《“36条”财税优惠政策》解读.ppt
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“36条条”财税优惠政策财税优惠政策解解读读引引言言nn为贯彻落实市政府关于实施为贯彻落实市政府关于实施上海中长期科学和技术发上海中长期科学和技术发展规划纲要（展规划纲要（2006202020062020）若干配套政策的通知（沪若干配套政策的通知（沪府发府发200612200612号，以下简称号，以下简称“3636条配套政策条配套政策”），对），对“3636条配套政策条配套政策”中提出的税收政策结合财政部、国家中提出的税收政策结合财政部、国家税务总局税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知的通知（财税（财税200688200688号），现将有关企业所得税政号），现将有关企业所得税政策解读如下：
策解读如下：
一、关于技术开发费一、关于技术开发费文件规定：
文件规定：
文件规定：
文件规定：
对财务核算制度健全、实行查帐征税的内外资企业、科研对财务核算制度健全、实行查帐征税的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。
除。
对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，在按规定实行目，在按规定实行100%100%扣除基础上，允许再按当年实际扣除基础上，允许再按当年实际发生额的发生额的50%50%在企业所得税税前加计扣除。
在企业所得税税前加计扣除。
企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可以以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的以以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。
期限最长不得超过五年。
（一）适用范围：
（一）适用范围：
nn财务核算制度健全、实行查账征收的内外资财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等。
企业、科研机构、大专院校等。
nn早在早在19951995年国家就制定了技术开发费政策，年国家就制定了技术开发费政策，但执行这一政策有些限制条件，而且基本上但执行这一政策有些限制条件，而且基本上集中在国有大中型企业。
集中在国有大中型企业。
nn企业申请享受这一政策一般为有技术开发费企业申请享受这一政策一般为有技术开发费投入，且盈利并交纳企业所得税的企业投入，且盈利并交纳企业所得税的企业对照新旧政策，有三个变化：
对照新旧政策，有三个变化：
对照新旧政策，有三个变化：
对照新旧政策，有三个变化：
nn第一，扩大了享受范围第一，扩大了享受范围第一，扩大了享受范围第一，扩大了享受范围。
新政策强调的是实行新政策强调的是实行“查帐征收查帐征收”的企业。
的企业。
nn第二，取消了限制条件。
第二，取消了限制条件。
第二，取消了限制条件。
第二，取消了限制条件。
新政策取消了原政策规定企业享受这一政策必须是当年技术新政策取消了原政策规定企业享受这一政策必须是当年技术开发费比上年度增加开发费比上年度增加10%10%。
原政策在实际操作中税务部门要求企业承担国家或地方政府原政策在实际操作中税务部门要求企业承担国家或地方政府的科技项目所发生的技术开发费才容许税前列支，新政策没的科技项目所发生的技术开发费才容许税前列支，新政策没有这项规定了。
也就是说，企业根据市场自行立项，自主开有这项规定了。
也就是说，企业根据市场自行立项，自主开发的项目所发生的费用都容许列入技术开发费。
发的项目所发生的费用都容许列入技术开发费。
nn第三，简化了申报手续。
第三，简化了申报手续。
第三，简化了申报手续。
第三，简化了申报手续。
原政策要求企业当年年初或事前向主管税务部门提出原政策要求企业当年年初或事前向主管税务部门提出技术技术开发项目立项申请开发项目立项申请，并经主管税务部门同意后，企业才能，并经主管税务部门同意后，企业才能列支开发费。
新政策取消了这一规定，对企业技术开发项目列支开发费。
新政策取消了这一规定，对企业技术开发项目实行备案制，年终清算。
实行备案制，年终清算。
（二）定义
（二）定义技术开发费：
技术开发费：
技术开发费：
技术开发费：
是指企业在一个纳税年度中发生的用于是指企业在一个纳税年度中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。
研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。
包括以下项目：
包括以下项目：
包括以下项目：
包括以下项目：
新产品设计费，工艺规程制定费，设新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用技术研究直接相关的其他费用。
新产品、新技术、新工艺新产品、新技术、新工艺nn新产品新产品新产品新产品是指在结构、材质、工艺等方面比老产品有明显改是指在结构、材质、工艺等方面比老产品有明显改进，显著提高了产品的性能或扩大了产品的使用功能以及采进，显著提高了产品的性能或扩大了产品的使用功能以及采用新技术原理研制的新产品。
用新技术原理研制的新产品。
nn新技术新技术新技术新技术是指在一定地域、时限和行业内有所创新并具有竞是指在一定地域、时限和行业内有所创新并具有竞争能力的技术，包括：
首次发明创造的技术；在原有技术基争能力的技术，包括：
首次发明创造的技术；在原有技术基础上发展的；性能有重大突破和显著进步的技术；及对原有础上发展的；性能有重大突破和显著进步的技术；及对原有技术进行一定程度的改进，使之有所进步的技术。
技术进行一定程度的改进，使之有所进步的技术。
nn新工艺新工艺新工艺新工艺是指在工艺要求、加工方法等工艺流程某一方面或是指在工艺要求、加工方法等工艺流程某一方面或几个方面与老工艺有明显改进，具有独特和先进性及实用性，几个方面与老工艺有明显改进，具有独特和先进性及实用性，并在一定范围内首次应用的工艺。
并在一定范围内首次应用的工艺。
提示：
企业申报开发新技术、新产品、新提示：
企业申报开发新技术、新产品、新提示：
企业申报开发新技术、新产品、新提示：
企业申报开发新技术、新产品、新工艺，在界定时税务部门可能有不同看法，企工艺，在界定时税务部门可能有不同看法，企工艺，在界定时税务部门可能有不同看法，企工艺，在界定时税务部门可能有不同看法，企业要向税务部门作充分沟通与解释。
业要向税务部门作充分沟通与解释。
业要向税务部门作充分沟通与解释。
业要向税务部门作充分沟通与解释。
（三）技术开发费列支范围（三）技术开发费列支范围20062006年度上海市在所得税汇算清缴时，年度上海市在所得税汇算清缴时，技术开发费按如下口径操作：
国家为规范列技术开发费按如下口径操作：
国家为规范列支范围还将出台新的支范围还将出台新的企业技术开发费税前企业技术开发费税前扣除管理办法扣除管理办法具体按研发项目归集如下：
具体按研发项目归集如下：
具体按研发项目归集如下：
具体按研发项目归集如下：
（11）研发活动中消耗的直接材料费用，包括材料和低）研发活动中消耗的直接材料费用，包括材料和低值易耗品；值易耗品；（22）直接从事研发活动的人员费用，包括工资、薪金、）直接从事研发活动的人员费用，包括工资、薪金、津贴、补贴、奖金、其他劳动报酬和社会保险；津贴、补贴、奖金、其他劳动报酬和社会保险；（33）专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或）专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外），包括仪器、设分次摊入管理费的仪器和设备除外），包括仪器、设备和房屋；备和房屋；（44）专门用于研发活动的有关租赁费，包括仪器、设）专门用于研发活动的有关租赁费，包括仪器、设备和房屋；备和房屋；（55）专门用于研发活动的有关无形资产摊销费，包括软件、）专门用于研发活动的有关无形资产摊销费，包括软件、专利权和非专利技术；专利权和非专利技术；（66）研发成果论证、鉴定、评审和验收费用；）研发成果论证、鉴定、评审和验收费用；（77）为研发成果申请知识产权的有关费用，包括手续费、）为研发成果申请知识产权的有关费用，包括手续费、注册费和律师费；注册费和律师费；（88）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图纸资料）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图纸资料费、资料翻译费、专家咨询费和高新科技研发保险费。
费、资料翻译费、专家咨询费和高新科技研发保险费。
附表：
附表：
附表：
附表：
研发项目技术开发费用发生情况归集表研发项目技术开发费用发生情况归集表研发项目技术开发费用发生情况归集表研发项目技术开发费用发生情况归集表及说明及说明及说明及说明提示：
上述费用可归集在管理费用相应的各提示：
上述费用可归集在管理费用相应的各项会计科目中，也可以同时归集到技术开发费科项会计科目中，也可以同时归集到技术开发费科目中。
归集到目中。
归集到“技术开发费技术开发费”中去，是为了享受中去，是为了享受政策。
政策。
（四）税前扣除及加计扣除（四）税前扣除及加计扣除nn自自20062006年年11月月11日起，企业研究开发新产品、新日起，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，在按规定技术、新工艺所发生的技术开发费，在按规定实行实行100%100%扣除基础上，允许再按当年实际发生扣除基础上，允许再按当年实际发生额的额的50%50%，加计抵扣当年的应纳税所得额。
，加计抵扣当年的应纳税所得额。
某高新技术企业某高新技术企业某高新技术企业某高新技术企业20062006年共开发技术项目年共开发技术项目年共开发技术项目年共开发技术项目22个个个个,技术开发费实际投技术开发费实际投技术开发费实际投技术开发费实际投入入入入100100万元万元万元万元,享受政策前后情况对比享受政策前后情况对比享受政策前后情况对比享受政策前后情况对比:
单位单位单位单位:
万元万元万元万元未享受政策未享受政策实行加计扣除实行加计扣除项目项目金额金额项目项目金额金额一、销售收入一、销售收入二、制造成本二、制造成本三、经营费用三、经营费用其中：
管理费用其中：
管理费用其中：
技术开发费其中：
技术开发费四、利润总额四、利润总额（应纳税所得额）（应纳税所得额）五、适用税率五、适用税率六、应纳所得税额六、应纳所得税额七、净利润七、净利润1000100050050030030020020010010020020015%15%3030170170一、销售收入一、销售收入二、制造成本二、制造成本三、经营费用三、经营费用其中：
管理费用其中：
管理费用其中：
技术开发费其中：
技术开发费四、利润总额四、利润总额五、加计扣除五、加计扣除50%50%后，后，应纳税所得额应纳税所得额六、适用税率六、适用税率七、应纳所得税额七、应纳所得税额八、净利润八、净利润1000100050050030030020020010010020020015015015%15%22.522.5177.5177.5企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度（的部分，可在以后年度（55年内）企业所得税应年内）企业所得税应纳税所得额中结转抵扣。
企业以前年度发生亏纳税所得额中结转抵扣。
企业以前年度发生亏损的，技术开发费抵扣时按弥补以前年度亏损损的，技术开发费抵扣时按弥补以前年度亏损后的应纳税所得额进行计算。
后的应纳税所得额进行计算。
技术开发费实际发生额的技术开发费实际发生额的50%50%如大于企业当年应如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分，超过部分当年和以后年度均不再得额的部分，超过部分当年和以后年度均不再予以抵扣（具体按照
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