第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解解析.docx
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第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解解析
第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解
说明:
例1-例6属于非同一控制下的合并报表编制例题(按照购买法),例7-例9属于同一控制下的合并报表编制例题(按照权益结合法),例10是一个例题分别按两种情形怎么处理。
希望对大家有所帮助。
例1:
2007年1月1日,非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议,A公司按照协议用银行存款1300万元作为对价购买了B公司100%的股权。
A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。
2007年1月1日B公司资产负债情况如下(单位:
万元)。
账面价值公允价值
固定资产600800
长期股权投资500550
长期借款400400
净资产700950
要求:
编写股权取得日合并报表有关抵消分录。
解题思路:
A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资:
借:
长期股权投资1310
贷:
银行存款1310
A公司股权取得日合并报表有关抵消分录:
借:
固定资产200
借:
长期股权投资50
借:
净资产700
借:
商誉360
贷:
长期股权投资1310
例2:
2007年7月1日,非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份,其对B公司长期股权投资的成本是30000元,B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元,有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表
年月日单位:
元
资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司
流动资产6170038600流动负债6000015600
长期股权投资47000长期负债260009000
其中:
1、对B公司投资
2、其他长期股权投资30000实收资本4000020000
17000资本公积80008000
固定资产4100021000盈余公积100001000
无形资产及其他资产6300未分配利润120006000
资产总计15600059600负债和所有者权益合计15600059600
解题思路:
确认合并商誉=30000—(35000×80%)=2000
借:
实收资本20000
资本公积8000
盈余公积1000
未分配利润6000
商誉2000
贷:
长期股权投资30000
少数股东权益7000
例3:
2007年7月1日,非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份,其对B公司长期股权投资的成本是20000元,B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元,有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表
年月日单位:
元
资产A公司B公司负债和所有者权益A公司B公司
流动资产6170038600流动负债6000015600
长期股权投资47000长期负债260009000
其中:
1、对B公司投资
2、其他长期股权投资20000实收资本4000020000
27000资本公积80008000
固定资产4100021000盈余公积100001000
无形资产及其他资产6300未分配利润120006000
资产总计15600059600负债和所有者权益合计15600059600
解题思路:
将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中的留存收益,即35000*80%—20000=8000,同时还要确认少数股东权益。
借:
实收资本20000
资本公积8000
盈余公积1000
未分配利润6000
贷:
长期股权投资 20000
贷:
少数股东权益7000(35000×20%)
贷:
盈余公积800(8000×10%)
贷:
未分配利润7200(8000×90%)
例4:
A企业2008年1月1日以银行存款800万元收购了B企业80%的股份。
A企业与B企业合并前不属于同一控制方,A企业与B企业个别资产负债表资料如下表所示:
A企业与B企业资产负债表
2008年1月1日单位:
万元
项目A企业B企业(账面价值)B企业(公允价值)
货币资金600100100
交易性金融资产400100100
应收账款400200200
存货400300320
长期股权投资-B80000
固定资产1200400480
无形资产20000
资产合计400011001200
流动负债800300300
长期负债800100150
负债合计1600400450
股本2000400
资本公积300200
盈余公积2030
未分配利润8070
所有者权益合计2400700750
要求:
根据上述资料编制A企业控股权取得日的抵消分录。
解题思路:
编制A企业合并报表有关的抵消分录时,有三个问题需要注意,首先计算A企业长期股权投资成本800万元大于在B企业所有者权益公允价值750万元中拥有的80%部分的差额为200万元,将其确认为商誉,同时要将B企业报表中公允价值与账面价值不一致的项目进行调整,并注意要确认少数股东权益。
抵消分录如下:
借:
固定资产80
借:
存货20
借:
商誉200
借:
股本400
借:
资本公积200
借:
盈余公积30
借:
未分配利润70
贷:
长期负债50
长期股权投资800
少数股东权益150(750×20%)
例5:
甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下:
(1)2008年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
(2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。
(3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求:
(1)确定购买方;
(2)确定购买日;(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
(7)编制合并日抵消分录。
解题思路:
(1)购买方为甲公司
(2)购买日为2008年6月30日
(3)合并成本=2100+800+80=2980(万元)
(4)固定资产处置净收益
2100-(2000-200)=300(万元)
无形资产处置净损失
(1000-100)-800=100(万元)
(5)购买日会计分录
借:
固定资产清理18000000
累计折旧2000000
贷:
固定资产20000000
借:
长期股权投资-乙公司29800000
累计摊销1000000
营业外支出1000000
贷:
无形资产10000000
固定资产清理18000000
营业外收入3000000
银行存款800000
(6)合并商誉=2980-3500×80%=2980-2800=180(万元)
(7)合并日抵消分录
借:
净资产35000000
商誉1800000
贷:
长期股权投资29800000
贷:
少数股东权益7000000
例6:
2008年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元,取得了公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在2008年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表(简表)
2008年6月30日单位:
万元
项目B公司
账面价值公允价值
资产:
货币资金
应收账款
存货
长期股权投资
固定资产
无形资产
商誉
资产合计
负债合所有者权益:
短期借款
应付账款
其他负债
负债合计
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
300
1100
160
1280
1800
300
0
4940
1200
200
180
1580
1500
900
300
660
3360
300
1100
270
2280
3300
900
0
8150
1200
200
180
1580
6570
要求:
(1)编制购买日的有关会计分录;
(2)编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。
(本题10分)
解题思路:
(1)借:
长期股权投资52500000
贷:
股本15000000
资本公积37500000
(2)合并商誉=企业合并成本-合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
=5250-6570×70%=5250-4599=651(万元)
抵销分录
借:
存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
贷:
长期股权投资52500000
少数股东权益19710000(65700000×30%)
例7:
A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权,合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并,A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日,A公司及B公司的所有者权益构成如下:
A公司B公司
项目金额项目金额
股本36000000股本6000000
资本公积10000000资本公积2000000
盈余公积8000000盈余公积4000000
未分配利润20000000未分配利润8000000
合计74000000合计20000000
要求:
编制A公司取得长期股权投资的会计分录,以及在合并日的抵消分录。
解题思路:
同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。
A公司取得长期股权投资的会计分录如下:
借:
长期股权投资20000000
贷:
股本6000000
资本公积——股本溢价14000000
对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(1200万元)应自资本公积转入留存收益。
在合并工作底稿中,应编制以下调整分录:
借:
资本公积12000000
贷:
盈余公积4000000
未分配利润8000000
股权取得日抵消分录:
借:
股本6000000
资本公积2000000
盈余公积4000000
未分配利润8000000
贷:
长期股权投资20000000
例8:
A公司以一项账面价值为280万元的固定资产(原价400万元,累计折旧120万元)和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家企业B公司100%的股权。
合并日,A公司和B公司所有者权益构成如下表:
A公司B公司
项目金额项目金额
股本36000000股本2000000
资本公积1000000资本公积2000000
盈余公积8000000盈余公积3000000
未分配利润20000000未分配利润3000000
合计65000000合计10000000
要求:
编制A公司取得长期股权投资的会计分录,以及在合并日的抵消分录。
解题思路:
同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。
A公司取得长期股权投资的会计分录如下:
借:
长期股权投资10000000
累计折旧1200000
贷:
固定资产4000000
无形资产3200000
资本公积4000000
进行上述处理后,A公司资本公积账面余额为500万元(100万元+400万元),假定全部属于资本溢价或股本溢价,小于B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分,A公司编制合并财务报表时,应以账面资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额为限,将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入留存收益。
合并工作底稿中的调整分录为:
借:
资本公积5000000
贷:
盈余公积2500000
未分配利润2500000
抵消分录
借:
股本2000000
资本公积2000000
盈余公积3000000
未分配利润3000000
贷:
长期股权投资10000000
例9:
A企业2008年11月1日发行普通股100000股,每股面值1元,市价为6.5元,以交换B企业90%的股权。
A企业、B企业合并前属于同一控制下,合并前的资料如下表:
A企业与B企业资产负债表
2008年10月31日单位:
元
项目A企业B企业(账面价值)B企业(公允价值)
货币资金310000250000250000
交易性金融资产130000120000130000
应收账款240000180000170000
其他流动资产370000260000280000
长期股权投资270000160000170000
固定资产540000300000320000
无形资产600004000030000
资产合计192000013100001350000
流动负债380000310000300000
长期负债620000400000390000
负债合计1000000710000690000
股本600000400000
资本公积13000040000
盈余公积90000110000
未分配利润10000050000
所有者权益合计920000600000660000
要求:
编制A企业股权取得日的合并会计报表工作底稿。
解题思路:
同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。
A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为:
对B企业的投资价值=600000×90%=540000(元)
应增加的股本=100000×1=100000(元)
应增加的资本公积=(400000+40000)×90%-100000=296000(元)
应增加的盈余公积=110000×90%=99000(元)
应增加的未分配利润=50000×90%=45000(元)
A企业的投资分录:
借:
长期股权投资540000
贷:
股本 100000
资本公积440000
借:
资本公积144000
贷:
盈余公积99000
未分配利润45000
合并会计报表的抵消分录:
借:
股本 400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
贷:
长期股权投资540000
少数股东权益600000×(1-90%)=60000
A企业合并会计报表工作底稿单位:
元
项目A企业B企业合计数抵消分录合并数
借方贷方
货币资金310000250000560000 560000
交易性金融资产130000120000250000 250000
应收账款240000180000420000 420000
其他流动资产370000260000630000 630000
长期股权投资810000160000970000540000430000
固定资产540000300000840000 840000
无形资产6000040000100000 100000
资产合计246000013100003770000 3230000
流动负债380000310000690000 690000
长期负债6200004000001020000 1020000
负债合计10000007100001710000 1710000
少数股东权益 6000060000
股本7000004000001100000400000700000
资本公积4260004000046600040000426000
盈余公积189000110000299000110000189000
未分配利润1450005000019500050000145000
所有者权益合计14600006000002060000 1460000
负债与所有者权益合计246000013100003770000 3230000
抵消分录合计 600000600000
A企业长期股权投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列:
A企业长期股权投资=270000+540000=810000
股本=600000+100000=700000
资本公积=130000+440000—144000=426000
盈余公积=90000+99000=189000
未分配利润=100000+45000=145000
例10:
20*6年6月30日,P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元,市价4.5元)对S公司进行合并,并于当日取得对S公司100%的股权。
参与合并企业在20X6年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表(简表)
20×6年6月30日 单位:
元
P公司S公司
账面价值账面价值公允价值
资产:
货币资金1725000018000001800000
应收账款1200000080000008000000
存货2480000010200001800000
长期股权投资20000000860000015200000
固定资产280000001200000022000000
无形资产1800000020000006000000
商誉000
资产总计1200500003342000054800000
短期借款1000000090000009000000
应付账款1500000012000001200000
其他负债150000012000001200000
负债合计265000001140000011400000
实收资本3000000010000000
资本公积200000006000000
盈余公积200000002000000
未分配利润235500004020000
所有者权益合计935500002202000043400000
负债和所有者权益总计1200500033420000
P公司及S公司20*6年1月1日至6月30日的利润表如下:
利润表(简表)
20×年1月1曰至6月30日 单位:
元
P公司S公司
一、营业收入4250000012000000
减:
营业成本338000009550000
营业税金及附加20000050000
销售费用600000200000
管理费用1500000500000
财务费用400000350000
加:
投资收益300000100000
二、营业利润63000001450000
加:
营业外收入500000450000
减:
营业外支出450000550000
三、利润总额63500001350000
减:
所得税费用2100000400000
四、净利润4250000950000
要求:
分别同一控制下和非同一控制下两种情形进行股权取得日合并报表编制。
解题思路:
同一控制下
(1)P公司对该项投资进行账务处理时:
借:
长期股权投资22020000
贷:
股本10000000
资本公积12020000
(2)假定P公司与S公司在合并前未发生任何交易,则P公司在编制合并日的合并财务报表时:
抵销分录:
借:
实收资本10000000
资本公积6000000
盈余公积2000000
未分配利润4020000
贷:
长期股权投资22020000
将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,自资本公积(假定资本公积中“资本溢价或股本溢价”的金额为3000万元)转入留存收益,合并调整分录:
借:
资本公积6020000
贷:
盈余公积2000000
未分配利润4020000
合并资产负债表(简表)
20×6年6月30日 单位:
元
P公司S公司抵消分录合并金额
借方贷方
资产:
货币资金17250000180000019050000
应收账款12000000800000020000000
存货24800000102000025820000
长期股权投资4202000086000002202000028600000
固定资产280000001200000040000000
无形资产18000000200000020000000
商誉00
资产总计1420700003342000022020000153470000
负债和所有者权益:
短期借款10000000900000019000000
应付账款15000000120000016200000
其他负债150000012000002700000
负债合计2650000011400000