西方财务会计.docx

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西方财务会计

《西方财务会计》复习资料

一般期末考试题型：

一、判断题

二、单项选择题

三、多项选择题

四、论述题

五、业务题

各章要求重点掌握的内容：

第一章：

概论

1．财务会计与管理会计的区别

2．会计信息的质量特征

3．各会计假设与会计原则（理解并能应用，不要求背诵）

第二章：

会计循环

1．资产及其特征

2．会计等式

3．借贷记账法、日记账与分类账的应用

4．试算表

5．第三节应计制与账项调整

6．会计循环的各个步骤

第三章：

商品购销业务

1．购销业务的处理，

（1）退货与折让货款

（2）商业折扣与现金折扣（总价法与净价法）

（3）运费

2．销货成本的确定

第四章：

现金收支业务

1．现金的范围

2．现金内部控制的方法

3．零用现金的会计处理

4．银行余额的调节

第五章：

应收账款与应收票据

1．第二节：

应收账款坏账的处理

2．第四节：

应收票据

第六章：

存货

1．第一节存货的种类和范围

2．第二节存货数量的确定

3．第三节存货成本的确定（不包括成本与市价孰低法）

第七章：

对外投资

1．投资的分类与计价

2．债务性证券投资的会计处理（交易性和可供出售证券）

3．权益性证券投资的会计处理（交易性和可供出售证券）

4．成本法与权益法（看课件内容）

第八章：

厂场资产、自然资源和无形资产

1．厂场资产的特点

2．长期资产的计价

3．第二节厂场资产取得的会计处理（不包括非货币性交易）

4．第三节厂场资产折旧及折旧的计算

5．厂场资产的处置

6．无形资产及其特征

第九章：

流动负债

1．负债及其特点

2．第三节金额确定的流动负债

3．第六节或有负债

第十章：

长期负债

1．第一节长期负债的特点

2．公司债券的计价及其帐务处理（涉及债券发行、折价和溢价摊销、赎回等，以直线摊销法为主）

第十一章：

股东权益

全章内容重要（涉及股票发行、库藏股、股利等）

第十二章：

合伙企业业主权益（不要求）

第十三章：

财务报表

1．财务报表的种类

2．收益表及其作用

3．资产负债表及其作用

4．股东权益表及其作用

5．第四节现金流量表（要求理解，掌握方法，不考具体编表）

第十四章：

财务报表分析

1．第一节财务报表分析的目的和方法

2．如何进行横向分析和纵向分析

3．第三节比率分析法

4．财务报表分析的局限性

★考核知识点:

会计的概念

附1.1（考核知识点解释）

会计的主要目的在于向决策者提供财务信息，以帮助他们做出有关财务事项的最有利的决策。

★考核知识点:

会计与簿记的区别

附1.2

簿记（Bookkeeping）与会计（Accounting）是经常被人们所混淆的两个概念。

如果我们把会计程序定义为：

（1）搜集和记录财务信息；

（2）分析并确定哪些信息是与具体决策相关的；（3）将相关信息用有意义的形式（报表）报告给使用者；（4）在决策过程中为使用者解释财务信息，并提出建议。

那么，簿记只是指会计程序中的第一个步骤，即用特定的方式搜集和记录企业财务信息。

簿记员的职能是搜集和记录会计人员在会计过程中使用的财务数据；而会计人员与会计程序的所有阶段相联系。

会计人员的主要职能是提供信息、分析信息并劝告使用者。

★考核知识点:

财务会计与管理会计

附1.3

财务会计是指为企业以外的投资者、债权人等提供决策所需要的财务信息的会计。

管理会计主要是为企业内部管理当局从事日常经营管理活动提供会计信息。

★考核知识点:

确认的概念

附1.4

确认是指正式记录一项业务或其他经济事件的财务影响，并作为资产、负债、收入、费用或其他要素包括在财务报表信息中的过程。

★考核知识点:

会计假设

附1.5

会计假设是人们进行会计工作的前提条件。

★考核知识点:

收入实现原则

附1.6

收入实现原则是确定企业的收入在何时实现的原则。

收入代表了企业由于销售商品或提供劳务而引起的新的资产的流入。

作为一个一般性原则，收入应在销售了商品或提供劳务时确认。

因为，这时企业已销售了商品或劳务，并为企业创造了新的资产。

★考核知识点:

重要性原则

附1.7

重要性是指会计处理和财务报表表述的精确程度应视会计信息的重要程度而异。

财务报表应表达那些能影响报表读者决策的重要项目，剔除不太重要的细节。

在会计处理上，对于一些不重要的、琐碎的项目应选用最简单方便的方式来记录。

如企业购入的价值很小的资产：

小型工具、文具等，虽然可使多期受益，但通常在购入时作为费用来处理，而不是作为资产处理。

★考核知识点:

借贷记账法与复式记账法

附1.8

收益表是反映企业在一定期间经营成果的报表。

资产负债表是反映企业某一特定时日的财务状况的报表.

★考核知识点:

借贷记账法与复式记账法

附1.9

复式记账法就是在经济业务发生后，以相等的金额在相互关联的两个或两个以上账户中按相反方向进行记录的方法。

借贷记账法就是以“借”、“贷”为记账符号的记账方法。

借贷记账法是以复式记账原理为依据，对任何经济业务都以相等的金额作借贷两方面的记录。

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

★考核知识点:

借贷记账法与复式记账法

附1.10

借贷记账法是以复式记账原理为依据，对任何经济业务都以相等的金额作借贷两方面的记录。

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

★考核知识点:

应计制与现金制

附1.11

由于划分了会计期间，在会计上产生了两种确认收入与费用的方法：

应计制和现金制。

应计制（权责发生制）要求对于本期已获得的收入要记入本会计期，而不管现金收到的时间；为获得收入所发生的费用要同时确认，而不管现金付出的时间。

现金制（现金收付制）则是在实际收到现金时确认收入，在付出现金时确认费用。

★考核知识点:

账项调整的含义

附1.12

企业日常已经记录的业务一般是由于企业与外部交易所引起的，如商品购销、货款收支、支付费用等。

但企业内部发生的一些会计事项在期末尚未记录。

因而需要在会计期末作某些调整，以便把企业当期已获得的收入和已发生的费用以及不应归属于本期的收入和费用全面反映出来。

所谓账项调整就是以应计制为基础，把那些影响到两个或两个以上的会计期的经济业务在会计期末所作的调整。

★考核知识点:

结账分录

附1.13

为帮助期末结账设置“收益汇总”账户。

在结账时，首先将收入类账户的余额记入该账户的贷方，费用类账户的余额记入账户的借方；然后借贷方相比较，若贷方金额大于借方金额为净收益，否则为净损失；最后将净收益（或净损失）转入业主资本账户，结转后收益汇总账户无余额。

★考核知识点:

特种日记账

附1.14

特种日记账是用来记录某一种类型的经济业务的日记账。

如销货日记账，只是用来记录商品的赊销业务。

在设置了特种日记账的企业，普通日记账只用来记录那些不能在特种日记账中进行登记的经济业务。

一般商业企业主要设置如下几种特种日记账：

销货日记账、购货日记账、现金收入日记账、现金付出日记账。

★考核知识点:

补助分类账

附1.15

补助分类账是从总分类账中分离出来的，从属于总分类账。

总分类账对补助分类账起控制作用，是统制账户。

总分类账提供的是总括的数据，而补助分类账提供的是明细的数据。

一项业务发生后，既要记入总分类账，又记入有关的补助分类账。

这样登记的结果是在会计期末所有过账工作完成之后各补助分类账发生额或余额之和应等于总分类账户的发生额或余额。

★考核知识点:

现金折扣

附1.16

现金折扣是销货企业为了鼓励客户早日清偿账款而采取的一种方法，允诺客户在规定的期限内还款时，可给予一定的折扣优惠。

付款条件为：

“２／１０，ｎ／３０”，意思是10天之内付清账款，可得２％的折扣，即从发票金额中扣减２％；超过了10天则不予折扣，30天内要全额付清账款。

现金折扣对于购货方来说是购货折扣，对于销货方来说是销货折扣。

★考核知识点:

现金范围

附1.17

现金的范围：

依照会计惯例，现金通常是指企业所拥有的：

1.纸币、硬币和外币。

2.银行活期存款。

3.其他可列入现金的交换媒介。

主要有：



（１）支票：

由其他人或企业出具的、要求银行付给现款的即期或到期支票。

（２）银行本票：

由银行出具的、并由其付款的票据。

（３）保付支票：

由银行担保付款的支票。



（４）银行汇票：

由银行出具的指示另一银行见票即付的票据。

（５）邮政汇票：

由邮局或快汇公司出具并承诺付款的票据。



（６）旅行支票：

由银行或快汇公司发行，由购买人在购买时签字，并在流通时加副署即可作为现款使用的凭证。



下列项目一般不能作为现金处理：



（１）定期储蓄存单。

企业购买的定期储蓄存单通常作为短期投资分类而不是现金。



（２）远期支票。

在签发支票后某一日期才能付款的支票。

企业开出远期支票主要是由于暂时没有足够的现金付款。

收到远期支票的企业应在支票规定的时日存入银行，否则可能被拒付。

远期支票不是作为现金，而是作为应收款项处理。



（３）借据是承认借款的证明。

借据不可转让，也不可用来支付债务。

借据在收回款项之前一般作为应收款项处理。



（４）预付差旅费。

企业预付给雇员的差旅费通常作为应收款处理。



（５）邮票。

企业所存备用的邮票通常作为物料用品或预付费用处理。



（６）有价证券。

企业持有的股票、债券等有价证券通常作为短期投资处理。



（７）银行退回的支票（或称拒付支票）。

出票人通知银行止付或由于出票人存款不足而被银行退回的支票，其金额应从现金账户转出，记作应收账款。

★考核知识点:

直接转销法

附1.18

直接转销法是在确定账款无法收回时确认坏账损失，并作为该期的费用处理，借记“坏账费用”，贷记“应收账款”。

★考核知识点:

备抵法

附1.19

备抵法是在赊销业务发生的当期期末估计可能发生的坏账并记作该期费用，借记“坏账费用”账户，贷记“备抵坏账”账户以冲减应收账款，使期末资产负债表上的应收账款反映的是估计的可实现净值，当确定某一账款无法收回时即从已计提的备抵坏账中注销。

这一方法的依据是：

既然坏账难以避免，则企业资产负债表应列示的是编表日全部应收账款总额中有可能收回的净额，同时坏账损失也应列示在发生坏账的当期（赊销时）的收益表中，作为一项费用从本期收入中减掉。



在备抵法下须设置“备抵坏账”账户，该账户为应收账款的抵销账户，在资产负债表中列为“应账账款”的减项。

“应收账款”账户的借方余额减去“备抵坏账”账户的贷方余额即可求得估计的应收账款可实现净额。



★考核知识点:

备抵法

附1.20

在备抵法下，坏账的转销将减少“应收账款”和备抵账户金额。

借记“备抵坏账”，贷记“应收账款”。

★考核知识点:

应收票据贴现

附1.21

企业向银行贴现的应收票据必须经过背书。

若票据的出票人到期不能付款，背书人须负连带清偿责任，即银行向背书人索取票款。

这样背书人在贴现时就存在着可能会发生的负债——或有负债

★考核知识点:

存货范围

附1.22

企业存货范围的认定应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。

一般来说，凡是盘存之日法定所有权属于企业的一切货品（已陈旧和损坏无法出售的除外），不论其存放地点何在，都应视为企业的存货；反之，在盘存之日法定所有权不属于企业的货品，既使其尚未运离企业，也不应包括在企业存货之中。

对于已购入但盘存之日仍在运输途中的货物，如果买卖双方采用起运地交货，在途商品的所有权归购货单位，应列为买方的存货；如果买卖双方采用目的地交货，在途商品的所有权归销货单位，应列为卖方的存货。

企业委托其他企业代销或寄销的商品，虽然存放地点不在本企业，但所有权并没有转移，应视为本企业的存货；企业接受其他企业委托代销或寄销的商品即存销品，其所有权不属本企业，故不应计入企业存货之中。

★考核知识点:

存货计价—先进先出法

附1.23

采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本计价，因而资产负债表中存货的价值比较接近于现行成本；但是，在物价上涨时期，由于销货成本按早期的单位成本计算的，会使早期较低的存货成本流入销货成本，导致销货成本偏低，账面利润偏高，难以使费用与当期收入恰当配比。

★考核知识点:

证券投资计价

附1.24

可供销售的证券：

在资产负债表日，如果能够确定证券的公允价值，应按公允价值计价；但如果不能确定证券的公允价值，应按成本反映。

未实现持有损益不是包括在收益表中，而是作为其它综合收益列入资产负债表中的股东权益。

★考核知识点:

证券投资计价

附1.25

可供销售的证券：

在资产负债表日，如果能够确定证券的公允价值，应按公允价值计价；但如果不能确定证券的公允价值，应按成本反映。

未实现持有损益不是包括在收益表中，而是作为其它综合收益列入资产负债表中的股东权益。

★考核知识点:

证券投资计价

附1.26

持有至到期日的债务性证券：

在资产负债表日是按摊余成本列报，而不按公允价值计价。

★考核知识点:

证券投资分类

附1.27

（1）权益性证券，表明投资企业在被投资企业中的剩余权益的证券。

如：

普通股股票。

企业进行这种投资的主要目的在于获得股利收益和股票升值收益，或意图对另一企业实施重大影响，或获得对另一企业的控制权。

（2）债务性证券，表明投资企业在被投资企业中的债权的证券。

企业购买债务性证券的目的主要是获得利息收益。

★考核知识点:

厂场资产折旧

附1.28

折旧是厂场资产的原始成本在其有效使用年限内分期转化为费用的过程。

累计折旧代表了已分配为费用的资产的成本。

★考核知识点:

厂场资产折旧

附1.29

企业的厂场资产（土地除外）之所以计提折旧，是因为厂场资产存在着有形损耗（Physicaldepreciation）和无形损耗（Obsolescence）。

有形损耗是由于物质磨损、时间侵蚀及意外事故损害造成的，一般可通过维修部分地恢复。

无形损耗是由于非物质的原因，即技术进步或消费者偏好改变而引起的。

企业有些资产虽在实物形态上还可为企业提供效用，但由于市场竞争的需要，企业不得不将这些资产提前淘汰。

竞争加速了设备的更新，企业在估计厂场资产折旧时，应考虑这种无形损耗。

★考核知识点:

厂场资产折旧

附1.30

在考虑折旧方法和折旧数额时，应注意如下几个因素：



1．厂场资产的原始成本

企业为取得资产花费的一切支出和费用，构成了厂场资产的原始成本。

这是计算折旧的主要依据。



2．残余价值

所谓残余价值是指当某项厂场资产报废时可能收回的净残值。

这一价值在厂场资产开始计提折旧前就应考虑，应从折旧额中剔除。



3．使用年限

使用年限是影响折旧额的重要因素。

以往的使用年限，是指厂场资产的实际使用寿命。

但随着科学技术的进步，无形损耗对厂场资产使用年限的影响越来越大。

现在所说的使用年限，只能称作“折旧年限”，即该项资产预计在几年内提完折旧，而不是指厂场资产的实际寿命。

★考核知识点:

加速折旧法

附1.31

在资产整个使用期里，每年的折旧额逐渐减少，造成资产在使用最初几个年份的折旧费用高于后几个年份的费用的方法称为加速折旧法（Accelerateddepreciationmethod）。

加速折旧法也称递减费用法，主要包括年数总和法和余额递减法。

在资产的有用年限内，加速折旧法和直线法计提的折旧费用总额是相等的，只是直线法下每年的折旧额都相等，而加速折旧法下的折旧费用逐年递减。

★考核知识点:

应付账款与应付票据

附1.32

应付票据与应付账款同属企业的流动负债，其主要区别在于：



（1）应付票据的付款时间严格限定，到期出票人或付款人必须无条件支付，它比应付账款有更高的法律保障。



（2）应付票据经常是带有利息，而应付账款则没有。

短期的应付账款一般不计息，如果超期过长，购销双方可协商有关利息事宜。



（3）应付票据可以背书转让，持有者可据此向银行借款，而应付账款的收款和付款人一般是固定的。

★考核知识点:

公司债券

附1.33

在债券发行时，债券的票面利率往往与市场利率不一致，因而造成发行价格与债券面值不等。

债券的发行价格等于到期偿还的债券面值以市场利率换算的现值与按票面利率计算的各期利息以市场利率换算的现值之和。

所以，公司债券的发行价格的计算公式如下：



公司债券发行价格＝公司债券面值的现值+各期支付利息的现值

★考核知识点:

公司债券

附1.34

当市场利率等于公司债券的票面利率时，发行公司按票面利率支付的利息和按市场利率支付的利息是相同的，所以公司债券按与面值相同的价格发行，即面值（Par）发行；在市场利率低于公司债券的票面利率的情况下，由于发行公司不愿意按照高于当时市场利率的票面利率支付利息，因此为了补偿发行公司以后每期多付利息的损失，公司债券以高于面值的价格发行，即溢价（Premium）发行；如果市场利率高于票面利率，投资者将不愿意按面值购入企业债券，为了补偿投资者每期少得利息的损失，公司债券按照低于面值的价格发行，即折价（Discount）发行，这样才能使投资者能够获得相当于市场利率的报酬率。

★考核知识点:

公司债券

附1.35参考内容同上

★考核知识点:

库藏股

附1.36

库藏股份是指公司发行后重新收回、但尚未办理注销手续的本公司股票，也叫库存股份。

企业为了资金调度方面的需要，取得库藏股并在以后再度发行。

再度发行时所产生的收入金额与取得时账面价值之间的差额，不能记作企业的“利得”或“损失”，而是作为股东权益的增加或减少。

因而，库藏股份账务处理的一般原则是：

凡涉及库藏股份的业务，只能引起股东权益的增减变动，而不会给企业创造收益或带来损失。

库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；再发行时，按成本贷记“库藏股”账户，将增加股东权益。

库藏股再发行时，如果再发行价格高于成本，差额贷记“库藏股交易增收资本”账户（或超面值缴入股本——库藏股）。

如果再发行价格小于成本，差额冲减由于以前同类库藏股股票再发行或赎回而产生的增收资本账户的贷方余额，如果该账户余额不够冲减，冲减留存收益。

★考核知识点:

库藏股

附1.37

库藏股份是指公司发行后重新收回、但尚未办理注销手续的本公司股票，也叫库存股份。

企业为了资金调度方面的需要，取得库藏股并在以后再度发行。

再度发行时所产生的收入金额与取得时账面价值之间的差额，不能记作企业的“利得”或“损失”，而是作为股东权益的增加或减少。

因而，库藏股份账务处理的一般原则是：

凡涉及库藏股份的业务，只能引起股东权益的增减变动，而不会给企业创造收益或带来损失。

库藏股的购进是按取得成本借记“库藏股”账户，暂时减少了股东权益；再发行时，按成本贷记“库藏股”账户，将增加股东权益。

库藏股再发行时，如果再发行价格高于成本，差额贷记“库藏股交易增收资本”账户（或超面值缴入股本——库藏股）。

如果再发行价格小于成本，差额冲减由于以前同类库藏股股票再发行或赎回而产生的增收资本账户的贷方余额，如果该账户余额不够冲减，冲减留存收益。

★考核知识点:

股票股利

附1.38

公司用无偿增发新股的方式支付股利，称为股票股利。

发放股票股利是根据公司普通股股数，按一定比例发放普通股股票给普通股股东。

股票股利的发放并不改变股东权益总额，而只是把股东权益中的一部分留存收益转化为股本，所以股票股利的分派不影响公司的资产和负债。

虽然每一股东持有的股票数量增加了，但每股股票代表的股东权益却相应地减少了，其结果不会改变股东在企业原占有股份的份额。

★考核知识点:

资产负债表

附1.39

为了满足报表使用者的要求，资产负债表应反映企业资金循环与周转的速度和债务情况。

因此，在对资产负债表项目进行分类排序时，资产类一般根据其周转变现的速度（即流动性）依次分为流动资产、长期投资、厂场资产、无形资产等几大类；负债的排列顺序按其需要偿还的紧迫性（即时间要求）分为流动负债与长期负债两类；业主（股东）权益则属于留剩财产，置于报表的最后一项。

★考核知识点:

纵向分析

附1.40

纵向分析是以报表上某一关键项目为基准，计算其余项目相当于该项目的百分比。

一般以销货净额作为收益表的基准项目，以资产总额作为资产负债表的基准项目。

★考核知识点:

应收账款周转率

附1.41

应收账款周转率是指赊销净额与应收账款平均余额之比，计算公式为：

其中，应收账款平均余额为应收账款年初与年末净额的平均数。

赊销净额是指在销货净额中扣除现销部分以后的余额。

应收账款周转率的计算应使用赊销净额，但是外部信息使用者有时只能获得销货净额数据，如果企业每期赊销与现销之间有基本固定的比例关系，也可使用销货净额，但要注意各期、各企业间的可比性。

应收账款周转率是表明企业应收账款变现速度的比率，收回应收账款的速度快慢取决于企业的信用政策和回收账款的努力程度等。

★考核知识点:

市盈率

附1.42

价格与收益比率是指普通股每股市价与每股收益额的比率，又称市盈率。

计算公式为：

行业经济环境和投资者对企业未来获利能力的预期是影响价格与收益比率的主要因素，盈利快速增长的企业，市盈率比较高，。

一般来说，收益增长率高的企业，如果价格与收益比率低一些，投资价值较高，股票对投资者具有吸引力；如果该比率太大，股东的投资风险比较大，投资报酬率也不一定很高。

但是，收益增长率高的企业，投资者愿意对其进行投资，必然会导致股价上升，市盈率上升。

价格与收益比率反映了股票市价与收益之间的关系。

如果用其倒数来进行分析，则表明投资者每投入百元资金可实现的收益

★考核知识点:

财务会计概念

附2.1

财务会计是指为企业以外的投资者、债权人等提供决策所需要的财务信息的会计。

它是将企业日常经济活动中可以以货币计量的数据，按照借贷复式记账原理，通过一系列核算、控制和管理的专门技术和方法，转化为符合公认会计原则（的财务信息，并通过编制财务报表，将企业的财务状况、财务状况变动情况和经营成果方面的信息报告给决策者使用。

★考核知识点:

会计假设

附2.2

独立实体假设指会计记录是针对某一特定的企业组织的，反映的是这一经济实体的经济业务，而不是业主个人或其他经济实体的经济业务或经济活动。

在会计上要将企业的资产、债务及款项的收支与业主个人的行为区分开来，把业主作为一外人看待。

企业的会计记录是从企业的角度来进行的，处理的是企业的经济业务，财务报表中反映的是企业的财务状况和经营成果。

★考核知识点:

会计假设

附2.3同上

★考核知识点:

会计原则

附2.4

一致性原则是指企业在各个会计期间所使用的会计程序和会计方法必须具有一致性，不能随便变更。

这样才可能使各不同期间的财务信息具有可比性，并利于分析。

★考核知识点:

借贷记账法

附2.5

资产的增加记入资产账户的借方，减少记入资产账户的贷方；负债与业主权益的登记方向相同，都是增加记入账户的贷方，减少记入账户的借方；收入账户的贷方登记收入的增加，借方登记减少；费用账户的借方登记费用的增加，贷方登记减少。

★考核知识点:

借贷记账法

附2.6同上

资产的增加记入资产账户的借方，减少记入资产账户的贷方；负债与业主权益的登记方向相同，都是增加记入账户的贷方，减少记入账户的借方；收入账户的贷方登记收入的增加，借方登记减少；费用账户的借方登记费用的增加，贷方登记减少。

★考核知识点:

试算表

附2.7

为了保证账簿记录的正确性，会计人员常用的测试方法是编制试算表。

试算表编制的依据是复式记账原理，每笔业务发生后，会计人员都是按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则登记的，在一定时间内所有的业务记入有关账户后，所有账户的借方本期发生额合计