最新《财经法规职业道德》精华版讲义第二章.docx

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最新《财经法规职业道德》精华版讲义第二章

第二章　支付结算法律制度

第一节　支付结算概述

　　一、支付结算的概念和特征

（一）支付结算的概念

　　支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、汇兑、托收承付、委托收款和银行卡等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。

支付结算的种类，包括票据结算和非票据结算两类。

票据结算包括汇票、本票和支票三种结算方式；非票据结算包括汇兑、托收承付、委托收款和信用卡等结算方式。

（二）支付结算的特征

　　支付结算作为一种法律行为，具有以下法律特征：

　　1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行

　　《支付结算办法》第六条规定：

“银行是支付结算和资金清算的中介机构，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。

但法律、行政法规另有规定的除外。

”这表明，支付结算与一般的货币给付及资金清算行为不同。

　　2.支付结算是一种要式行为

　　所谓要式行为是指法律规定必须依照一定形式进行的行为。

如果该行为不符合法定的形式要件，即为无效。

《支付结算办法》第九条的规定，“票据和结算凭证是办理支付结算的工具。

单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证”，“未使用按中国人民银行统一印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理”。

为了保证支付结算的准确、及时和安全，以使其业务正常进行，中国人民银行除了对票据和结算凭证的格式有统一的要求外，还就正确填写票据和结算凭证作出了基本规定。

　　3.支付结算的发生取决于委托人的意志

　　银行在支付结算中是充当中介机构的角色，因此，银行只要以善意且符合规定的正常操作程序审查，对伪造、变造的票据和结算凭证上的签章以及需要交验的个人有效身份证件，未发现异常而支付金额的，对出票人或付款人不再承担受委托付款的责任，对持票人或收款人不再承担付款的责任。

与此同时，当事人对在银行的存款有自己的支配权；银行对单位、个人在银行开立存款账户的存款，除国家法律、行政法规另有规定外，不得为任何单位或者个人查询；除国家法律另有规定外，银行不代任何单位或个人冻结、扣款，不得停止单位、个人存款的正常支付。

　　4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制

　　支付结算是一项政策性强，与当事人利益息息相关的活动，因此，必须对其实行统一的管理。

根据《支付结算办法》第二十条的规定，中国人民银行总行负责制定统一的支付结算制度，组织、协调、管理、监督全国的支付结算工作，调解、处理银行之间的支付结算纠纷；中国人民银行各分行根据统一的支付结算制度制定实施细则，报总行备案，根据需要可以制定单项支付结算办法，报中国人民银行总行批准后执行；中国人民银行分、支行负责组织、协商、管理、监督本辖区的支付结算工作，协调、处理本辖区银行之间的支付结算纠纷；政策性银行、商业银行总行可以根据统一的支付结算制度，结合本行情况，制定具体管理实施办法，报经中国人民银行总行批准后执行，并负责组织、管理、协调本行内的支付结算工作，调解、处理本行内分支机构之间的支付结算纠纷。

　　5.支付结算必须依法进行

　　《支付结算办法》第五条规定：

“银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位和个人（含个体工商户），办理支付结算必须遵守国家的法律、行政法规和本办法的各项规定，不得损害社会公共利益。

”因此，支付结算的当事人必须严格依法进行支付结算活动。

　　支付结算工作是会计人员从业后需要办理的基本日常业务，是从事会计工作的基础，涉及单位方方面面，无论采购、销售，还是发放工资、支付费用等业务，都必须通过支付结算工具来进行。

会计从业人员只有熟练地掌握、运用，才能做好会计工作。

　　二、支付结算的基本原则

　　支付结算的基本原则，就是单位、个人和银行在办理支付结算过程中应遵循的基本准则。

根据《支付结算办法》规定，支付结算应当遵循的基本原则是：

　　1.恪守信用，履约付款

　　支付结算当事人通过银行办理支付结算，必须依照双方的约定享有权利和承担义务，尤其是对付款当事人而言，应强调诚实信用，按照约定的金额和日期履行付款义务。

这是保证收付双方利益不受侵害的原则。

　　2.谁的钱进谁的账，由谁支配

　　为了保护存款人的合法权益和加强银行的结算责任，银行在办理支付结算过程中，应当尊重存款人的资金支配自主权，根据委托人的意志，做到是谁的钱就进谁的账'不介入当事人之间的交易纠纷，确实保障当事人银行存款的正常支付。

　　3.银行不垫款

　　由于银行是结算活动和资金清算活动的中介机构，在办理支付结算过程中，其责任在于办理资金在结算当事人之间的转移手续，不为结算当事人中的任何一方垫付资金。

这一原则旨在划清银行资金与结算当事人存款资金的界限，防止透支和盲目扩大信贷资金。

这是保证银行在办理结算过程中免遭利益损害的原则。

　　三、支付结算的一般规定

　　1.结算收付双方必须在银行开户，付款单位必须有足够的存款余额

　　2.结算收付双方必须根据经济合同和有关制度办理支付结算

　　3.结算金额起点

　　4.正确填写票据和结算凭证

　　四、办理支付结算的基本要求

　　1.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证。

　　未按中国人民银行统一规定印制的票据无效；未使用按中国人民银行统一规定格式印制的结算凭证，银行不予受理。

　　2.单位、个人和银行应当按照《人民币银行结算账户管理办法》的规定开立、使用账户。

　　银行账户是办理支付结算的工具。

在银行开立存款账户的单位和个人办理支付结算，账户内须有足够的资金保证支付，本办法另有规定的除外。

没有开立存款账户的个人向银行支付款项后，也可以通过银行办理支付结算。

　　3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。

　　票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章；单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章加其法定代表人或其授权的代理人的签名或盖章；个人在票据和结算凭证上的签章，应为该个人本人的签名或盖章。

　　4.填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草、防止涂改。

　　票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。

　　对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。

　　票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。

　　少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载。

　　五、填写票据和结算凭证的基本要求

　　银行、单位和个人填写的各种票据和结算凭证是办理支付结算和现金收付的重要依据，直接关系到支付结算的准确、及时和安全。

票据和结算凭证是银行、单位和个人凭以记载账务的会计凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。

因此，填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化，做到要素齐全、数字正确、字迹清晰、不错不漏、不潦草、防止涂改。

　　1.中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。

不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。

如果金额数字使用繁体字，如贰、陵、镱、蓠、圆，也算规范。

　　2.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，在“角”之后，可以不写“整”（或“正”）字。

大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。

　　3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。

大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。

在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。

　　4.阿拉伯数字小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。

　　5.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。

阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写，防止分辨不清。

　　6.票据的出票日期必须使用中文大写。

为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前面加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。

例如，1月15日，应写成零壹月壹拾伍日；10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日；3月8日，则应写成叁月零捌日，无须在叁月前加“零”。

　　7.票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。

大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。

　　六、支付结算的纪律和责任

　　单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。

　　商业汇票的背书人背书转让票据后，即承担保证其后手所持票据承兑和付款的责任。

银行汇票、银行本票或支票的背书人背书转让票据后，即承担保证其后手所持票据付款的责任。

单位或银行承兑商业汇票后，必须承担该票据付款的责任。

票据的保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任。

　　变造票据除签章以外记载事项的，在变造之前签章的人，对原记载事项负责，在变造之后签章的人，对变造之后的记载事项负责，不能辨别在票据被变造之前或者之后签章的，视同在变造之前签章。

　　持票人因不获承兑或不获付款，对其前手行使追索权时，票据的出票人、背书人和保证人对持票人承担连带责任。

　　收款人或持票人委托的收款银行的责任，限于收到付款人支付的款项后按照票据和结算凭证上记载的事项将票据或结算凭证记载的金额转入收款人或持票人账户。

　　付款人委托的付款银行的责任，限于按照票据和结算凭证上记载事项从付款人账户支付金额。

但托收承付结算中的付款人开户银行，应按照托收承付结算方式的有关规定承担责任。

　　银行办理支付结算，因工作差错发生延误，影响客户和他行资金使用的，按中国人民银行规定的同档次流动资金贷款利率计付赔偿金。

　　银行违反规定将支付结算的款项转入储蓄和信用卡账户的，应按照规定承担行政责任。

第二节　现金管理规定

　　一、现金管理的基本原则

　　现金是指具备现实购买力或者法定清偿力的通货，包括铸币、纸币和信用货币。

我国的现金是指人民币。

　　所谓现金管理，是指按照国家的有关规定，对所有在银行和其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位和其他单位的现金收支进行管理和监督。

现金管理制度是国家的一项重要财经制度。

　　现金管理应当遵守以下管理原则：

　　1.凡在银行和其他金融机构（以下简称开户银行）开立账户的机关、团体、部队、企业、事业单位和其他单位（以下简称开户单位）必须依照规定收支和使用现金，接受开户银行的监督。

　　2.国家鼓励开户单位和个人在经济活动中采取转账方式进行结算，减少使用现金。

　　3.开户单位之间的经济往来，除按规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。

　　4.中国人民银行各级机构严格履行金融主管机关职责，负责对开户银行执行现金管理情况进行监督和稽核。

　　5.开户银行负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金情况进行监督管理。

现金使用范围的规定

　　二、现金使用范围的规定

　　为了控制现金的流量，国家对现金的使用范围作了规定。

　　1.一般规定

　　开户单位可以在下列范围内使用现金：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳务报酬；

　　（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

　　（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；

　　（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

　　（6）出差人员必须随身携带的差旅费；

　　（7）结算起点以下的零星支出；

　　（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

　　上述结算起点定为1000元。

结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。

　　2.特殊规定

　　对于单位向个人收购农副产品和其他物资的价款以及出差人员必须随身携带的差旅费等，现金支付不受结算起点的限制。

除此之外，开户单位支付给个人的款项，超过使用库存现金限额的部分，应当以支票或者银行本票支付；确须全额支付现金的，经开户银行审核后，予以支付现金。

开户单位在销售活动中，不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇；不得拒收支票、银行汇票和银行本票。

各单位之间的经济往来，如支付结算限额以下的货币结算，可使用现金，而限额以上的货币结算，一律通过银行转账。

　　三、现金管理的基本要求

（一）现金与转账结算凭证的关系

　　在经济往来中，转账结算凭证具有与现金相同的支付能力。

开户单位在购销活动中，不得对现金结算给予比转账结算优惠的待遇；不得只收现金而拒收汇票、本票、支票和其他转账结算凭证。

（二）库存现金限额的管理

　　银行对实行现金管理的单位要核定其现金库存的最高限额。

这个限额既要满足该单位日常零星支付的需要，又要防止各单位的现金库存太多，影响现金安全，导致银行存款下降。

这个限额一般以各单位维持3—5天的零星现金支付为准。

边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天（但不得超过15天）的日常零星开支。

经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守。

需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

　　对没有在银行单独开立账户的附属单位也要实行现金管理，必须保留的现金，也要限定限额，其限额包括在开户单位的库存限额之内。

　　商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额，但不包括在开户单位的库存现金限额之内。

　　（三）关于现金交存银行的规定

　　凡有现金收入的单位，如商业零售部门、交通运输和旅游服务部门、事业单位，其现金收入应当于当日及时交存开户银行。

现金收入较多的单位必须于当日分几次交存银行，较少的单位也不得超过第二天中午交存，现金收入不多的单位可同银行具体商定交存期限，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。

　　（四）现金账目的管理

　　开户单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金支付。

现金账目应当做到日清月结、账款相符；不准用不符合财务会计制度的凭证顶替库存现金（即白条抵库）；不准单位之间相互借用现金；不准谎报用途套用现金；不准利用存款账户代其他单位和个人存入或者支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义储蓄；不准保留账外公款（即“小金库”）；禁止发行变相货币；不准以任何票券代替人民币在市场上流通。

　　（五）大额现金登记备案制度

　　根据规定，除工资性支出和农副产品采购所用现金支出外，开户单位在开户银行提取现金超过中国人民银行地区分行确定的大额现金数量标准的，要填写有关大额现金支取登记表格，表格的主要内容包括支取时间、单位、金额、用途等。

开户银行对本行签发的超过大额现金标准、注明“现金”字样的银行汇票、银行本票，视同大额现金支付，实行登记备案制度。

　　（六）严格控制坐支

　　开户单位的现金收入应当于当日送存开户银行，其支付现金可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中坐支（即直接支付）。

在一般情况下，不允许单位坐支，因为这不利于银行进行管理和监督。

但对有些单位，如农村供销社、粮站等既有销售收入，又有采购支出的单位，以及邮局、医院等单位为了经营便利、减少现金交存和取款的不必要麻烦，事先报经开户银行审查批准后，可以从现金收入中坐支现金。

但必须在规定的范围和限额内坐支，并定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。

　　四、建立健全现金核算与内部控制

　　2001年6月22日，财政部颁布了《内部会计控制规范——货币资金（试行）》。

该规范作为《会计法》的配套措施，适用于我国境内所有单位。

　　2010年4月15日，财政部等五部委联合颁布《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》，该指引作为有关法律法规和《企业内部控制基本规范》的配套措施，自2011年起，在境内外同时上市的公司实施。

　　由于货币资金是单位流动性最强的资产，各单位必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制。

根据规定，单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责，并从以下四个方面落实具体要求：

（一）岗位分工及授权批准

　　单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

例如，货币资金收支与记账的岗位应该分离。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

　　办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。

　　单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

　　审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

　　经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

　　单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务，具体包括以下要求：

　　1.支付申请。

单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

　　2.支付审批。

审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。

对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

　　3.支付复核。

复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单是否妥当等。

复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

　　4.办理支付。

出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防止贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

　　严禁XX的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（二）现金和银行存款的管理

　　单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存人银行。

　　单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。

不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。

　　单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。

因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

　　（三）票据及有关印章的管理

　　单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

单位直当加强银行预留印鉴的管理。

财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

　　按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

　　（四）监督检查

　　单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

　　货币资金监督检查的内容主要包括：

　　1.货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。

重点检查是否存在货币资金业务不相容、职务混岗的现象。

　　2.货币资金授权批准制度的执行情况。

重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

　　3.支付款项印章的保管情况。

重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

　　4.票据的保管情况。

重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

　　对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

　　五、法律责任

　　1.对于开户单位超出规定范围和限额使用现金的，或者开户单位超出核定的库存现金限额留存现金的，开户银行应当依照中国人民银行的规定，责令其停止违法活动，并可根据情节轻重处以罚款。

　　2.开户单位有下列情形之一的，开户银行应当依照中国人民银行的规定，予以警告或者罚款，情节严重的，可在一定期限内停止对该单位的贷款或者停止对该单位的现金支付：

（1）对现金结算给予比转账结算优惠待遇的；

（2）拒收支票、银行汇票和银行本票的；（3）用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金的；（4）用转账凭证套换现金的；（5）编造用途套取现金的；（6）互相借用现金的；（7）利用账户替其他单位和个人套取现金的；（8）将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行的；（9）保留账外公款的；（10）未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限额坐支现金的。

　　开户单位对开户银行作出的处罚决定不服的，必须首先按照处罚决定执行，然后可在10日内向开户银行的同级人民银行申请复议。

同级人民银行应当在收到复议申请之日起30日内作出复议决定。

开户单位对复议决定不服的，可以在收到复议决定之日起30日内向人民法院起诉。

第三节　银行结算账户

　　根据新形势下经济、金融发展的需要，为加强和完善银行结算账户管理。

中国人民银行于2003年4月10日公布了《人民币银行结算账户管理办法》（以下简称《账户管理办法》）。

该办法于2003年9月1日起施行，1994年10月9日中国人民银行发布的《银行账户管理办法》同时废止。

为了实施该办法，中国人民银行于2005年1月19日又发布了《人民币银行结算账户管理办法实施细则》（以下简称《账户管理办法实施细则》），该实施细则自2005年1月31日起施行。

　　一、人民币银行结算账户的概念和种类

　　人民币银行结算账户（以下简称银行结算账户），是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

其中，存款人是指在中国境内开立银行结算账户的机关、团体、部队、企业、事业单位、其他组织（以下统称单位）、个体工商户和自然人。

银行是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的政策性银行、商业银行（包括外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行）、城市信用合作社、农村信用合作社。

　　1.银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

　　2.银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

　　单位银行结算账户是指存款人以单位名称开立的银行结算账户。

个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

个人银行结算账户是指存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户。

邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。

　　3.银行结算账户还可以根据开户地的不同，分为本地银行结算账户和异地银行结算账户。

本地银行结算账户是指存款人在注册地或住所地开立的银行结算账户；异地银行结算账户是指存款人根据规定的条件在异地（跨省、市、县）开立的银行结算账户。

根据《账户管理办法实施细则》的有关解释，这里所指的“注册地”是指存款人的营业执照等开户证明文件上记载的