《会计毕业设计》doc版.docx

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《会计毕业设计》doc版湖湖南南科科技技大大学学毕毕业业设设计计（论论文文）题目题目物质流成本会计与生命周物质流成本会计与生命周期评价整合研究期评价整合研究作者作者学院学院商学院商学院专业专业会会计计学号学号指导教师指导教师二〇一〇年六月一日湖南科技大学毕业设计（论文）任务书商学院会计系（教研室）系（教研室）主任:

（签名）2010年3月28日学生姓名:

陈瓒学号:

0615030325专业:

会计学1设计（论文）题目及专题：

物质流成本会计与生命周期评价整合研究2学生设计（论文）时间：

自3月1日开始至6月1日止3设计（论文）所用资源和参考资料：

《财经界》；《管理世界》；《财经理论与实践》；《会计之友》；《财会通讯》；《能源思考》；《财经研究》；《会计研究》；《财会月刊（理论版）》；《财会研究》4设计（论文）完成的主要内容：

首先，利用物质流成本会计的常用方法，从案例公司的内部和外部环境的目标入手，找出该公司存在的问题；再根据公司详细情况，结合考虑生命周期评价公司的实际情况和集团利益，对公司各阶段进行分析；最后提出资源节约与环境保护的协调发展的方案和措施，实现循环经济所要求的资源节约和环境保护协调发展的目标，以达到经济效益和环境效益最大化的双重目的。

5提交设计（论文）形式（设计说明与图纸或论文等）及要求：

①提交的论文必须符合学校关毕业论文写作规范要求，按规定打印并装订好的纸质论文；②论文主题鲜明，结构合理，条理清楚，论证充分；③论文字数不少于一万二千字，参考文献不少于十篇。

6发题时间：

2010年3月29日指导教师：

（签名）学生：

（签名）湖湖南南科科技技大大学学毕业设计毕业设计（论文论文）指导人评语指导人评语指导人：

指导人：

（签名）年月日指导人评定成绩：

指导人评定成绩：

湖湖南南科科技技大大学学毕业设计毕业设计（论文论文）评阅人评语评阅人评语评阅人：

评阅人：

（签名签名）年年月月日日评阅人评定成绩：

评阅人评定成绩：

湖湖南南科科技技大大学学毕业设计毕业设计（论文论文）答辩记录答辩记录日期：

日期：

学生：

学生：

学号：

学号：

班级：

班级：

题目：

题目：

提交毕业设计提交毕业设计（论文论文）答辩委员会下列材料：

答辩委员会下列材料：

1设计设计（论文论文）说明书说明书共共页页2设计设计（论文论文）图图纸纸共共页页3指导人、评阅人评语共指导人、评阅人评语共页页毕业设计毕业设计（论文论文）答辩委员会评语：

答辩委员会评语：

答辩委员会主任：

答辩委员会主任：

（签名）委员：

委员：

（签名）（签名）（签名）（签名）答辩成绩：

答辩成绩：

总评成绩：

总评成绩：

摘摘要要20世纪70年代，发达国家发现末端治理给政府和企业带来沉重经济负担后，开始在国家层次和区域层次开展物质流分析研究。

20世纪末，相关学者将企业层次物质流分析与环境成本会计结合并构建了物质流成本会计。

物质流成本会计突破了传统环境管理会计核算的范畴，将其扩展到物质流层面，能够集成物质流、价值流和环境损害影响评价，支持循环经济评价，实现企业环境效益与经济效益双赢，将成为最有前途的环境管理会计工具。

实际上，推广应用物质流成本会计的关键和难点在于确认与计量企业各流程链上各种排放所产生的环境损害影响成本，而环境损害影响成本是生命周期评价的核心内容，整合物质流成本会计和生命周期评价有着重要的理论与现实意义。

本文首先论述了物质流成本会计与生命周期评价的基础理论和技术框架，然后研究了物质流成本会计与生命周期评价整合的机理，最后，在理论研究的基础上，提出了企业环境管理应重视的内容。

关键词：

物质流成本会计；生命周期评价；环境影响评价方法；环境负荷ABSTRACTIn1970s,developedcountriesfoundtheendpointtreatmentbringingaheavyeconomicburdentothegovernmentandcorporations,thentheybeganmaterialflowanalysisatthenationallevelandregionallevel.Thelate20thcentury,scholarsassociatedmaterialflowanalysisandenterprise-levelaccountingofenvironmentalcostsandbuildMaterialFlowCostAccounting.MaterialFlowCostAccountingbreaksthroughthetraditionalareasofenvironmentalmanagementaccounting,extendsenvironmentalmanagementaccountingtothematerialflowlevel,supportscycliceconomyevaluation.Itistheintegrationofmaterialflow,valueflow,andenvironmentaldamageimpactassessment.MaterialFlowCostAccountingcouldachievethewin-winofenvironmentalandeconomicbenefitsanditwouldbethemostpromisingenvironmentalmanagementaccountingtools.Infact,thekeytothepopularizationandapplicationofMaterialFlowCostAccountingistherecognitionandmeasurementofenvironmentaldamagecostsofalltheemissionsarisingfromthebusinessprocesschain.Inaddition,thecostofenvironmentaldamageisthecoreofLife-CycleAssessment.Therefore,theintegrationofMaterialFlowCostAccountingandLife-CycleAssessmenthasthetheoreticalandpracticalsignificance.Firstly,thispaperdiscussesthebasictheoryandtechnicalframeworkoftheMaterialFlowCostAccountingandLife-CycleAssessment,andthenstudiestheirintegration.Finally,thispaperpointsoutthecontentthatenterprisesshouldpayattentioninenvironmentalmanagementwhichisbasedontheoreticalstudy.Keywords:

MaterialFlowCostAccounting;Life-CycleAssessment;Life-cycleImpactassess-mentMethodbasedonEndpointmodeling;Environmentload湖南科技大学本科生毕业设计（论文）-i-目录第一章第一章引言引言1第二章第二章物质流成本会计与生命周期评价相关理论物质流成本会计与生命周期评价相关理论.22.1物质流成本会计基本理论.22.2生命周期评价理论.3第三章第三章物质流成本会计与生命周期评价物质流成本会计与生命周期评价整合机理整合机理.83.1物质流成本会计与生命周期评价统一核算范围.83.2物质流成本会计整合生命周期影响评价的核算流程.93.2.1生命周期影响评价的核算方法93.2.2物质流成本会计与生命周期评价统一核算12第四章第四章总结总结.15参考文献参考文献.16致谢致谢17湖南科技大学本科生毕业设计（论文）-1-第一章第一章引引言言在全球气候变暖的背景下，经济发展中高消耗、高污染和资源环境约束问题如影随形，进入自然生态环境的废物和污染物越来越多，超出了自然界自身的消化吸收能力，对环境和人类健康造成极大影响。

20世纪70年代，发达国家发现末端治理给政府和企业带来沉重经济负担后，开始在国家层次和区域层次开展物质流分析研究。

20世纪末，相关学者将企业层次物质流分析与环境成本会计结合并构建了物质流成本会计（MaterialFlowCostAccounting,MFCA）。

MFCA作为一项新的环境管理会计技术最初是由德国环境与管理协会（IMU）开发[1]，随后联合国《环境管理会计业务手册》（2001）[2]、日本《环境管理会计技术工作手册》（2002）、德国《企业环境成本管理指南》（2003）[3]和国际会计师联合会《环境管理会计国际指南》（2005）相继引入物质流成本会计技术[4]。

依据多年的实践，日本产业技术环境局、环境政策课和环境协调产业推进室在2007年共同发布了全球第一份MFCA指南GuideforMaterialFlowCostAccounting（Ver.1）[5]，并在2008和2009年分别发布了其修订版。

ISO在2008年开始进行MFCA标准研究。

理论上，MFCA突破了传统环境管理会计核算的范畴，将其扩展到物质流层面，能够集成物质流、价值流和环境损害影响评价，从实物和金额两方面追踪企业生产流程产生的废物、废气和负产品，支持循环经济评价，帮助企业寻找改善点，最终减少资源投入并削减环境污染，实现企业环境效益与经济效益双赢，将成为最有前途的环境管理会计工具。

实际上，推广应用MFCA的关键和难点在于确认与计量企业各流程链上各种排放所产生的环境损害影响成本，而环境损害影响成本是生命周期评价（Life-CycleAssessment,LCA）的核心内容，整合MFCA和LCA有着重要的理论意义和现实意义。

湖南科技大学本科生毕业设计（论文）-2-第二章第二章物质流成本会计与生命周期评价相关理论物质流成本会计与生命周期评价相关理论2.1物质流成本会计基本理论物质流成本会计基本理论物质流成本会计属于管理会计的范畴，它是一种以“同时减少环境影响和成本”为目标的环境管理会计方法，是支持企业高管及现场管理人员进行相关决策的一种工具。

与其他成本会计方法相比，物质流成本会计的最显著特点是把所有不能转化成企业产品的物料作为损失，并使损失的所有相关成本细致透明化[6]。

物质流成本会计将企业的内部物质流转视为成本分析的中心，通过核算企业制造过程中材料和能源的投入、生产、消耗及转化为产成品的流量，量化所有成本要素，跟踪资源实物数量变化，进行物质全流程物量和价值信息的核算。

提供成本分析和控制所需的信息，以利于企业管理者做出正确决策。

其基本思想是根据企业经济目标与环境目标相协调的要求，以资源节约和减少环境污染为目标导向，量化资源流转系统中的各个因素，寻找废弃物转变为资源的环节，优化整合企业所有的环境保护技术，以达到提高资源利用效率和减少企业的污染物排放的目的[7]。

其核算原理如图2.1所示。

图图2.1物质流成本会计核算原理物质流成本会计核算原理由图2.1可知，在资源流成本会计中，按照物质的输入输出平衡原则（原材料+新投入=输出端正制品+输出端负制品），可以将一个企业划分为几个物量中心，按材料、能源流向进行分流计算，逐步根据物质流转由前向后在不同的物量中心之间顺次移动，分别核算各物量中心输出端的正制品（合格产品）和负制品（废弃物）的数量和成本。

在输出端，资源流成本会计核算将所生产的合格品称为“正制品”，其成本称为“正制品成本”或“物质有效利用成本”；将产生的废弃物称为“负制品”，其成本称为“负制品成本”或者“物质损失成本”[8]。

因此，MFCA的主要核算思想是：

（1）将输入资源价值按输出流向分别核算正制品成本与负制品成本，明确物质利用的损失价值；

（2）形成资源成本价值的“逐步结转”，可明确各环节的有效利用价值与损失价值；物量中心2原材料新投入物料正制品（物质有效利用成本）负制品（废弃物）（物质损失成本）输入…物量中心n半成品半成品半成品物量中心1湖南科技大学本科生毕业设计（论文）-3-（3）除材料、燃料等直接成本价值按输出正制品、负制品比例划分外，人工、折旧等间接成本也按此方式划分。

这缘于投入与产出的因果关系原理。

[9]物质流成本会计的成本分析方法是:

见式（2.1），若企业产成品数量为X，将单位产品成本（A）按比例分为单位正产品成本和单位负产品成本，则A=av+aw，（av为单位正产品成本，aw为单位负产品成本），则niniwiviwnwwwvnvvvwnvnwvwvwvniawavniaXaXaaaaXaaaaXaaXaaXaaXaaXXAXAXACCni11321321332211321）0,;,,3,2,1（）（）（）（）（XA1LLKLL物（2.1）见式（2.2），在此核算体系中，若将将企业投入的总成本分为正产品成本和负产品成本，则）,,3,2,1（,niXaWXaVwiiviiL（2.2）物质流成本会计的产品成本可用下式表示niniiiniWVC11）,,3,2,1（L物（2.3）[10]这种将企业生产流程中所有物质划分为正制品和负制品，并且将成本在正制品和负制品之间进行分配的核算方法可帮助企业首先从数量和金额两个方面核算企业生产过程中的资源投入、消耗、废弃等流量与存量信息，跟踪资源在企业生产流程中的移动轨迹，反映各个生产环节废弃物与合格产品的比率，以此寻找负制品比例过高的物量中心，然后深入分析负制品的成本构成，找到负制品产生的源头，以此作为挖掘改进潜力的重点分析对象；然后改善设备和流程，采取优化措施，提高正制品的比率，以达到节约资源、降低污染、削减成本的目的，从而实现提高经济效益与环保效益的双重目标。

2.2生命周期评价理论生命周期评价理论LCA的定义有很多，其中具有代表性的是国际环境毒理学及化学学会（SETAC）和国际标准化组织（ISO）提出的定义。

根据SETAC在1993年的定义：

“LCA是一种对产品、生产工艺及活动的环境负荷进行客观评价的过程，它通过评估能量和物质利用对环境的影响，以寻求改善的途径。

这种评价贯穿于产品、工艺及活动的整个生命周期，包括原材料提取与加工；产品制造、运输以及销售；产品的使用、再利用和维护；废物循环和最终废物弃置”。

国际标准化组织（ISO）对LCA的定义是“产品生命周期评价湖南科技大学本科生毕业设计（论文）-4-是对一种产品系统的生命周期中输入、输出及其潜在环境影响的汇编和评价”。

它包括编制与研究系统相关的输入/输出数据清单；量化评价那些输入/输出伴随的潜在的环境影响；联系研究目的，解释清单分析和影响评价的结果。

作为一种新的环境管理工具和预防性的环境保护手段，LCA的主要目标在于通过确定和定量化研究能量和物质利用及废弃物的环境排放来评估一种产品、工序和生产活动造成的环境负载；评价能源、材料利用和废弃物排放的影响以及评价环境改善的方法。

其需要考虑的环境因素一般包括资源利用、人体健康和生态影响等三个大类[11]。

LCA的实施步骤分为确定目标和范围、清单分析、影响评价和解释四个部分。

如图2.2所示，它们有机地组织在一起构成了LCA的技术框架[12]。

注释：

束庆,张旭.生命周期评价和生命周期成本分析的整合方法研究[J]同济大学学报,2003,14,（4）:

81-86.图图2.2生命周期评价的技术框图生命周期评价的技术框图（ISO14040：

：

1997）生命周期影响评价是LCA的的第三阶段，也是其核心部分。

SETAC（1993）定义生命周期影响评价（Life-CycleImpactassessment，LCIA）是对清单分析中所识别出来的环境负荷的影响进行定量和（或）定性的技术评价和描述过程[13]。

ISO14040（1997）定义LCIA是生命周期评价中理解和评价产品系统潜在环境影响的大小和重要性的阶段。

”ISO14042（2000）在ISO14040（1997）的基础上进行了补充和细化，提出了LCIA的技术框架（图2.3），并将其划分为必备要素和可选要素两部分。

必备要素用来将LCI结果转换为参数结果；可选要素用来将参数结果归一化、分组和加权，可选要素还包含数据质量分析技术。

每一个阶段要素的简要表述如下:

（l）影响类型、类型参数和特征化模型的选择：

确定影响类型、相应的类型参数和特征化模型。

（2）分类：

分类是在建立环境因子与影响类型对应联系的基础上，对某一类型一致或相似影响的排放物归类，以探明影响因子作用的途径、污染物的贡献、影响强度和范围，并确定分析评价对象。

指导运用：

产品开发和优化战略规划制定公共政策开拓市场其他确定目标和范围（Goalandscopedefinition）ISO14040生命周期清单分析（Life-Cycleinventoryanalysis,LCI）ISO14041生命周期影响评价（Life-CycleImpactassessment,LCIA）ISO14042解释（Interpretation）ISO14043湖南科技大学本科生毕业设计（论文）-5-（3）特征化：

特征化将影响因子对环境影响的强度或程度定量化，归纳为相应指标，其量化方法是当量因子法，将贡献率最大的影响因子作为标准，如全球变暖常以CO2为标准，其余污染物按对CO2的当量进行折算，把同类环境影响进行累加。

（4）归一化：

根据基准信息计算类型参数结果的大小。

（5）分组：

对影响类型进行分类，必要时加以排序。

（6）加权：

基于价值选择的数值因子对分属各个影响类型的参数结果进行转化，必要时加以合并。

加权赋值对不同类型的环境影响进行加权、排序和赋值，并归结为单一指标，用以比较不同产品、工艺或活动.加权方法目前多采用专家评分法和模型推算法，如目标距离法，距离目标值越近，权越重。

（7）数据质量分析：

更好地了解参数结果集合（即LCIA概要）的可靠性。

[14]图图2.3生命周期影响评价技术框架生命周期影响评价技术框架LCIA是LCA中难度最大的部分，原因在于环境问题的复杂性及动态性.要对产品涉及的所有环境影响做出全面、客观且科学的评价，即使在理论上也是难以实现的.至今进行LCIA的方法和科学的国际标准已经存在，却没有一种被广泛接受的方法，确保一致的生命周期数据或可靠的评估。

在欧洲和世界各地都存在许多不同的生命周期清单（LCI）数据库和生命周期影响评估（LCIA）方法，如CML2002、Eco-indicator99、EDIP97和EDIP2003、EPS2000、IMPACT2000+、LIME、LUCAS、ReCiPe、Ecopoints2006、TRACI、MEEuP等。

本文选取的生命周期影响评估方法是基于端点建模的生命周期损害评价（Life-cycleImpactassessmentMethodbasedonEndpointmodeling,LIME），它是综合产业技术研究所必备要素必备要素选择影响类型、类型参数和特征化模型将LCI结果归类（分类）类型参数结果计算（特征化）类型参数结果类型参数结果（LCIA概要概要）可选要素可选要素根据基准计算类型参数结果的相对值（归一化）分组加权数据质量分析湖南科技大学本科生毕业设计（论文）-6-生命周期评估研究中心和LCA项目联合开发的日本版损害测算定型的一种环境损害影响评价方法。

通过灵活运用LIME的单一指标，我们可把产品给环境带来的各种影响（即受损成本）换算成金额。

在LIME中，不同种类的环境负荷物质可以统一成为共同端点受损量，并且在评价考量众多端点之间的重要性后便可得出统一化系数。

评估环境负荷物质损害量的过程运用了流行病学、生态学等自然科学知识，在对指标进行合并的过程中又灵活运用了经济学等社会科学知识。

此外，LIME为了达到最完备的效果，要计算特性化系数、损害系数以及统一化系数。

本文则是把计算出的统一化金额作为单一指标进行库存分析，然后乘以符合各库存数据的统一化系数，最后求和，这样就可得出目标值。

由公式（2.4）求得统一化金额：

IiJjjijijijJjIiiWTPDFsWTPDFs1111（2.4）其中：

si-物质i的生命周期清单；DFij-物质i对保护对象j的损害系数；WTPj-保护对象j的1指标单位损害回避愿意支付额（Willingness-To-Pay）[15]。

图图2.4LIME概念图概念图图2.4中详细划分了地球温室化、臭氧层破坏、大气污染等十一个环境领域中的约一千种环境物质，在LIME中用如下的步骤进行LCIA：

统一化一次生产量NPP影响类别影响类别城市大气污染有害化学物质臭氧层破坏地球温室化生态毒性酸性化富营养化光化学臭氧占用土地废弃物资源消费端点分类端点分类癌症（除皮肤癌）呼吸道疾病热/寒过激反应感染营养不良灾害白内障皮肤癌木材生产农业生产土地损失渔业生产能源消耗使用者成本陆地生态系统水域生态系统保护对象保护对象社会资产人类社会人类社会人类健康DALY生态系统生态系统生物多样性EINES在环境中的浓度在环境中的浓度特征化损害评价情况分析暴露分析损害分析影响分析统一化目录目录苯二噁英铅氟氯烃二氧化碳氧化