高新企业申报及建账讲义.ppt

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高新企业研发费用专账操作高新企业研发费用专账操作讲讲义义湖北大信瑞达信会计师事务有限公司湖北大信瑞达信会计师事务有限公司湖北智博税务师事务有限公司湖北智博税务师事务有限公司曹曹明明艳艳812025213451220128E-mail：

rdx_讲义大纲讲义大纲一、一、高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引解读解读二、研究开发费相关文件规定的比较二、研究开发费相关文件规定的比较三、研究开发费用账务处理三、研究开发费用账务处理四、研发费加计扣除相关规定四、研发费加计扣除相关规定2湖北大信瑞达信会计师事务有限公司一、高新技术企业认定管理工作指引解读l前提条件l自我评价标准3湖北大信瑞达信会计师事务有限公司二、研究开发费相关文件规定的比较国税发2008116企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）与高新技术企业认定管理工作指引在各自的领域均有效执行1、政策实施目的不同；2、政策实施效果不同；3、研究开发活动范围不同；4、研究开发费用归集范围不同（如：

人工费、固定资产折旧、其他费用等）。

4湖北大信瑞达信会计师事务有限公司

（一）研究与开发活动的定义l根据国税发根据国税发2008116第三条规定：

研究开发是指获第三条规定：

研究开发是指获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

或是从事行的具有明确目标的研究开发活动。

或是从事国国家重点支持的高新技术领域家重点支持的高新技术领域和发改委等部门公布和发改委等部门公布的的当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007）规定项目的研究开发活动。

规定项目的研究开发活动。

l指引指引中定义为：

中定义为：

国家重点支持的高新技术领国家重点支持的高新技术领域域中规定的研究开发活动。

中规定的研究开发活动。

5湖北大信瑞达信会计师事务有限公司研究与开发阶段两者关系研究与开发阶段两者关系1、研究活动：

有计划的调查，是初步探索性工研究活动：

有计划的调查，是初步探索性工作，是基础阶段。

因具有不确定性，发生的费用进行作，是基础阶段。

因具有不确定性，发生的费用进行费用化处理。

费用化处理。

2、开发活动：

付诸实践，进一步阶段。

开发成功、开发活动：

付诸实践，进一步阶段。

开发成功时资本化，不成功费用化。

时资本化，不成功费用化。

依据费用类型判断支出是费用化还是资本化。

如依据费用类型判断支出是费用化还是资本化。

如无法在各开发项目中合理分配开发支出、无法区分研无法在各开发项目中合理分配开发支出、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应在发生时全部费用化。

究阶段和开发阶段的支出，应在发生时全部费用化。

注：

什么是资本化？

确认条件？

注：

什么是资本化？

确认条件？

6湖北大信瑞达信会计师事务有限公司无形资产确认条件：

无形资产确认条件：

无形资产确认条件：

无形资产确认条件：

l完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

l具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

l无形资产产生经济利益的方式（存在市场或有用性）。

l有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

l归属于该无形资产的开发阶段的支出能够可靠地计量。

7湖北大信瑞达信会计师事务有限公司

（二）研发费归集范围比较l人员人工l直接投入：

还包括用于中间试验的模具、样品、样机及一般测试手段的购置、试制产品检验费，设备仪器简单维护费，固定资产租赁费等。

l折旧费与长期摊销费l设计费l装备调试费（工装）l无形资产摊销费l委托外部研发费（80%、60%）l其他费用（10%）8湖北大信瑞达信会计师事务有限公司三、三、研究开发费用会计处理研究开发费用会计处理

（一）科目设置及核算

（一）科目设置及核算l设置设置“研发支出研发支出”科目，借方登记实际发生科目，借方登记实际发生的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理费用的金额，余额反映正在进行中的研究开费用的金额，余额反映正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。

发项目中满足资本化条件的支出。

l按具体的研发项目设置二级科目，下设按具体的研发项目设置二级科目，下设“费费用化支出用化支出”和和“资本化支出资本化支出”三级子目，将三级子目，将具体的研发费用内容作为四级科目。

具体的研发费用内容作为四级科目。

9湖北大信瑞达信会计师事务有限公司

（二）举例

（二）举例l购买研发设备借：

固定资产贷：

银行存款计提折旧时借：

研发支出-RD01-费用化支出-固定资产费-设备折旧费贷：

累计折旧l会计期末结转费用化支出借：

管理费用-研究开发费贷：

研发支出-RD01-费用化支出10湖北大信瑞达信会计师事务有限公司注意事项：

l正确区分委托研发和受托研发。

l结合高新企业认定指引中各项费用指标进行财务核算。

l核算程序上应能满足税务机关对研发费加计扣除的相关要求。

11湖北大信瑞达信会计师事务有限公司三、加计扣除研究开发费相关规定l注意事项：

注意事项：

1、要确认企业从事研究开发活动满足税收上可以加计扣除、要确认企业从事研究开发活动满足税收上可以加计扣除的研发活动定义。

的研发活动定义。

2、要正确记录并专账管理核算研究开发费用及其明细，以、要正确记录并专账管理核算研究开发费用及其明细，以期在加计扣除时可以准确进行。

期在加计扣除时可以准确进行。

3、在向税务机关申请加计扣除时，应向主管税务机关报送、在向税务机关申请加计扣除时，应向主管税务机关报送其要求的相关资料。

其要求的相关资料。

4、在年度中间预缴企业所得税时，允许据实扣除，年度终、在年度中间预缴企业所得税时，允许据实扣除，年度终了汇算清缴时，再依据相关规定计算加计扣除。

了汇算清缴时，再依据相关规定计算加计扣除。

12湖北大信瑞达信会计师事务有限公司

（一）备案资料

（一）备案资料1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。

2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。

员名单。

3、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。

4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件（其项目立项，可以是企业自主决定列入本单位研究开发计项的决议文件（其项目立项，可以是企业自主决定列入本单位研究开发计划划,也可以是经企业申请，报经有关部门批准列入研究开发计划）。

也可以是经企业申请，报经有关部门批准列入研究开发计划）。

5、委托、合作研究开发项目的合同或协议。

、委托、合作研究开发项目的合同或协议。

6、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

、研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。

13湖北大信瑞达信会计师事务有限公司应注意：

应注意：

1、国税发、国税发2008116号第十三条规定：

主管税务机关对企业申报的号第十三条规定：

主管税务机关对企业申报的研发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

研发项目有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。

已列入国家、省、市研究开发计划的项目，不需再会同有关专家已列入国家、省、市研究开发计划的项目，不需再会同有关专家审核。

审核。

2、所得税汇算清缴时，主管税务机关无异议，才可以加计扣除。

、所得税汇算清缴时，主管税务机关无异议，才可以加计扣除。

14湖北大信瑞达信会计师事务有限公司

（二）加计扣除研发费范围

（二）加计扣除研发费范围国税发国税发2008116号规定实行加计扣除的费用支出包括：

号规定实行加计扣除的费用支出包括：

1、相关的技术图书资料费、资料翻译费；、相关的技术图书资料费、资料翻译费；2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；3、在职直接从事研发活动人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴；、在职直接从事研发活动人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴；4、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；摊销费用；5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；摊销费用；15湖北大信瑞达信会计师事务有限公司6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发和制造费；、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发和制造费；7、勘探开发技术的现场试验费；、勘探开发技术的现场试验费；8、研发成果的认证、评审、验收费用。

、研发成果的认证、评审、验收费用。

注意：

注意：

（1）从有关部门和母公司取得的研究开发费用专项拨款，不从有关部门和母公司取得的研究开发费用专项拨款，不能实行加计扣除。

能实行加计扣除。

（2）委托开发项目，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不）委托开发项目，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出得再进行加计扣除。

受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

（3）研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经）研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

划分不清的，不得实行加计扣除。

16湖北大信瑞达信会计师事务有限公司总结：

l申报前企业必须进行自我评价。

l必须建立符合规定要求的研发费专账，包括科学、规范的内部核算流程。

17湖北大信瑞达信会计师事务有限公司