财务报告体系的信息化改造.docx

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财务报告体系的信息化改造

财务报告体系的信息化改造

　　摘要　会计信息化的深入发展与普及运用给现有会计理论带来了前所未有的挑战。

定期、通用、一维的财务报告体系已经满足不了信息使用者多元化、个性化的需求。

因此，本文立足于信息化这一大的环境，详细分析了现存财务报告体系所面临的挑战，进一步系统探讨财务报告在时效、模式和结构方面的改造，包括实时财务报告、交互式按需报告、棋盘式报表等的引入，以更好地适应信息化的需求。

　　关键词　信息化；财务报告；挑战；变革

　　中图分类号　F231.5　文献标识码　A　文章编号　1006-5024（2009）10-0124-04

　　作者简介　刘文琦，上海大学国际工商与管理学院硕士生，研究方向为会计；（上海200444）熊惠珍，江西省建设职业技术学院讲师，研究方向为建筑材料。

（江西南昌330038）

　　21世纪计算机和网络技术的迅猛发展，给人类社会和经济带来了前所未有的冲击，在会计行业，变化最大的莫过于会计信息化的深入发展与普及运用。

现代信息技术尤其是网络技术在会计领域的应用和发展，已不再是会计技术手段的简单替代，或电子计算机的延伸，由此引发的是对现行会计规则的挑战，以及对传统会计理论与方法的整合。

　　一、会计信息化概述

　　在全国信息技术与会计应用研究会第二届年会上，杨周南教授在《会计信息化中若干问题的研究》主题报告中提出，会计信息化是指采用以网络技术为核心的现代信息技术，为实现企业发展战略和策略目标，充分考虑会计和财务管理的需求，对传统会计模型进行重构，并在重构的基础上，建立现代信息技术与会计和财务管理业务高度融合的会计信息系统的过程。

因此，它具有全面性、开放性、智能性、多元性等特点。

　　会计信息化不同于电算化，会计电算化以实现业务核算为主，其依赖的技术手段以计算机为主；会计信息化不光是进行业务核算，还有会计信息管理和决策分析，并根据信息管理的原理和信息技术重整会计流程，其技术手段以计算机网络和通信等现代技术为主。

可以说，会计电算化是会计信息化的基础阶段，会计信息化是会计电算化顺应信息化发展、对传统计进行必要变革的必然结果。

　　二、财务报告体系面临信息化的挑战

　　财务报告是企业对外提供的、反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，是企业财务会计确认与计量的最终结果体现，投资人等信息使用者主要是通过财务报告来了解企业当前的财务状况、经营成果和现金流量等情况，从而预测未来的发展趋势。

它包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

　　1，对报告时效的挑战

　　依照传统会计持续经营假设基本要求，会计主体只有待生产经营活动最终结束时才能准确确认其利润，所以在会计分期的要求下，按年、季、月编报并公布会计信息，但会计信息使用者却需要随时了解经营情况，因此，这种分期报告不能满足广大会计信息使用者的要求。

在信息社会中，竞争加剧、科技进步、资本市场发展迅猛、产品生命周期缩短等等，会计信息使用者对其相关性要求越来越高，其及时性也日益突出重要。

随着各种衍生金融工具的广泛使用，可能在很短的时间内使得企业证券组合的价值发生重要变化，甚至危及整个企业的股本，而企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，中期财务报告要求在中期结束两个月内报出，这种时间的滞后必然影响信息使用者的经济决策，巴林银行倒闭就是一个很好的例证。

根据1994年末巴林银行的会计报表，其净资产在4.5亿到5亿美元之间，然而，1995年2月巴林银行就倒闭了，可在此时，其1994年度的会计报告尚未完成。

另外，我们知道，报告期涵盖的时间越长，其潜伏的幕后交易的可能性就越大，上市公司利用内幕交易粉饰报表的现象屡禁不止，已经严重地扰乱了资本市场的正常运作，给投资者造成了不同程度的损失。

可见，为向信息使用者及时传递企业经营状况和风险的相关信息，就必须对传统会计报告的时效性作出变革。

　　2，对报告模式的挑战

　　现行财务报告模式是标准化、大批量生产模式下的通用财务报告模式，给使用者的是千篇一律的信息。

这样做虽然在一定程度上确保了财务信息可比性，但却丧失了灵活性。

在信息技术下，会计信息潜在的使用者越来越广泛，如直接投资者、债权人、合作伙伴、政府部门、顾客等，不同的信息使用者其需求是不同的，现行会计报告采用通用性的格式，所提供的信息不但难以满足其个性化的信息需求，更增大了其甄别信息的难度，使用者可能会因为未能从海量的信息中筛选出与自己直接相关的而导致决策失误。

再就信息使用者对信息使用上的偏好来说，有的倾向于使用综合性信息，而有的则倾向于使用明细信息；有的倾向于定性信息，甚至图像、图表信息，而有的则倾向于定量、数字描述性信息。

现行通用会计报告对此显然是无能为力的。

因此，寻求适应一种能满足多种不同的使用者多样性需求的财务会计信息，将是信息技术下会计理论和实务界共同的一项目标。

　　3，对报告结构的挑战

　　传统报表均采用一维结构编制，即每一个报表只采用一种填报口径，随着信息技术和网络经济迅猛发展，金融创新日新月异，使得一维结构的传统财务报告已不能充分反映企业的真实价值和所面临的潜在风险，存在着以下一些潜在的缺陷及危害。

　　其一，填报口径的单一，使得提供的信息相互脱节。

例如，资产负债表仅以会计要素的静态余额作为单一填报口径，使得各会计要素的存量与流量脱节；利润表仅以净利润的形成作为单一填报口径，使得各会计要素的存量与流量脱节；直接法现金流量表仅以现金收付的实际经济内容作为单一填报口径，而间接法现金流量表则以损益相关性作为单一填报口径，使得直接法与间接法的经营活动现金流量严重脱节，两者所填之数关联不上。

信息脱节将本来具有密切联系的相关会计信息割裂开来，在一维结构的报表中孤立地进行反映，极不利于信息使用者的分析和利用，人们实在无法从割裂的数据中获取更多有用的会计信息。

也很难满足个性化的信息需求。

　　其二，单一的填报口径极不利于报表间相互稽核。

例如资产负债表不能在现金及现金等价物方面与现金流量表相稽核；利润表不能反映利润形成对资产、负债和所有者权益的影响程度；现金流量表的间接法中各明细项目填报的准确性不受直接法的控制。

表面上看这似乎对信息使用者的决策未造成重大影响，实则不然，报表间稽核受到的限制，存在着重要的隐患，它让不法行为乘虚而入，使一些篡改数据、粉饰报表的行为难以被发现，其后果不堪想象。

　　三、财务报告的信息化改造

　　面对信息化、市场化和全球化3股力量汇合的挑战，传统会计报表面临全面困境。

因此，为满足信息使用者对会计信息的“饥渴”需求，我们必须改变会计报表的内容和表述形式，从报告时效、模式、结构等3个方面对现行会计报表进行全面地信息化改造。

　　1，财务报告时效的信息化改造

　　传统会计信息的收集方式是以纸性介质的形式通过人工传递的方式来进行的，必然存在一定的“时滞”。

我们所需要的即时信息，是经过计算机高效处理后的第一时间得出来的会计信息，也就是说，是和企业的决策者同步获得的有价值信息，从而使投资者和管理者处于同一起跑线上进行博弈。

所谓实时财务报告，是指企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过计算机网络实时将企业所发生的各种生产经营活动和事项反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务变动状况以及其他重要事项，或者是根据用户的需要，在企业业务经济事项发生的第一时间传送到用户的电脑或移动设备上。

因此，它又被称为“同步财务报告系统”或“全天候财务报告系统”。

　　实时财务报告的构思得益于事项驱动会计理论的提出，事项会计的核心思想是以原始经济事项信息作为数据处理的起点，以生成决策模型所需的输入价值。

而实时报告系统正是以各类经济活动事项为中心并贯穿整个处理与报告过程，它不同于传统信息系统的以会计分录作为数据库主要内容进行加工处理的过程。

在实时报告中，一旦经济事项发生，就通过各业务处理子系统进入数据库之中，利用数据库的各字段、关键值对各个事项的特征进行描述，而会计信息系统从数据库中提取数据，根据各类事项的特征及其相互间的逻辑关系进行实时自动处理，以期达到反映与控制各种经济活动的目的。

实时报告的发展虽然尚未成熟，但这种事项驱动的思想在会计处理上已经开始运行使用。

如美国的证券交易委员会于1983年开始建立一个全国性的上市公司会计数据库，取名为电子数据收集、分布和提取系统，简称EDGAR，经过9年的试运行，于1992年正式进入运行阶段。

EDGAR是与Internet相连接的一个系统，每个能够进入Internet的人均能收集、分析和提取EDGAR中的信息。

在信息时代，快速发展的计算机技术、网络技术、数据库技术等，已为财务报告向实时方向的发展准备了充分条件。

传统定期报告向实时报告发展，不仅有现实上的必要性，而且也具备了技术上的可行性。

　　实施会计报告的实施，其主要技术支持是国际互联网（Internet）技术和企业内部网（Internet）技术。

一方面，在Internet中实现企业的会计信息系统和管理信息系统的信息集成，可以通过构建企业内部的信息中心，将企业日常经营活动的由子系统采集的数据先记录、存储到相应的会计事项、管理业务等数据库中，进而实时汇总到一个总的中心数据库，该数据库可以与企业各部门的信息子系统相连接，使得子系统的信息能第一时间的对中心数据库的信息进行添加、修改和更新。

另一方面，使Intranet和Internet相连接，企业可以在互联网上建立自己的网站，在网站上设置与企业内部中心数据库的信息接口，并可设置多种信息筛选条件，这样，中心数据库中数据的实时更新都将传递到相关网站的指定系统中，即所谓的数据共享和同步更新，来自世界各地的用户，只要进入到该网站，就可以通过不同的关键词，整体或部分的查阅企业最新的经营状况、财务成果等相关信息。

实时报告系统的会计信息处理流程可简要用下图描述。

　　另外，实时报告系统也可以有其创新型应用。

随着证券市场的日渐繁荣，很多普通百姓也加入到证券投资的行列中来，而对于这些中小股民，获取信息的渠道主要来源于互联网，只需在PC上安装一些在线交易、在线行情软件，足不出户便可轻松投资。

而通过对现有几个比较流行的证券软件的研究发现，其公布的反映企业财务状况的数据完全源自于企业的年报、中报和季报，基于前文论及的信息滞后性，这些财务数据难以满足广大股民的投资需求。

如果此时能够将上面提到的中心数据库与这些在线证券行情交易系统相衔接，使证券系统中每一支股票对应一个自己的链接，在该链接中不断从中心数据库中获取企业的最新数据与信息以进行更新，这样，股价的波动和企业的即时动向的关联关系就可以一目了然，投资者可以随时把握该企业的业绩或重大事项，根据实时报告对该股票做出盈利性预测，从而及时调整投资决策，控制资金流向，这将在一定程度上弥补信息不对称的缺憾。

　　当然，我们也应该看到，目前要在我国上市公司全面推行实时报告系统尚存一些阻碍。

首当其冲的就是数据的安全与维护问题，网络的繁荣同时也促成了黑客、病毒的泛滥，如果维护不当，极有可能使得企业的信息系统遭受黑客的入侵从而全面瘫痪，而这方面的维护不仅是人员技术上的考验，更是资金成本的重大挑战。

另外，信息实时披露很大程度上还取决于企业的自身意愿，如果管理当局有意隐瞒业绩，弄虚作假，再强大的实时报告系统也将是形同虚设。

我们还应注意到，财务信息的公布离不开审计这道监督的关卡。

一旦财务报告的实时公告得以实施，审计的实时化又将是一个新的技术挑战。

因此，实时会计报告的研究也为实时化审计开辟了新的研究空间。

　　2，财务报告模式的信息化改造

　　如前所述，现行通用报告模式下的财务报告，难以满足用户个性化的信息需求，急需一种由用户按需定制财务报告模式，即“交互式按需报告”，以保证会计信息系统产生灵活多样的财务报告。

围绕这种新型的多元化报告模式，国内外涌现出了不少绝妙的构想。

在国外，MCPA1999年开发并完成基于互联网的新型财务报告语言――“可扩展企业报告语言”（XBRL）。

按此语言，会计信息使用者不仅可以根据自己的需要加工、处理网上获得的财务报告信息，而且可将按照国际会计标准编制的财务报告转换成本国会计标准的财务报告或其他所需要的财务报告信息，这大大增加了财务报告的实用性。

而且该语言还具有免费、实时、统一、可靠、相关等五大特点，极可能发展成为会计信息化环境下由网络传输财务报告数据的标准模式。

在国内，上海财经大学的薛云奎教授于1999年率先提出建立“会计频道”的思想，即基于互联网平台，在网站上同时提供按多种编制基础或口径编制的会计报表及其他相关信息，供用户自主选择，形成类似于电视频道的会计信息频道。

这一概念的提出，比较形象地比喻了会计信息系统提供多元化输出，更好地满足不同用户多样化的信息需要。

此后，中山大学的韦沛文在2002年又提出了“用户化视图”的设想，即用户可利用现代化手段对企业提供的数据进行提取加工生成符合特定要求的查询文件――用户化视图。

例如，利用结构化查询语言（sOL―StructuredQueryLanguage），用户可从数据库中一个或多个数据表文件提取自己所需的记录、字段的数据，产生一个用户所需信息的查询文件或视图文件。

　　利用计算机网络的超文本与超媒体技术，交互式按需报告模式可以很好地兼顾不同使用者的信息处理方式，如利用超文本链接，使用者可以很方便地由总括性信息转入明细信息，而且这种明细信息可以详细到一项具体的交易；利用多媒体技术，使用者既可以读到各类文字与数字信息，也可以使用各种直观的图表与图像。

综上所述，交互式按需报告模式有灵活性、交互式和实时报告的特征，它能更好地满足使用者地信息需求，并进而提高市场效率和减轻信息不对称性。

　　3，财务报告结构的信息化改造

　　针对传统财务报告的单一口径填列的局限性，财务报告从一维结构发展到二维结构，从而形成棋盘式财务报告，将是传统财务报告结构的根本性变革。

棋盘式财务报告使用纵横交错的二维表格结构，同时采用两种填报口径，类似围棋的棋盘。

它要求两种填报口径应具有共同的填报内容，纵横交叉的表格结构将使得两种填报口径实现有机结合。

表中每一个单元格都可以用平面二维坐标“（行号，列号）”来准确表示，进而借助单元格坐标就可同时反映填列指标的两种不同填报口径。

现以棋盘式现金流量表的其中一类为例。

　　该棋盘式现金流量表是以一张纵横分隔棋盘式的表格为载体，以利润表和资产负债表数据为依据，对每一项进行分析调整，从而编制现金流量表。

该表格分设四栏若干列。

第一栏为项目栏，该栏目自上而下列示资产负债表项目、利润表项目和现金流量表项目；第二栏为期初数，该栏目用于列示资产负债表项目的期初余额，利润表和现金流量表无需填写此栏；第三栏为调整栏，用于登记调整分录的金额；第四栏为期末数，在该栏中，资产负债表项目根据期末数填列，利润表项目根据本期发生额填列，现金流量表根据调整分录计算填列，同时该部分也是编制正式的现金流量表素材。

这种棋盘式现金流量表的编制步骤如下：

（1）将资产负债表的年初数和年末数过入表格的期初数栏和期末数栏，将利润表的本年累计数过入表格的第四栏。

（2）以利润表项目为基础，结合资产负债表及有关资料，编制调整分录。

（3）将调整分录过入表格的调整分录栏。

（4）试算调整分录及资产负债表项目金额，根据借贷平衡原理，调整分录借方合计应与贷方合计一致；资产类项目的期初数+借方调整数－贷方调整数=期末数；负债及所有者权益以及资产抵消账的期初数+贷方调整数－借方调整数=期末数。

另外，利润表栏目中，收入类的贷方调整数与费用、成本类的借方调整数，应与第四栏目中期末发生数相符。

（5）根据表格中现金流量表项目部分的期末数，编制正式的现金流量表。

事实上，该类现金流量表的编制即是将账户式汇总成一张表格变为棋盘式。

　　棋盘式财务报告的编制难度较大，手工操作难以实现，但在会计信息化条件下，编制难度问题可望一举解决。

　　四、结语

　　当今社会，信息技术革命正在改变着人们的生存环境，改变着人们的生产、生活方式，进而改变着人们的思维习惯。

会计作为一种既处理信息又利用信息的管理活动，也面临着信息技术革命的巨大冲击。

基于此，以会计的变革去迎接信息化的挑战，是必要的，是全方位的。

通过实时报告、按需交互式报告、棋盘式报表的引入弥补现有报告体系在模式、结构和时效上的缺陷，将为信息化环境下企业的会计核算提供有益指导。

　　展望未来，随着会计信息化的日益普及和深入运用，会计理论和实务界的变革将会更加深刻和彻底。

同时，会计信息化的研究也将为管理信息化、审计信息化的研究提供理论基础。

这样，会计、审计标准将真正建立在现代信息技术的基础上，适应时代发展的要求，进而实现会计、审计与信息化环境的和谐。