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管理会计学习笔记
管理会计辅导精要
第九章长期投资决策
第一节长期投资决策及其特点
长期投资决策按其经营的范围，可分为战略性的投资决策和战术性的投资决策。
战略性投资决策是指对整个企业的业务经营发生重大影响的投资决策。
（如上新生产线，开发新产品）
战术性投资决策是指对整个企业的业务、经营方面并不发生重大影响的投资决策。
第二节影响长期投资决策的重要因素-货币时间价值和现金流量
货币时间价值是指货币随着时间的推移而发生的增殖。
复利是指不仅要计算本金的利息，而且还要计算利息的利息，即利息可以转化为本金，同原来的本金一起作为下期计算利息的根据。
复利终值是指一定量的本金按复利计算的若干期后的本利和。
公式：
复利现值是指在今后某一规定时间收到或支付的一笔款项。
公式：
年金是指在若干期内，每隔相同的间隔收到（或支付）相等的金额。
年金终值是指按复利计算的定期等额收入或支出的终值。
公式：
原理：
年金现值是指按复利计算的定期等额收入或支出的现值。
公式：
原理：
现金净流量是指现金流出量和现金流入量的差额。
流出量的内容包括：
流入量的内容包括：
固定资产的投资（哪外购的，其投资应包括购置费、运输费、安装费等）。
为保持有关投资项目的有效运用而投入的各项流动资金。
开发资源所发生的现金支出。
革新产品等方面发生的现金支出。
营业的净收益。
固定资产投产后，每年计提的折旧（属于非付现成本）。
固定资产报废的残值收入。
第三节评价投资决策的一般方法
一、投资利润率：
二、投资回收期：
按平均：
按累计：
三、净现值法：
把与某投资项目有关的现金流入量都按现值系数折成现值，然后同原始投资额比较，就能求得净现值。
四、现值指数法：
是指投资方案的未来现金流入量的现值和原始投资金额之间的比率。
五、内部收益率法（内部报酬率法）
是指一个投资项目的逐期现金净流入量换算为现值之总将正好等于原始投资金额时的利息率。
方法是：
逐次测试
具体步骤见P219
第四节投资方案经济评价中“资本成本”的计量
和“风险”程度的估量问题
一、资本成本成为企业确定要求达到的最低收益率的基础。
资本成本的高低主要看该项投资的资金来源。
（一）债券成本
（二）
优先股的成本
（三）普通股成本
注：
Dc表示下一期发放的普通股的股利
（四）企业留利成本：
它不是实际发生的无能为力付成本，而是一种机会成本，即由于用于本企业投资而放弃了存入银行的能得到利息收入或在其他投资收益。
一般应以银行存款利息收入作为计算依据。
即可以按照投资项目有效期相同年限的定期存款利率来确定。
若是股份制企业，企业留利实际上是普通股资金的增加，因为这部分盈利本来是要分给股东的，崦现在用地本企业的投资，实际上等于股东对企业追加了投资，其资金成本可用普通股的资金成本方式加以计算，只是不必考虑筹资费用而已。
公式为：
二、投资“风险”程度的估量
（一）确定投资项目未来净现金流量的“期望值”
（二）计算标准差和标准离差率
（三）计划预期的投资风险价值
第五节 投资效益评价方法的具体应用
一、固定资产购置或建造的决策Ｐ２３０
二、固定资产何时更新的决策：
确定最佳更新期是指固定资产的年平均成本达到最低的使用称为固定资产的经济寿命。
见Ｐ２３３
三、固定资产更新决策的分析
第六节 长期投资决策中的敏感分析
敏感分析是用来衡量当投资方案中某个因素发生了变动时，对该方案预期结果的影响程度。
一、以净现值为基础进行敏感分析P237
二、以内部收益率为基础进行敏感分析P239
第四篇预算、控制与考核
第十章全面预算
第一节编制全国预算的意义和作用
全面预算是企业经营决策所定目标的数量表现，也称为总预算。
主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等各个方面，长期投资决策所拟定的现金流动，也包括在各有关年度的现金收支预算中，形成一个完整的体系。
注：
企业生产经营的全面预算，也必须重视以对市场需求的研究和预测作为基础，以销售预算为主导，进而包括生产、成本和现金收支等各个方面。
困此西方企业全面预算的方法是可以借鉴的。
预算的作用：
一、全面预算的编制，就是把整个企业和多个职能部门在计划期音质工作分别定出目标，并详细说明要达到各目标所拟采取的措施。
这将有助于企业全体职工明确今后的奋斗目标和任务。
二、全面预算是控制企业日常经济活动的主要依据。
三、全面预算也是评价企业生产经营多个方面工作成果的基本尺度。
四、全面预算对职工有激励作用。
五、对规模较大的企业来说，一般要设置一个常设的预算委员会，组织、领导并考核整个预算的编制及其执行。
第二节全面预算的编制程序
全面预算实际上是一整套预计的财务报表和有关的附表。
它主要是用来规划计划期间的经济活动及其成果，其基本内容包括：
一、销售预算：
遵循“以销定产”原则，销售预算是全面预算的基础和关键。
二、生产预算：
是根据销售预算进行编制的。
公式：
预计生产量=（预计销售量+预计期末存货）-预计期初存货
三、直接材料预算：
是以生产预算为基础。
公式：
预计采购量=（生产上预计需用量+预计期末存货）-预计期初存货
四、直接人工预算：
是以生产预算为基础进行编制的。
五、制造费用预算：
把不属于直接材料和直接人工的费用按其性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。
六、期末存货预算
七、销售与管理费用预算：
要按成本性态分为变动费用与固定费用。
八、现金预算：
组成：
现金收入；现金支出；现金多余或不足，资金的筹集和运用
九、预计损益表：
一十、预计资产负债表：
它是以前期期末的资产负债表为基础。
第三节编制预算的几种方法（理解概念）
一、弹性预算是指企业在编制费用预算是，按照预算期内可预见的多种生产经营管理活动水平分别确定相应的数据，使编制的预算随着生产经营管理省城的变动而变动，由于这种预算本身具有弹性，故称为弹性预算或可变预算。
（一）特点：
1：
能适应不同经营活动情况的变化。
2：
使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上。
（二）编制步骤：
1：
选择计量标准；
2：
确定不同经营活动水平范围一般为正常生产能力的70%-110%。
3：
根据成本和产量之间的关系，分别计算变动成本、固定成本和半变动成本及其多个具体项目2在不同经营活动水平范围内的计划成本。
二、概率预算是指构成预算的各个变量在预算期也可能是不确定的，对其估计在定范围内变动有关数值可能出现的概率，然后按照各种概率进行加权平均计算，确定有关指标在预算期内的期望值。
三、零基预算（以零为基础的编制计划和预算）是被西方国家广泛采用作为间接费用的一种有效方法。
原理是推翻以前一些历史资料，从新开始。
步骤：
1：
列示费用项目；2：
进行先后排序，分成等级；3：
分配资金，落实预算。
四、滚动预算（连续预算或永续预算）是在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。
每过一个季度（或月份），立即在期末增列一个季度（或月份）的预算。
一般采用长、短安排的方法进行。
其缺点是工作量较大；优点是有利于企业管理人员对预算资料作经常性分析研究，并能根据当前预算的执行情况，及时调整或修正，这样可以使预算更加切合实际。
P266
第十一章产品成本计算原理
成本计算具有两重性，它既是财务会计的一个重要组成部分，也是管理会计的一个重要组成部分。
正确计算产品成本，是正确划分本期已销售产品成本和期末未销售产品成本的基础。
从管理会计看来，成本计算不能停留于为计算，而着重于把成本计算和成本控制很好结合起来。
部门成本的控制和考核，是现代管理会计中“责任会计”的主要内容之一。
以部门成本为基础，有助于把事前的计划、日常的控制和最终产品成本的确定有机地结合起来。
生成成本通常是按照三个主要项目进行归类：
直接材料、直接人工和制造费用。
而制造费用通常又细分为间接材料、间接人工和其他制造费用三个组成部分。
根据产品的生产特点形成了分批法和分步法。
（一）产品是按照不同的组织生产，在这种情况下，产品成本计算要采用分批成本计算法。
（建筑工程、家具制造、飞机、船舶制造以及服装、印刷等）
过程：
1、在每批产品开始制造时，为它开设一张成本单。
2、每批产品生产中所领用的直接材料，所消耗的直接人工，分别根据领料单、计工单直接记入有关的成本单；
2、制造费用则于月终或该批产品完工时，通常是按照预计分配率计算应分配的金额，记入各成本单。
3、每批产品完成时，即可算出应归属于该批产品的总成本，以该批产品的数量除总成本，就可求出其单位成本。
（二）分步成本计算的主要特点：
是以每一个相对独立的加工阶段作为一个“成本中心”，用来汇集和计算这一阶段加工完成的半成品成本；半成品转移于次一阶段继续加工时，半成品成本也随之转移，如此逐步积累，到最后一个阶段，就可根据其生产和成本记录，求出最终产品的总成本和单位成本。
（一）制造费用的分配：
1、主要依据有：
直接人工工时；直接人工成本；直接材料成本；主要成本（材料成本加直接人工成本）；机器小时。
2、注：
若企业的生产是高度自动化的，较宜于采用机器小时作为分配标准；相反，若依靠手工劳动，则选直接人工小时为宜。
由于采用预计分配率，年终可能出现最终差异，则应视其数额的大小分别作不同处理。
如数额较大，应在在产品、产成品和产品销售成本之间进行分配，使之还原到原来的实际耗费水平；如数额较小，也可全部归属于产品销售成本。
（四）制造费用在部门之间的分配
这些部门可以分为两大类：
一类是生产部门；一类是服务部门。
把共同性费用分配于各有关部门，选用的分配标准应能反映各部门的受益程度。
二重分配法是指一律按预算数分配，服务部门的费用总额应首先区分为固定费用和变动费用两个组成部分，其中固定费用应按其各个服务对象对这种服务的正常需用量的比例（事先确定的固定比例）进行分配；而变动费用是在生产能力的利用过程中产生的，其发生额同所提供的服务量有着直接的联系，因而这一部分费用就应按实际提供的服务量的比例进行分配。
变动费用不同于固定费用，它是在生产能力的利用过程中产生的，其发生额同所提供的服务量有着直接的联系，因而这一部分费用就应按实际提供的服务量的比例进行分配。
（五）利用约当产量法进行计算
A：
平均成本法：
B：
先进先出法：
（六）联产品与副产品成本计算
在生产的一定环节同时生产出多种不同的产品，这些产品如果经济价值都相当大，在企业生产经营中具有基本相同的重要性，就把它们称之为联产品；如果其中有的产品相对说来价值很小，对比其他产品处于无足轻重的地位，则把它称之为副产品。
不同产品在生产的一定环节分离出来，这个环节称为“分离点”。
第十二章标准成本系统
标准成本是事先制定的一种预定的目标成本。
它是根据企业目前的生产技术水平，在有效的经营下可能达到的成本。
一、制定标准成本的主要作用：
（一）、便于企业编制预算。
（二）、用于控制日常发生的经济业务。
（三）、标准成本可以作为评价和考核工作质量和效果的重要依据。
（四）、标准成本可以为正确进行经营决策提供有用的数据。
（五）、为进行原材料、在产品和产成品等存货的计价提供了合理客观的基础。
（六）、进和简化产品成本的计算
二、标准成本的种类
（一）基本的标准成本：
是以实施标准成本的第一年度或选定基一基本年度的实际成本作为标准，用以衡量以后各年度的成本高低，据以观察成本升降的趋势。
这种标准成本一经制定，多年保持不变，它可以使各个时期的成本以同一的标准为基础进行比较。
（实际中很少采用）
（二）理想标准成本：
是以现有的技术、设备在最好的经营管理条件下，所发生的成本水平作为成本标准。
采用这种标准成本，是意味着实际发生的成本应达到现有条件理想的最低限度。
不允许任何浪费存在，这种标准成本一般难于达到，很少采用。
（三）正常的标准成本：
是根据企业的正常生产能力，以有效经营条件为基础而制定的标准成本。
可以采用企业过去较长时期内实际数据的平均值，并估计未来的变动趋势。
由于这种标准成本的实现既不是轻而易举，又不高不可攀，所以得到了最广泛的应用。
三、标准成本的制定
产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成的。
（一）直接材料的标准成本：
直接材料标准成本=单位产品的用料标准X材料的标准单价
（二）直接工资的标准成本：
小时标准工资率=预计直接人工工资总额/标准总工时
直接工资标准成本=单位产品的标准工时X小时标准工资率
（三）制造费用的标准成本：
A：
变动性制造费用标准成本
单位工时变动性制造费用的标准分配率=变动性制造费用预算总数/直接工资标准总工时
单位工时变动性制造费用的标准成本=单位产品直接工资的标准工时X每工时变动性制造费用标准分配率
B：
固定性制造费用标准成本
固定性制造费用每工时的标准分配率=固定性制造费用预算总额/直接工资标准总工时
单位产品固定性制造费用的标准成本=单位产品直接工资的标准工时X每工时固定性制造费用的标准分配率
四、成本差异分析
不利差异是指实际成本超过标准成本所形成的差异。
有利差异是指实际成本低于标准成本所形成的差异。
（计算略）
五、成本差异的帐务处理
大体上有三种方法
（一）如果实际成本同标准成本之间的差异较大，这种差异原则上不应全部转入本期的产品销售成本，而应在期末在产品、产成品和本期产品销售成本这中按比例分析。
（二）各种成本差异在每月月末，不办理结转手续，在成本差异帐户中累积下来，直到年底，才将当年累积的各种成本差异一次结转。
如果成本差异为数过大，就要按比例在销售成本、产成品和在产品帐户之间分摊；如果成本差异为数不大，可以全部结转到销货成本帐户。
（三）如果所制定的标准成本符合企业实际情况，成本差异数字不大，可以将差异的数额全部结转到当期产品销售成本中，不必再分配给产成品和在产品。
第三章责任会计
第一节概述
一个规模较大的企业，在实行分权经营体制的条件下，按照“目标管理”的原则，将企业生产经营的整体目标分解为不同层次的子目标，落实到有关单位去完成而形成的企业内部责任单位，称为“责任中心”
基于企业内部责任单位业务活动的特点不同，一般可区分为成本（费用）中心，利润中心和投资中心三大类。
责任会计是以各个责任中心为主体，以责、权、效、利相统一的机制为基础形成的为评价和控制企业经营活动的进程和效果服务的信息系统。
包括以下几个方面：
1、各个责任中心具有明确的权、责范围，要为它们在企业授予的权力范围内独立自主地履行职责提供必要的条件。
2、科学地分解企业生产经营的整体目标，使各个责任中心在完成企业总的目标中明确乍自的目标和任务，实现局部与整体的统一。
3、各个责任中心工作成果的评价与考核应仅限于能为其工作好坏所影响的可控项目。
4、为明确区分经济责任，便于正确评价各自的工作成果，各个责任中心之间相互提供的产品和劳务，应按合理制定的内部转移价格进行计价、结算。
5、一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失”而受到损害，应由后者负责赔偿。
6、制定合理有效的奖惩办法，按各自的工作成果进行奖惩，鼓励先进，鞭策落后。
7、建立健全严密的住处惧，加工系统，落实责任，分析偏差指导行动，充分发挥信息反馈作用，促进企业的生产经营活动沿着预定目标卓有成效地进行。
第二节不同类型的责任中心责任会计的主要特点
一、成本（费用）中心责任会计：
一个责任中心，如果只郑重考核其所发生的成本或费用，而不考核（或不会形成）可以用货币讲师的收，这一类责任中心称为成本中心或费用中心。
成本（费用）中心工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际发生的成本（费用）同其“责任预计”所确定的预计数进行对比来实现的。
成本中心通常是以“标准成本”人微言轻评价和考核的依据；费用中心则以一定的业务工作量为基础，事先近期编制“费用弹性预算”，人微言轻评价和考核实际费用水平的惊讶。
成本中心与费用中心的区别在于：
成本会计提供一定的物质产品，费用中心提供一定专业性劳务。
成本中心业绩评价报告是以可控制成本作为重点。
成本按可控性分类和成本按其他标志的分类，由于所持的角度不同，是既相联系又相区别的，因而要注意掌握它们之间的区别和联系。
变动成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。
由各个成本中心直接发生的成本，属于直接成本；由其他部门分配来的成本，属于间接成本。
一般地说，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要进行具体分析。
间接成本如果采用不正确的方法进行分配，对于受分配的部门来说，也是不可控成本；但是如果适应责任会计的要求，采用下确的方法进行分配，这一类间接成本就可变不可控为可控或部分可控了。
“二重分配法”并一律按预计分配率分配。
做法：
1、维修部门将维修成本区分为固定成本和变动成本两部分2、维修部门的固定成本按其各个服务对象对各种服务的政党需用量的比例（事先确定的固定比例）进行分配3、维修部门的变动成本按各月为各有关部门实际提供的维修小时分配。
受分配的维修成本中的固定成本，是由其对维修服务的政党需用量所决定，而受分配的维修成本中的变动成本，则由其各月实际“耗用”维修小时多少所决定，不受维修部门的费用节约、超去或其他部门“耗用”维修小时多少的影响，因而各部门受分配的维修成本，就基本上由不可控变成可控了。
二、利润中心责任会计对生产经营中独立性较大内部单位，例如能独立生产并自选对外销售最终产品或中间产品的分厂，则不仅要考核成本，还要考核其工作成果以货币讲师的收入，并进一步将收与成本对比，考核其利润。
这一类责任中心，称为利润中心。
利润中心工作成果的评价与考核，主要是通过一定期间实际实现的利润同“责任预算”所确定的预计利润数进行对比，进而对差异形成的原因和责任进行具体剖析，借以对其经营上的得失和有关人员的是非功过作出较全面而正确的评价。
一十一、投资中心责任会计某些企业内部单位，如果不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，而且能相对独立地运用其所掌握的资金，并有权购建或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力，则需进一步将其中获得的利润和所战胜的资金进行对比，考核资金的利用效果。
这一类责任中心，通称为投
投资利润率=经营净利润/经营资产
=（经营净利润+利息费用）/经营总资产
=经营净利润/经营净资产
上式中的经营净利润，是指税后利润；经营资产可按经营总资产计算，也可按经营净资产计算。
“剩余利润“，它是指投资中心的经营净利润扣减其经营资产按规定的最低利润率计算的投资报酬后的余额。
把剩余利润作为评价和考核经营成果的惊讶，可以鼓励投资中心负责人乐于接受比较有利的投资，使部门的目标和整个企业目标趋于一致。
第三节内部转移价格问题
一、服务于各责任中心正确进行业绩评价的内部转移价格
成本（费用）中心之间相互提供产品（包括在产品、半产品）和服务，可以“成本”人微言轻内部转移价格；利润（投资）中心之间相互提供产品（半成品），应尽可能以市场价格为基础，制定内部转移价格。
在前一类责任中心之间以’“成本”作为内部转移价格,不应按实际成本,而应按“标准成本”或预计分配变法计算。
直接以市场价格人微言轻内部转移价格，实行起来也可能会碰到一些实际困难，如市场价格往往变动较大。
为解决这一类的矛盾，有关单位也可以政党的市场价格为基础，定期进行协商，确定一个双方都可以接受的价格，称为经过协商的市场价格，人微言轻内部计价、结算的依据。
在企业内部转移的中间产品如果没有现成的政党的市场价格可资利用，也可以成本作为制定内部转移价格的基础。
利用成本加成法。
所谓双重的内部转移价格，是指对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格。
二、服务于各责任中心正确进行经营决策的内部转移价格
从经营决策的观点看，内部转移价格的制定，应有助于实现企业内部各个单位的“目标一对敌。
从短期经营决策看，内部转移价格以供应部门的变动性成本和可能丧失的贡献毛益作为定价的基础。
从长期的观点看，显实现企业的整体目标，固定成本是一个不可忽视的重要因素。
应在固定成本的“相关范围“内，按生产能力不同的利用程度和相应的不同产量水平，分别测算其内部转移价格，才能更好地适应企业经营决策的需要。
第四节具有中国特色的责任会计的主要特点
从50年代就开始推行以班组核算为基础的厂内经济核算；60年代，又开始推行与目标管理相类似的资金、成本归口分级管理形式，这些都可看做是我国责任会计的雏形。
一、以群众核算为基础，同企业内部经济责任体系相结合二、设立“厂内银行“，将”准商品货币关系“引入企业内部的经营管理三新产品开发要求产品设计部门落实经济责任，实现技术与经济的统一
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