中级会计职称考试辅导 中级会计实务 第十九章资产负债表日后事项.docx

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中级会计职称考试辅导中级会计实务第十九章资产负债表日后事项

中级会计职称考试辅导中级会计实务

第十九章　资产负债表日后事项

　　一、内容提要

　　本章详细解析了资产负债表日后事项的概念及分类，并针对不同原因的调整事项分别作了案例解析。

　　二、关键考点

　　1.正确地判别调整事项和非调整事项；

　　2.各类调整事项的会计处理；

　　三、历年试题分析

年份

题型

题数

分数

考点

2013

多选题

1

2

追溯调整法或追溯重述法的使用范围界定

综合题

1

18

销售折让、以旧换新及跨年度劳务收入的会计处理结合属于资产负债表日后事项的销售退回的会计处理

2014

综合题

1

15

或有事项结合资产负债表日后事项的会计处理

2015

单选题

1

1

资产负债表日后调整事项的会计处理

综合题

1

18

以委托代销业务、软件开发业务及财政补贴业务为差错更正对象的资产负债表日后调整事项的会计处理

　　四、知识点精讲

　　知识点　资产负债表日后事项的界定

（一）资产负债表日后事项的概念

　　资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的有利或不利事项。

（二）关键理解点

　　1.年度资产负债表日是指每年的12月31日。

　　2.财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

　　3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。

　　如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。

如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。

　　【教材例19-1】甲上市公司20×9年的年度财务报告于2×10年3月20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为2×10年4月15日，董事会批准财务报告对外公布的日期为2×10年4月17日，财务报告实际对外公布的日期为2×10年4月21日，股东大会召开日期为2×10年5月12日。

　　【解析】甲上市公司20×9年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月17日。

如果在2×10年4月17日～21日之间发生了重大事项，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2×10年4月26日，实际报出的日期为2×10年4月29日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为2×10年1月1日至4月26日。

　　4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。

　　5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。

　　【关键考点】掌握资产负债表日后事项的界定

　　知识点　资产负债表日后事项的分类

调整事项

在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项

对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项

非调整事项

资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项

对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项

　　【关键考点】如何区分资产负债表日后调整事项与非调整事项是本节的重点。

　　【教材例19-2】甲公司因产品质量问题被客户起诉。

20×9年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了3000000元的预计负债。

2×10年2月25日，在甲公司20×9年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款6000000元。

　　【解析】本例是调整事项。

　　【教材例19-3】甲公司20×9年度财务报告于2×10年3月20日经董事会批准对外公布。

2×10年2月25日，甲公司与乙银行签订了80000000元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自2×10年3月1日起至2×11年12月31日止。

　　【解析】本例是非调整事项。

　　【教材例19-4】甲公司20×9年11月向乙公司出售原材料30000000元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。

至20×9年12月31日，乙公司尚未付款。

假定甲公司在编制20×9年度财务报告时有两种情况：

（1）20×9年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%的比例计提坏账准备；2×10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法收回。

（2）20×9年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；2×10年1月10日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司60%的应收账款无法收回。

　　2×10年3月10日，甲公司的财务报告经批准对外公布。

　　【解析】

（1）属于调整事项。

（2）属于非调整事项。

　　经典例题【多选题】甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年4月25日，下列事项中需要对2014年度会计报表进行调整的是（　）。

　　A.2015年3月1日发生了火灾

　　B.2014年11月份出售给乙公司的商品由于质量原因于2015年3月15日被退回

　　C.2015年1月30日得到债务人丙公司的破产通知，2014年应收该公司的货款600万元预计只能收回50%，甲公司截止2014年末累计对该应收账款提取了100万元的坏账准备。

　　D.2015年2月20日公司董事会制定了2014年度现金股利分配方案

『正确答案』BC

　　经典例题【单选题】甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。

下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（　）。

　　A.乙公司退货

　　B.甲公司发行公司债券

　　C.固定资产未计提折旧

　　D.应收丙公司货款无法收回

『正确答案』B

『答案解析』选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。

　　知识点　调整事项的会计处理

　　1.调整事项的总的处理原则

　　视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。

　　2.具体原则：

（1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。

（2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

　　对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。

　　（3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。

　　（4）所需修改的报告项目：

　　①资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；

　　②当期编制的会计报表相关项目的年初数；

　　③提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数；

　　④经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计附注相关项目的数字。

　　【关键考点】全面掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。

　　3.调整事项常见案例解析

（1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正

　　【基础知识题】甲公司2014年10月1日发货给乙公司，商品售价500万元，成本400万元，当日开出增值税专用发票，增值税率为17%。

合同约定由甲公司负责安装，且此安装工作是商品销售的关键组成部分。

截止2014年末此安装工作尚未完成，甲公司作了如下账务处理：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　585

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　500

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　400

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　400

　　甲公司2014年的年报于2015年4月10日批准报出。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。

注册会计师于2015年3月1日发现此会计处理，提请企业作出调整。

　　根据以上资料，作出甲公司的调整处理。

　　【答案及解析】

　　1.会计分录如下：

（1）借：

以前年度损益调整　　　　　　500

　　　　　　贷：

预收账款　　　　　　　　　　　500

（2）借：

发出商品　　　　　　　　　　400

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　400

　　（3）借：

递延所得税资产[（500-400）×25%]25

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　25

　　（4）借：

利润分配－－未分配利润　　　　　75

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　75

　　（5）借：

盈余公积－－法定盈余公积　　　　　7.5

　　　　　　贷：

利润分配－－未分配利润　　　　　　7.5

　　2.报表修正如下：

资产负债表

2014年12月31日

资产

年末数

负债

年末数

预收账款

500

存货

＋400

盈余公积

－7.5

递延所得税资产

＋25

年末未分配利润　

－67.5

资产合计

＋425

负债及所有者权益合计

425

利润表

2014年

项目

　本年数

一、营业收入

－500　

减：

营业成本

－400

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用（收益以“－”号填列）

资产减值损失

加：

公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）

投资净收益（净损失以“－”号填列）

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

－100

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“－”填列）

－100

减：

所得税费用

－25

四、净利润

－75

所有者权益变动表

2014年度

项目

本年金额

……

盈余公积

未分配利润

……

……

净利润

－75

……

提取盈余公积

－7.5

＋7.5

……

资产负债表

2015年3月31日

资产

年初数

负债

年初数

预收账款

500

存货

＋400

盈余公积

－7.5

递延所得税资产

＋25

年末未分配利润　

－67.5

资产合计

＋425

负债及所有者权益合计

425

　　需注意的是：

调整事项一般是不作报表披露的。

（2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回

　　【基础知识题】甲公司2010年的年报于2011年4月25日批准报出。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。

甲公司于2010年10月1日销售给乙公司的一批商品于2011年3月1日发生了退货，该商品的售价为100万元，商品成本为80万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。

款项一直未收，对此退货开具了增值税红字专用发票。

甲公司于2010年末针对此应收账款提取了5%的坏账准备。

根据上述资料，甲公司应作如何调整？

　　①借：

应收账款　　　　　117

　　　　　贷：

主营业务收入　　　　100

　　　　　　　应交税费　　　　　　17

　　②借：

主营业务成本　　　　80

　　　　　贷：

库存商品　　　　　　80

　　③借：

资产减值损失　　　　5.85

　　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　5.85

　　④借：

营业税金及附加　　　5

　　　　　贷：

应交税费　　　　　　　5

　　⑤借：

所得税费用　　　　　3.75［（100-80-5）×25%］

　　　　　贷：

应交税费　　　　　　　3.75

　　⑥借：

递延所得税资产　　　　1.4625（5.85×25%）

　　　　　贷：

所得税费用　　　　　1.4625

　　借：

所得税费用　　　　　　　2.2875

　　　　递延所得税资产　　　　　1.4625

　　　　贷：

应交税费　　　　　　　3.75

　　⑦借：

本年利润　　　　　　　93.1375

　　　　　贷：

主营业务成本　　　　80

　　　　　　　营业税金及附加　　　　5

　　　　　　　资产减值损失　　　　　5.85

　　　　　　　所得税费用　　　　　　2.2875

　　借：

主营业务收入　　　　　100

　　　　贷：

本年利润　　　　　　　　100

　　⑧借：

本年利润　　　　　　　6.8625

　　　　　贷：

利润分配—未分配利润　　6.8625

　　⑨借：

利润分配—未分配利润　　0.68625

　　　　　贷：

盈余公积　　　　　　　　0.68625

　　『正确答案』

　　1.调整分录

（1）借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）17

　　　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　117

（2）借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　80

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　80

　　（3）借：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　　5.85（117×5%）

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　5.85

　　（4）借：

应交税费——应交消费税　　　　　　　5（100×5%）

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　5

　　（5）借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　1.4625［（117×5%×25%］

　　　　　　贷：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　1.4625

　　（6）借：

应交税费　　　　　　　　　　　　　　3.75［（100－80－100×5%）×25%］

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　3.75

　　（7）借：

利润分配――未分配利润　　　　　　　6.8625

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　6.8625

　　（8）借：

盈余公积——法定盈余公积　　　　　　0.68625

　　　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　　　　0.68625

　　2.报表修正如下：

资产负债表

2010年12月31日

资产

年末数

负债

年末数

应收账款

－111.15

应交税费

－25.75

存货

80

盈余公积

－0.68625

递延所得税资产

－1.4625

年末未分配利润　

－6.17625

资产合计

－32.6125

负债及所有者权益合计

－32.6125

利润表

2010年

项目

本年调整数

一、营业收入

－100

减：

营业成本

－80

营业税金及附加

－5

销售费用

管理费用

财务费用（收益以“－”号填列）

资产减值损失

－5.85

加：

公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）

投资净收益（净损失以“－”号填列）

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

－9.15

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三：

利润总额（亏损总额以“－”填列）

－9.15

减：

所得税费用

－2.2875

四、净利润

－6.8625

所有者权益变动表

2010年度

项目

本年数

……

盈余公积

未分配利润

……

净利润

－6.8625

……　

……　

……　

提取盈余公积

－0.68625

＋0.68625

资产负债表

2011年3月31日

资产

年初数

负债

年初数

应收账款

－111.15

应交税费

－25.75

存货

80

盈余公积

－0.68625

递延所得税资产

－1.4625

年末未分配利润　

－6.17625

资产合计

－32.6125

负债及所有者权益合计

－32.6125

　　备注：

课后参考教材例19-7。

　　（3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整

　　【基础知识题】甲公司2010年的年报于2011年4月25日批准报出。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。

甲公司于2010年10月1日销售给乙公司的一批商品形成应收账款117万元，款项一直未收。

甲公司于2010年末针对此应收账款提取了10%的坏账准备。

由于乙公司长期经营不善于2011年2月5日破产，预计甲公司的应收账款只有收回70%。

根据上述资料，甲公司应作如何调整？

　　『正确答案』

　　1.会计分录如下：

（1）借：

以前年度损益调整　　　　　　23.4（117×20%）

　　　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　23.4

（2）借：

递延所得税资产　　　　　　　5.85［117×（30%－10%）×25%］

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　　5.85

　　（3）借：

利润分配——未分配利润　　　17.55（23.4－5.85）

　　　　　　贷：

以前年度损益调整　　　　　　　17.55

　　（4）借：

盈余公积——法定盈余公积　　　1.755

　　　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　　1.755

　　2.报表修正如下：

资产负债表

2010年12月31日

资产

年末数

负债

年末数

应收账款

－23.4

盈余公积

－1.755

递延所得税资产

＋5.85

年末未分配利润　

－15.795

资产合计

－17.55

负债及所有者权益合计

－17.55

利润表

2010年

项目

本年数

一、营业收入

减：

营业成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用（收益以“－”号填列）

资产减值损失

＋23.4

加：

公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）

投资净收益（净损失以“－”号填列）

二、营业利润（亏损以“－”号填列）

－23.4

加：

营业外收入

减：

营业外支出

三：

利润总额（亏损总额以“－”填列）

－23.4

减：

所得税费用

－5.85

四、净利润

－17.55

所有者权益变动表

2010年度

项目

本年金额

盈余公积

未分配利润

净利润

－17.55

提取盈余公积

－1.755

＋1.755

资产负债表

2011年2月28日

资产

年初数

负债

年初数

应收账款

－23.4

盈余公积

－1.755

递延所得税资产

＋5.85

年末未分配利润　

－15.795

资产合计

－17.55

负债及所有者权益合计

－17.55

　　备注：

课后参考教材例19-6。

　　（4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项

　　【教材例19—5】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20×9年8月向乙公司交付A产品3000件。

但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。

20×9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9000000元。

20×9年12月31日人民法院尚未判决（未决诉讼），甲公司对该诉讼事项确认预计负债6000000元，乙公司未确认应收赔偿款。

　　借：

营业外支出　　　600

　　　　贷：

预计负债　　　　　　600

　　借：

递延所得税资产　150

　　　　贷：

所得税费用　　　　　150

　　2×10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8000000元，甲、乙双方均服从判决。

判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8000000元。

甲、乙两公司20×9年所得税汇算清缴均在2×10年3月10日完成。

　　要求：

根据上述资料，分别做出甲公司与乙公司的财务处理。

　　『正确答案』

　　1.甲公司（被告）的账务处理如下：

（1）记录支付的赔偿款

　　借：

以前年度损益调整——营业外支出　2000000

　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　2000000

　　借：

预计负债——未决诉讼　　　　　　6000000

　　　　贷：

其他应付款　　　　　　　　　　　　6000000

　　借：

其他应付款　　　　　　　　　　　8000000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　8000000

　　注：

资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字（收付实现制的体现）。

但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2×10年的会计事项处理。

（2）调整所得税影响

　　①当初的可抵扣差异不复存在：

　　借：

以前年度损益调整——所得税费用　　　　1500000（6000000×25%）

　　　　贷：

递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1500000

　　②修正年报应税所得

　　借：

应交税费　　　　　　　　　　　　　　　2000000（8000000×25%）

　　　　贷：

以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　2000000

　　（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

　　借：

利润分配——未分配利润　　　　　　　　1500000

　　　　贷：

以前年度损益调整——本年利润　　　　　　1500000

　　（4）因净利润减少，调减盈余公积

　　借：

盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　150000（1500000×10%）

　　　　贷：

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　150000

　　（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

　　①资产负债表项目的调整：

　　调减递延所得税资产1500000元；调增其他应付款8000000元，调减应交税费2000000元，调减预计负债6000000元；调减盈余公积150000元，调减未分配利润1350000元。

　　②利润表项目的调整：

　　调增营业外支出2000000元，调减所得税费用500000元，调减净利润1