春电大高级财会会计形成性考核册作业二新.docx
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春电大高级财会会计形成性考核册作业二新
《高级财务会计》形成性考核册
2017.5
作业2二答案
一、单项选择题
1、子公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现了销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本为40万元，假定不考虑所得税等因素的影响。
在母公司编制本期合并报表时所做的抵销分录应该是（C）。
A、借：
未分配利润----年初200000
贷：
营业成本200000
B、借：
未分配利润----年初100000
贷：
存货100000
C、借：
未分配利润----年初100000
贷：
营业成本100000
D、借：
营业收入700000
贷：
营业成本700000
2、母公司将成本为10000元的产品以12000元的价格出售给其子公司，子公司当期以15000元的价格出售给集团外的某公司，母公司和子公司的所得税税率为25%。
编制合并财务报表时应编制的抵销分录是（A）。
A、借：
营业收入12000
贷：
营业成本12000
B、借：
营业收入12000
贷：
营业成本10000
存货2000
C、借：
未分配利润----年初2000
贷：
存货2000
D、借：
营业成本2000
贷：
未分配利润----年初2000
3、母公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给子公司，子公司作为固定资产使用，编制合并报表时应编制的抵销分录为（C）。
A、借:
未分配利润——年初10000
货:
固定资产----原价10000
B、借:
营业成本10000
贷:
固定资产----原价10000
C、借:
营业收入40000
贷:
营业成本30000
固定资产----原价10000
D、借:
营业收入40000
贷:
固定资产----原价40000
4、A公司为母公司，B公司为子公司，年末A公司“应收账款----B公司”的余额为100000元，其坏账准备提取率为10%，假定不考虑所得税等因素的影响。
编制合并财务报表时应编制的抵销分录是（D）。
A、借:
应收账款----坏账准备10000
贷:
未分配利润----年初10000
B、借:
资产减值损失10000
贷:
应收账款----坏账准备10000
C、借:
未分配利润----年初10000
贷:
应收账款----坏账准备10000
D、借:
应收账款----坏账准备10000
贷:
资产减值损失10000
5、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2014年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元,其差额为应在5年摊销的无形资产，2014年乙公司实现净利润100万元。
所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，在2014年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时，应抵销的投资收益是（C）万元。
A、120B、100C、80D、60
6、编制合并财务报表时编制的有关母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销分录正确的是（D）。
A、借：
投资收益
贷：
盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润----年末
B、借：
盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润----年末
贷：
投资收益
C、借：
提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润----年末
贷：
投资收益
未分配利润----年初
D、借：
投资收益
未分配利润----年初
贷：
提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润----年末
7、子公司上期用10000元将母公司成本为8000元的货物购入，全部形成存货，本期销售70%，售价9000元；子公司本期又用20000元将母公司成本为17000元的货物购入，没有对外销售，全部形成存货。
假定不考虑所得税等因素的影响。
针对此业务，母公司合并报表时的抵销分录应该是（C）。
A、借：
营业收入30000
贷：
营业成本25000
存货5000
B、借：
未分配利润----年初8000
贷：
营业成本8000
借：
营业收入17000
贷：
营业成本17000
借：
营业成本3000
贷：
存货3000
C、借：
未分配利润----年初2000
贷：
营业成本2000
借：
营业收入20000
贷：
营业成本20000
借：
营业成本3600
贷：
存货3600
D、借：
营业收入10000
贷：
营业成本8000
存货2000
借：
营业收入20000
贷：
营业成本17000
存货3000
8、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。
子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。
母公司销售毛利率为25%。
根据资料，未实现内部销售的利润为（D）元。
A、4000B、3000C、2000D、1000
9、A公司为B公司的母公司，2014年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万元，B公司计提了45万元的存货跌价准备。
A公司销售该存货的成本上升120万元，2014年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（C）。
A、借:
资产减值损失150000B、借:
存货—存货跌价准备450000
贷:
存货—存货跌价准备150000贷:
资产减值损失450000
C、借:
存货—存货跌价准备300000D、借:
未分配利润—年初300000
贷:
资产减值损失300000贷:
存货—存货跌价准备300000
10、甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营政策。
2015年4月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。
2015年12月31日，乙公司对外销售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。
甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2015年12月31日在合并财务报表中因该业务列示的递延所得税资产为（D）万元。
A、115B、95C、100D、25
二、多项选择题
1,母子公司之间销售固定资产,在编制合并财务报表时,抵销分录中可能涉及的项目有（ABCDE）.
A,营业外收入
B,固定资产——累计折旧
C,固定资产——原价
D,未分配利润——年初
E,管理费用
2,如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未实现对外销售,本期又发生了新的内部存货交易且尚未对外销售,假定不考虑所得税等因素的影响。
在顺销和平销的情况下，应编制的抵销分录应包括（ACD）.
A,借:
未分配利润—年初B,借:
未分配利润—年初
贷:
营业成本贷:
存货
C,借:
营业收入D,借:
营业成本
贷:
营业成本贷:
存货
E,借:
存货
贷:
未分配利润—年初
3,对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产,编制合并财务报表时应进行如下抵销:
（ABCDE）.
A,将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销
B,将当期多计提的折旧费用予以抵销
C,将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销
D,抵销以前各期内部固定资产交易对递延所得税资产或递延所得税负债的影响
E,抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产----减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和
4,将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时,应当编制的抵销分录有（ABC）.
A,借记"营业收入"项目
B,贷记"营业成本"项目
C,贷记"固定资产——原价"项目
D,借记"营业外收入"项目
E,借记"固定资产——累计折旧"项目
5,在股权取得日后首期编制合并财务报表时,如果内部销售商品全部未实现对外销售,应当抵销的数额有（ABCD）.
A,在营业收入项目中抵消内部销售收入的数额
B,在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额
C,在合并营业成本项目中抵消内部销售商品的成本数额
D,确认的递延所得税资产或递延所得税负债数额
E,首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销,调整第二期期初未分配利润的合并数额
6,股权取得日后,编制合并财务报表的抵销分录,其类型一般包括（ABDE）.
A,将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销
B,将所有者权益变动表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销.
C,将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销
D,将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销.
E,将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销.
7,乙公司是甲公司的全资子公司,合并会计期间内,甲公司销售给乙公司商品,售价为2万元,货款到年度时尚未收回,甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备.甲公司和乙公司适用的企业所得税税率为25%。
甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（ACD）.
A,借:
应收账款——坏帐准备1000B,借:
资产减值损失1000
贷:
资产减值损失1000贷:
应收账款——坏帐准备1000
C,借:
应付账款20000D,借：
所得税费用250
贷:
应收帐款20000贷:
递延所得税资产250
E,借:
未分配利润——年初1000
贷:
资产减值损失1000
8,在合并现金流量表正表的编制中,需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除,合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）.
A,母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理
B,母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理
C,母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
D,母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理
E,母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
9,将集团公司内部债权与债务抵销时,应借记的项目有（AC）.
A,应收票据B,应付票据C,应收账款D,预收账款E,预付账款
10.在合并现金流量表中,下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入,流出项目,予以单独反映的有（ABC）.
A,子公司接受少数股东作为出资投入的现金
B,子公司支付少数股东的现金股利
C,子公司的少数股东依法抽回其在子公司中的权益性投资
D,子公司以产成品向少数股东换入的固定资产
三、简答题
1、股权取得日后编制首期合并报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？
答：
对子公司的个别财务报表进行如下调整：
（1）如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（2）对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。
也就是说，属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵消分录时应调整哪些方面的内容？
参考《导学》p60
四、业务题
1,P公司为母公司,2007年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司.同日,Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等）,其中:
股本为30000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元.P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司.
（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元;2007年宣告分派2006年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动.2008年实现净利润5000万元,提取盈余公积500万元,2008年宣告分派2007年现金股利1100万元.
（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司,每件售价5万元,每件成本3万元,Q公司2007年对外销售A产品60件,每件售价6万元.2008年P公司出售100件B产品给Q公司,每件售价6万元,每件成本3万元.Q公司2008年对外销售A产品40件,每件售价6万元;2008年对外销售B产品80件,每件售价7万元.
（3）假定不考虑所得税等因素的影响。
要求:
（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录.
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额.
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录.（金额单位用万元表示.）
解:
（1）①2007年1月1日投资时:
借:
长期股权投资—Q公司33000
贷:
银行存款33000
②2007年分派2006年现金股利1000万元:
借:
应收股利800（1000×80%）
贷:
长期股权投资—Q公司800
借:
银行存款800
贷:
应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元:
应收股利=1100×80%=880万元
应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借:
应收股利880
长期股权投资—Q公司800
贷:
投资收益1680
借:
银行存款880
贷:
应收股利880
（2）①2007年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元
②2008年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元
（3）①2007年抵销分录
1）投资业务
借:
股本30000
资本公积2000
盈余公积1200（800+400）
未分配利润9800（7200+4000-400-1000）
商誉1000
贷:
长期股权投资35400
少数股东权益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]
借:
投资收益3200
少数股东损益800
未分配利润—年初7200
贷:
本年利润分配——提取盈余公积400
本年利润分配——应付股利1000
未分配利润9800
2）内部商品销售业务
借:
营业收入500（100×5）
贷:
营业成本500
借:
营业成本80[40×（5-3）]
贷:
存货80
3）内部固定资产交易
借:
营业收入100
贷:
营业成本60
固定资产—原价40
借:
固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷:
管理费用4
②2008年抵销分录
1）投资业务
借:
股本30000
资本公积2000
盈余公积1700（800+400+500）
未分配利润13200（9800+5000-500-1100）
商誉1000
贷:
长期股权投资38520
少数股东权益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]
借:
投资收益4000
少数股东损益1000
未分配利润—年初9800
贷:
提取盈余公积500
应付股利1100
未分配利润13200
2）内部商品销售业务
A产品:
借:
未分配利润—年初80
贷:
营业成本80
B产品
借:
营业收入600
贷:
营业成本600
借:
营业成本60[20×（6-3）]
贷:
存货60
3）内部固定资产交易
借:
未分配利润—年初40
贷:
固定资产——原价40
借:
固定资产——累计折旧4
贷:
未分配利润—年初4
借:
固定资产——累计折旧8
贷:
管理费用8
2,甲公司是乙公司的母公司.2004年1月1日销售商品给乙公司,商品的成本为100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙公司购入后作为固定资产用于管理部门,假定该固定资产折旧期为5年,没有残值,乙公司采用直线法提取折旧,为简化起见,假定2004年全年提取折旧.乙公司另行支付了运杂费3万元。
假定不考虑所得税等因素的影响。
根据上述资料,作出如下会计处理:
（1）2004年～2007年的抵销分录.
（2）如果2008年末该设备不被清理,则当年的抵销分录将如何处理.
（3）如果2008年末该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理.
（4）如果该设备用至2009年仍未清理,作出2009年的抵销分录.
解:
（1）2004～2007年的抵销处理:
①2004年的抵销分录:
借:
营业收入120
贷:
营业成本100
固定资产20
借:
固定资产4
贷:
管理费用4
②2005年的抵销分录:
借:
年初未分配利润20
贷:
固定资产20
借:
固定资产4
贷:
年初未分配利润4
借:
固定资产4
贷:
管理费用4
③2006年的抵销分录:
借:
年初未分配利润20
贷:
固定资产20
借:
固定资产8
贷:
年初未分配利润8
借:
固定资产4
贷:
管理费用4
④2007年的抵销分录:
借:
年初未分配利润20
贷:
固定资产20
借:
固定资产12
贷:
年初未分配利润12
借:
固定资产4
贷:
管理费用4
2）如果2008年末不清理,则抵销分录如下:
①借:
年初未分配利润20
贷:
固定资产20
②借:
固定资产16
贷:
年初未分配利润16
③借:
固定资产4
贷:
管理费用4
（3）如果2008年末清理该设备,则抵销分录如下:
借:
年初未分配利润4
贷:
管理费用4
（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理,则2009年的抵销分录如下:
①借:
年初未分配利润20
贷:
固定资产20
②借:
固定资产20
贷:
年初未分配利润20
3,甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司.2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元;2008年年末,甲公司应收乙公司账款150万元.甲公司坏账准备计提比例均为4%.甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
要求:
对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录.
解:
借:
坏账准备40000
贷:
未分配利润----年初40000
借:
应付账款1500000
贷:
应收账款1500000
借:
管理费用60000
贷:
坏账准备60000
借：
未分配利润----年初10000
贷：
递延所得税资产10000
借：
所得税费用15000
贷：
递延所得税资产15000
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