用税法的漏洞进行税收筹划
®
（一）含义利用税法的漏洞进行筹划是建立在税收实务中征管方的大大小小漏洞上的操作空间。
纳税人可以充分利用漏洞平台所揭示的技巧来争取自己并不违法的合理收益。
®
（二）方法1、利用立法环节的漏洞进行税收规划2、利用执法环节的漏洞进行税收筹划
2008年，某企业需要招聘几个技术人员，并确定了两套方案：
一是聘用国内技术人员，二是聘用外籍人员，企业为他们开出的工资都是5000元。
最后企业选择聘用6名外国技术人员组成技术研究小组，专门从事产品开发。
®个人所得税：
中方（5000-2000）*15%-125=325元外方（5000-4800）*5%=10元
四、利用税法的漏洞进行税收筹划
®（三）注意问题1、正确理解税法的漏洞2、正确理解漏洞的风险性3、避免极端的纳税筹划，避免创造执法的漏洞
五、利用税法等的空白点进行税收筹划
®
（一）含义行为主体利用税法的空白点，做税法没有规定不让做的事、做税法没有规定或没有明确规定要纳税的事。
®税收空白：
决策者或执法者在税收制度或征收过程中形成的、没有涉及到的区域、行为等。
®
（二）税法空白产生的原因1.客观上税法等体现人们对客观规律的认知程度和技术水平，这在一定时期是一定的，没有尽头；作为法，税法在一定时期的稳定性造成空白；经济状况的复杂性。
®2.主观上决策者为了某种目的，故意留下一些空白。
传导机制上存在失误政策本身有时滞后，立法者－执法者－作用点，使税法与现实不符。
人类的认知和实践能力所存在的极限。
®（三）方法1、空白点筹划应用范围流转税是利用税法等的空白点进行税收筹划的重点。
®2、空白点筹划要求
®
（1）利用立法的空白。
具体途径是依据税法的组成要素。
具体来讲：
总则、罚则、附则和税率上很难有多大建树，而征税对象、税目、纳税环节、纳税期限、纳税地点和减免税上会存在较多的可供利用之处。
®
（2）利用执法的空白。
具体途径有：
利用执行人员水平的不足，利用工商管理机构权力分配的真空，利用税制更换的过渡真空。
五、利用税法等的空白点进行税收筹划
®（四）注意问题
（1）对税法了解的准确性和及时性。
（2）注意筹划过程中的隐蔽性。
（3）空白平台筹划过程的合法性。
4）空白平台筹划的灵活性。
®空白与漏洞区别
®漏洞一般是指税法对某项内容有文字规定，但因为语法或字词有歧义而导致对税法理解的多样性；也可指文字规定不利于征税，从而为避税大开了绿灯；或指税法在某项具体规定中对某个细小环节的忽略。
®空白是指税法文字规定中对较大部分内容的忽略，但在总规定中却有所体现。
®通过税法的完善环节也可以反观到税法空白与税法漏洞的区别：
空白需要补充税法；漏洞则需要修改税法。
当然，补充税法和修改税法也可能是因为客观经济状况发生了变化。
六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划
®
（一）含义弹性筹划是指利用税法构成要素中如税率、税额优惠和惩罚性措施等存在一定的幅度而进行的筹划行为。
®弹性平台的存在依据：
（1）税率幅度的存在。
（2）执法人员执法弹性的存在。
税率幅度发挥作用体现在执行幅度之中，执行幅度依税率幅度而存在。
（3）优惠鼓励方面的幅度。
如优惠税率的幅度、减征额的幅度和扣除额的幅度（4）惩罚限制方面的幅度。
如处罚款项等
®
（二）方法和指导思想
®1、筹划方法分为三个步骤，即确定幅度类型，找准适用范围，弹性平台筹划操作。
®幅度有大致三种类型：
®一是税率、税额幅度：
税率、税额幅度在我国税法之中主要体现在三大税种之中——资源税、土地使用税和车船使用税。
®二是鼓励优惠幅度：
应用范围主要集中在调节性高的重要税种中。
®三是限制惩罚幅度：
在各个税种上面皆有体现。
®2、指导思想：
一大原则——利润最大，三小原则——税率最低，优惠最多，惩罚最小。
®案例
®1、某矿山开采企业开采某种有色金属原矿，其应税产品的资源等级在《几个主要品种的矿山等级表》中未列出，故而税额的评定由省人民政府来完成。
矿山开采者主要让评定者测定了相对的贫矿地带，于是资源等级较低，适用的税额比邻近矿山的税额标准少了25％。
® 此例利用了资源税中因级差收入而设定的弹性税率。
® 2、某单位用地面积很大，在选址问题上有三种方案：
一是在城区；二是在某中等城市；三是在大城市的城郊结合地区。
该单位最后选定了城郊结合地区，适用的城镇土地使用税税额为0.5元／平方米。
如果当初选择大城市中心区，则土地使用税为5元／平方米。
若选择第二套方案，则适用的土地使用税税额为2元／平方米。
六、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划
®（三）注意问题
®1.利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划依据税率幅度而永恒存在。
根源----经济差别
®2、利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划内各部分经济意义的大小比较。
税率幅度弹性平台的经济意义最大，鼓励优惠幅度的弹性平台次之，而限制惩罚幅度的弹性平台最小。
®3.利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划的可操作性大小。
利用弹性更具有公开性和持久性，可操作性大。
®4.利用税法等相关法律的弹性进行税收筹划的意义及外部影响。
®意义在于为企业、为组织、为个人赢得更多的经济利益，为企业竞争、组织发展、个人致富提供可选途径。
®对税制产生影响------首先是对税率幅度适用对象的具体规定，其次是对税收征管工作和税收征管人员素质提出了更高的要求。
七、利用税收的临界点进行税收筹划
®
（一）含义筹划客体是税收，筹划依据是众多的临界点，当突破某些临界点（或低于或高于）时，所适用的税率便急剧减小或优惠骤然增多------利用税收的临界点进行税收筹划的工作原理。
（规避平台）
®
（二）方法1.税基临界点筹划。
®例如，若税基大于等于1000元，即开始征收5％的税款，即起征点为1000元，税率为5％。
某甲取得的应税收入恰好是1010元，某乙取得的收入为999元，于是甲需要缴税，税后净收入为959.5元（1010－1010×5％），而乙无需缴税，净收入也就是999元。
此处甲的利用税收的临界点进行筹划非常简单，只需在应税收入来源少收入10多元，就会多获得近40元的净收入。
七、利用税收的临界点进行税收筹划
®2.税率跳跃临界点筹划。
®我国甲类卷烟（出厂价70元/条（含）以上）税率为56％，乙类卷烟（出厂价70元/条以下）
®税率为36％，两类卷烟的税率差别很大，适用什么税率取决于卷烟分类，而类别的划分在一定程度上又依据卷烟的价格。
两类卷烟价格的分界点便成了税率跳跃变化的临界点。
如卷烟价格在分界价格的分界点附近，纳税人可以主动降低价格，使卷烟类别发生变化，从而适用较低税率。
®3、优惠临界点筹划
®案例：
某人在某市拥有一套住房，已经居住满4年零11个月，这时他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售该套住房。
请问该人应立即将住房出售还是稍等时日?
®《土地增值税暂行条例实施细则》第12条规定，个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予征收土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。
居住未满3年的，按规定计征土地增值税。
®分析：
如果该人再等1个月出售该套住房便可以免缴土地增值税，而如果现在马上出售，便会因为使用年限超过3年而未满5年，只能享受减半征收土地增值税的优惠。
合乎理性的做法是将住房于1个月后转让而不是马上转让。
如果这时遇到比较好的买主，也可以出售，而且该种筹划方法仍然可以使用，即和买主签订一份远期（1个月后）转让合同，同时签订一个为期1个月的租赁合同，只要租金和售价之和等于买主理想中的价位，这种交易便能成功。
这样买主可以马上住进去，房地产所有人又可以享受足够的税收优惠。
® 如果某房屋所有人由于工作需要，要转让使用年限较短的住房，比如仅用1年，用上面的筹划方法进行筹划便不具备可能性。
这时，可能的做法是寻找一个愿意和自己交换住房，而且对方住房又合乎自己要求的当事人。
根据我国税法的规定，个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关批准，可以免征土地增值税。
七、利用税收的临界点进行税收筹划
®（三）注意问题１．税收的临界点长期存在我国经济发展是一个长期的历史过程，税法中的许多极具调节功能的临界点一时也无法消除，税收优惠还将继续发挥其应有的作用。
这些表明，临界点将会长期存在。
２．广泛应用性我国税法中临界点星罗棋布，这决定了其广泛应用性。
考察我国税法，从惩罚到优惠，从资金到人员，等等，许多要素都含有临界点，这就为利用税收的临界点进行税收筹划提供了无数契机。
３．经济意义（１）应用比较广泛，使用频率较高。
（２）具有长期、稳定、连续的特点。
（３）技术难度不大，成本与收益的关系比较容易判定，从而作出取舍决定。
另外，税率的剧变会带来税负的剧变，一般都是税负大大降低。
第二节税收筹划的技术方法一、免税技术二、减税技术三、税率差异技术四、分劈技术五、扣除技术六、抵免技术七、延期纳税技术八、退税技术
第二节税收筹划的技术方法
®一、免税技术
®
（一）概念指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的税收筹划技术。
免税人包括自然人、免税公司、免税机构等。
照顾性免税奖励性免税
®
（二）特点
（1）绝对节税
（2）技术简单3）适用范围狭窄（4）具有一定风险性
（三）免税技术筹划要点
（1）尽量争取更多的免税待遇。
（2）尽量使免税期最长化。
®（四）案例
®某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。
在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。
为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：
与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。
因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。
如何治污，拟定两个方案：
›把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用
›用40万元投资兴建墙体材料厂，生产¡°免烧空心砖¡±。
案例
®方案二销路好
®符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
®利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税
®彻底解决污染问题
®部分解决了企业的就业压力
®该集团最终采纳了第二种方案，并迅速建成投产，全部消化了废煤渣，当年实现销售收入100多万元，因免征增值税，该厂获得10多万元的增值税节税利益。
®实务操作过程中应注意问题：
第一，墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书第三，向税务机关办理减免税手续
第二节税收筹划的技术方法
® 二、减税技术
®
（一）概念减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。
照顾性减税、奖励性减税
®
（二）特点
（1）绝对节税
（2）技术简单（3）适用范围狭窄（4）具有一定风险性
®（三）减税技术筹划要点
（1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。
（2）尽量使减税期最长化。
®（四）案例
®A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。
A国甲企业生产的商品90%以上出口到世界各国。
A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。
®三、税率差异技术
®
（一）概念是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收支出的税收筹划技术。
与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节税。
®
（二）特点
（1）绝对节税
（2）技术较为复杂（3）适用范围较大4）具有相对的确定性
®（三）减税技术筹划要点
（1）尽量寻求税率最低化。
（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。
®（四）案例
案例一：
土地增值税实行四级超率累进税率：
1、增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；
2、增值额超过扣除项目金额50％、未超过100％的部分，税率为40％；
3、增值额超过扣除项目金额100％、未超过200％的部分，税率为50％；
4、增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。
同时，土地增值税法还规定，房产商开发的普通住宅增值额未超过扣除项目金额20％的部分，免征土地增值税。
筹划分析
根据税率差异技术，房地产开发企业，就有必要对自己开发的生活小区的房产项目，利用税率差异技术进行整体的纳税筹划。
如，增加配套设施的成本，建设幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，这样，不仅有效地降低了增值率，从而降低了土地增值税率，或者达到不缴土地增值税的目的。
同时，增加配套设施还有以下两点好处，一方面，由于小区规划中增加了幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，使小区配套设施齐全，满足了购房者的需求，小区房子好卖了，降低了房产商的资金占用成本；另一方面，以物业公司的名义参与小区幼儿园、小学、中学的投入，建成高档的双语幼儿园，或全国重点学校的分校等，就可以为房地产企业找到长期的免税项目，获得长期固定的收益。
【案例二】假设某一纳税人准备该年11月份离开所工作单位，其每月工资应纳税所得额2000元，适用10%的边际税率，该纳税人年初至10月份可得奖金10000元，那么要求单位如何发放这10000元奖金呢？
®案例解析
®有两种选择方式：
®平均每月发放，则每月的应纳税所得额为3000元（2000＋1000），适用15%的边际税率，应纳个人所得税合计为：
®（3000×15%－125）×10＝3250（元）
®10000元奖金集中在10月份发放，则应纳个人所得税合计为：
®（2000×10%－25）×9＋（12000×20%－375）＝3600（元
第二节税收筹划的技术方法
®三、税率差异技术
®分析评价
®采用平均奖金发放的形式有利于节税。
®这种减税技术具体运用于企业工资、薪金发放方式的策划上。
®企业选择年薪制时，也应尽量选择平均发放的方式。
第二节税收筹划的技术方法
®四、分劈技术
®
（一）概念分劈技术又称分离技术、分割技术：
是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术。
®一般来讲所得税和财产税的适用税率为累进税率，即计税基础越大，适用的边际税率越高。
把所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈，可以使计税基数降至低税率级别，从而降低最高边际适用税率，节减税收。
®边际税率：
在课税对象数额的增量中，税额所占的比率。
®以个人所得税工资、薪金所得，9级超额累进税率表为例。
第2级全月应纳税所得额超过500元至2000元的部分，税率为10％，即本级的边际税率是10％，即本级所得额中的超过500元——2000元的增量部分都适用10％的税率。
可见，在超额累进税率表中，每一级的税率都同时是本级课税对象增量部分的边际税率。
®
（二）特点
（1）绝对节税
（2）适用范围狭窄（3）技术较为复杂
®（三）分劈技术筹划要点
（1）分劈合理化。
（2）节税最大化
®（四）案例
案例：
遗产如何分割？
一对英国夫妇有40万英镑在其丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。
丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫留给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子。
如何筹划？
®相关法律：
®28.5万英镑以下的遗产免税；超过28.5万英镑部分课征率为40%；
®遗产传给配偶可享受免税。
®五、扣除技术
®
（一）概念指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。
®
（二）特点
（1）可用于绝对节税和相对节税
（2）技术较为复杂（3）适用范围较大（4）具有相对确定性
®（三）扣除技术筹划要点
（1）扣除项目最多化。
（2）扣除金额最大化。
（3）扣除最早化。
®（四）案例
®某工业企业某年度预计利润总额为200万元，无其他纳税调整项目。
适用的企业所得税税率为25％。
为了优化企业形象、提高社会知名度，准备在该年度向社会捐赠30万元。
该企业有以下两种捐赠方案可以选择：
【依据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
】
®方案一：
纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机关进行公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠；
®方案二：
纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业进行公益、救济性的捐赠。
®两种捐赠方案比较分析如下：
®方案一：
其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳所得税税额50万元；
®方案二：
其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额为（200－200×12％）×25％＝44（万元）
®六、抵免技术
®
（一）概念抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。
®
（二）特点
（1）绝对节税
（2）技术较为简单 （3）适用范围较大（4）具有相对确定性
®（三）抵免技术筹划要点
（1）抵免项目最多化。
（2）抵免金额最大化。
案例某企业筹资2200万元，现有两个方案可供选择：
®一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利润额为0），税法规定：
企业购买国产设备投资的40％可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。
®二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。
®假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：
›第一年200万元第二年300万元第三年800万元第四年1200万元第五年1500万元
›第一方案的税后净利润:
五年应纳税额=4000*25%-2200*40%=120（万元）净利润=4000-120=3880（元）
›第二方案的税后净利润：
五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元）净利润=4000-525=3475（万元）
®七、延期纳税技术（缓税技术）
®
（一）概念指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。
®
（二）特点
（1）相对节税
（2）技术复杂（3）适用范围大 （4）具有相对稳定性
®（三）延期纳税技术筹划要点
（1）延期纳税项目最多化。
（2）延长期最长化。
®八、退税技术
®
（一）概念退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。
®
（二）特点
（1）绝对节税
（2）技术较为简单 （3）适用范围较小 （4）具有一定的风险性
（三）退税技术筹划要点
（1）尽量争取退税项目最多化。
（2）尽量使退税额最大化。
复习思考题
®一、名词解释
®税法的空白税法的漏洞免税技术减税技术税率差异技术
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