无形资产审计案例手册范本.docx
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无形资产审计案例手册范本
一、无形资产审计案例
（一）案例线索及分析
案例一：
注册会计师刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。
2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用围也因受到一定的限制而可能造成减值。
审计中未发现新兴公司进行账务处理。
案例一分析：
《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条规定：
无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限分期平均摊销。
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：
合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
《企业会计制度》第四十九条规定：
无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。
据此，注册会计师刚应进行如下审计处理：
1.提请新兴公司在规定预计使用年限平均摊销该项无形资产：
当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）
会计处理为：
借：
管理费用200000
贷：
无形资产200000
2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。
经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理：
借：
营业外支出500000
贷：
无形资产减值准备500000
3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
案例二：
注册会计师文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2001年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。
为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。
2001年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。
协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需继续提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，如果1年未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。
案例二分析：
《企业会计准则——无形资产》第十三条规定：
自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
第十四条规定：
无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费用。
第十九条规定：
企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则——收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。
据此，注册会计师文应进行如下审计处理：
1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。
在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理：
借：
无形资产2000000
贷：
银行存款等科目2000000
支付确认无形资产后续支出时：
借：
管理费用300000
贷：
银行存款等科目300000
2.根据协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时，大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入。
为此，提请大华公司作如下调整处理：
借：
其他业务收入3000000
贷：
预收账款3000000
同时，调整已计算的应交税金。
一、案例线索及分析
（一）短期投资审计案例
案例一：
注册会计师文对京东公司2001年度会计报表进行审计，发现该公司2001年3月1日购入八通公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的半年利息，此时仍未兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。
对此，京东公司作了如下会计处理：
借：
短期投资--八通公司债券137000
应收利息6000
贷：
银行存款143000
当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公司作了如下会计分录：
借：
银行存款、6000
贷：
应收利息6000
当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司根据《企业会计制度》对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：
首先，认定此时点的短期投资价值为137000元；
然后，相比市价120000元，认定中期末应提足的跌价准备为17000元，由于这是第一次计提跌价准备，故应作如下会计分录：
借：
投资收益17000
贷：
短期投资跌价准备17000
当年8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：
该债券当年购入时所含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，其余5个月的利息因为是在公司的持有期获取的，应作投资收益确认，具体会计分录如下：
借：
银行存款6000
贷：
短期投资--八通公司债券1000
投资收益5000
11月25日，京东公司出售该债券的40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元，京东公司作如下会计处理：
借：
银行存款59000
短期投资跌价准备 6800（17000×40%）
贷：
短期投资--八通公司54400[（137000-1000）×40%］
投资收益11400
12月31日，该短期投资的市价为68000元，京东公司根据目前的短期投资成本：
137000-1000-54400=816600（元），所以，年本应补提短期投资跌价准备3400元，具体会计
分录如下：
借：
投资收益3400
贷：
短期投资跌价准备3400
案例一分析：
《企业会计制度》第十六条规定：
短期投资在取得时应当按照投资成本计量。
短期投资取得时的投资成本按以下方法确定：
以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。
实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。
已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付的价款或实际支付价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，作为短期投资的成本。
短期投资的现立股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入应收股利或应收利息科目的现金股利或利息除外。
企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。
企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照城去其跌价准备后的净额反映。
处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。
据此，注册会计师文从重要性原则考虑，对于短期投资于债券持有期收到的利息，如果不是当初买入时计入“应收利息”部分的，一律冲减投资成本，不能确认投资收益。
因此，建议京东公司于8月1日收到利息时，作如下正确的会计处理：
借：
银行存款6000
贷：
短期投资--八通公司6000
相应，出售40%的债券时的正确会计处理应调整为：
借：
银行存款59000
短期投资跌价准备6800
贷：
短期投资--八通公司52400
投资收益13400
年末应补提短期投资减值准备数额为：
（137000-6000-52400）-（17000-68000）＝400（元）
借：
投资收益400
贷：
短期投资跌价准备400
案例二：
注册会计师文审计京东公司2001年度会计报表，2001年5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不准备长期持有。
京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。
红光公司已于当年的4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。
对此，京东公司作了如下会计处理：
借：
短期投资--红光公司股票1015000
应收股利10000
贷：
银行存款1025000
当红光公司于5月14日派发红利时，京东公司作了如下会计分录：
借：
银行存款10000
贷：
应收股利10000
6月30日，该股票的市价为每股98元时，京东公司对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：
首先，认定出此时的短期投资账面价值为1015000元；然后，根据每股的市价98元，中期末应提取的跌价准备为35000元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作如下会计分录：
借：
投资收益35000
贷：
短期投资跌价准备35000
8月15日，红光公司又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放。
京东公司作出如下会计处理：
借：
应收股利5000
贷：
短期投资--红光公司股票5000
8月30日收到红利时：
借：
银行存款5000
贷：
应收股利5000
10月25日，京东公司出售该股票的50%，售价为600000元，并支付相关税费为1000元，京东公司作出如下会计处理：
借：
银行存款599000（600000-1000）
短期投资跌价准备17500（35000×50%）
贷：
短期投资--红光公司股票505000[（1015000-5000）×50%]
投资收益111500
12月31日，京东公司根据目前的短期投资成本：
101.-0.5-50.5＝50.5（万元），认定期末应提取的跌价准备为5.5万元，由于此时已提取跌价准备为1.75万元，所以年末应补提3.75万元，会计处理如下：
借：
投资收益37500
贷：
短期投资跌价准备37500
案例二分析：
《企业会计准则?
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投资》第九、十条规定：
短期投资的现金股利或利息，应于实际收到时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。
持有的短期投资，在期末或者至少年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。
已确认跌价损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额转回。
据此，注册会计师可认定京东公司的账务处理。
案例三：
注册会计师文审计京东公司2001年度会计报表时，检查“其他应收款”明细情况时，发现其中一笔200万元的款项债务人是证券公司，文询问有关人员，了解到京东公司1998年12月把暂时闲置的资金交给证券公司代理理财，由于证券公司一直没有为京东公司进行交易，2001年末京东公司对此款提取了20万元的坏账准备，文又向证券公司函证，了解到其中100万元已于2001年12月投资股票A。
案例三分析：
财政部《实施＜企业会计准则＞及其相关准则问题解答＝规定：
公司执行《企业会计制度》前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账准备的，执行《企业会计制度》时应如何进行会计处理？
答：
公司在执行《企业会计制度》前存出的投资款已作“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的其他应收款余额转入“其他货币资金”科目。
原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已作投资并且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的，应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额，转入“短期投资”等科目核算，已计提的坏账准备转入“短期投资跌价准备”等科目。
为此，注册会计师应建议东东公司作如下调整处理：
借：
其他货币资金1000000
贷：
其他应收款1000000
借：
短期投资1000000
坏账准备200000
贷：
其他应收款1000000
短期投资跌价准备200000
四、其他相关账户审计案例
在销售与收款业务循环中，除前面已介绍过的主要会计报表项目审计案例外，还有应收票据、应交税金、其他应交款、营业费用、其他业务利润等账户的审计。
对这些项目的审计，注册会计师在审计时应视具体情况作出合理的判断。
（一）应收票据审计案例
1.案例线索
注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：
（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。
（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。
电子公司年终未按规定计提应收利息。
2.案例分析
（1）根据现行会计制度之规定：
到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。
注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。
如果A公司拒绝调整，注册会计师吴文将根据重要性水平考虑发表何种类型的审计意见。
（2）根据现行会计制度之规定：
带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。
经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30×5＋14）×（3‰÷30）×500万元＝8.20万元。
对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整，如果电子公司拒绝调整，并超过审计重要性水平时，应考虑出具保留意见的审计报告。
（3）根据现行会计制度之规定：
因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知或拒绝付款证明等资料时，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
（4）对于电子公司已逾期的应收票据要查实情况，提请电子公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果电子公司拒绝调整，应根据审计重要性水平发表适当的审计意见。
3.案例评价
应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可以提交银行贴现，具有较大的灵活性。
由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票据的审计也必须结合企业赊销业务一起进行。
企业通过应收票据进行赊销时，一般要进行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及到一些凭证和账簿，这些都是应收票据审计的围。
注册会计师在进行应收票据审计时，应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了已贴现票据。
如果被审计单位是一般企业，其已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映；如果被审计单位是上市公司，其会计报表附注通常应披露贴现或用作抵押的应收票据情况和原因说明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股东单位欠款情况。
（二）应交税金审计案例
1.案例线索
线索一：
注册会计师吴文审计新新开发公司2000年度会计报表时，发现该公司于当年6月与A公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价1000万元转让给A公司使用；协议规定A公司于当年的6月30日前向新新公司付款500万元，余款千次年的年底前付清。
无形资产转让手续分两次办理：
第一次手续于当年的11月30日办理完毕；第二次手续目前正在办理中。
新新公司所作的账务处理为：
借：
银行存款 5000000
贷：
其他业务收入 5000000
线索二：
注册会计师吴文在审计大力公司的应交税金时，用应税“产成品”明细账账户的贷方发生额转出数量合计，减去分期发出商品数量。
计算出应税产品应销量，对照应销量与应税产品“产品销售收入”明细账户的已销量，发现应销量大于已销量。
线索三：
注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅了相关的记账凭证，发现大力公司销售给A公司的钢材不含税金额为20000元，代垫运费1000元，已向银行办妥收款手续，但8月因质量不符合要求，A公司要求退货，大力公司收到“拒付理由书”、“拒收商品通知单”后，作出的会计处理为：
借：
产品销售收入 20000
借：
经营费用 1000
贷：
银行存款 21000
于是，注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整：
借：
应交税金——应交增值税（销项税额）3400
贷：
银行存款 3400
2.案例分析
（1）按照税法规定，企业转让无形资产应按向对方收取的全部公款和价外费用（包括向对方收取的手续费、基金、集资款、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费）乘以税率缴纳营业税。
根据线索一提供的情况，注册会计师吴文进一步检查了新新公司董事会决议及无形资产使用权有偿转让协议，证实了上述交易确实发生。
但查阅新新公司有关纳税申报资料和税务部门汇算清缴确认文件时，发现新新公司没有按税法规定计交有关税费。
注册会计师吴文提请新新公司作调整处理补交尚未支付款项但已发生的转让行为的营业税、城市维护建设税和教育费附加。
（2）就线索二所反映的问题来看，出现应销量大于已销量的情况，一般是由于企业用于在建工程、集体福利，或是以产品兑换原料、抵偿债务或者混入免税产品的销售收入中。
这时注册会计师应注意查阅相关的记账凭证和原始凭证，以证实企业由于领用自己生产的产品用于在建工程等非应税项目而少计增值税的情况。
注册会计师在核实应销量后，将应销量乘以销售单价，计算应税销售额，用产品销售总额减去已核实的应税销售额，其差额即确认为免税产品销售额，提请被审计单位进行会计处理和相关会计报表的调整。
（3）注册会计师在审查应交税金时，应注意一些特殊情况下最容易少计或多计增值税的情况。
在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一星销货退回、折让、折扣是否同时冲减了应交税金；二是虚增销售收入或虚减销售收入时，同时虚增或虚减的应交税金；三是应税和免税产品同时销售时，是否合理分开允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额。
3.案例评价
企业在一定的时期取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家交纳相应的税金，这些应交的税金应按权责发生制原则预提计入有关账户，在尚未交纳之前就形成了企业的一项债务。
在审计实务中，对于应交税金的审计属于要特别关注的审计项目，其审计目标主要包括：
确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定应交税金的期末余额是否正确确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。
由于应交税金项目与国家的税法及税务机关的征管工作紧密相连，政策性、法律性较强。
因此，注册会计师对于这种敏感性的项目审计更要慎重。
其关键的审计程序主要有：
（1）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细分类账合计是否相符。
要注意印花税、房产税、耕地占用税等是否计入应交税金项目。
（2）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差异，应查明原因并做出记录，提请被审计单位进行适当调整。
（3）向被审计单位索要并审阅纳税申报资料、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件，检查被审计单位的会计处理是否符合国家财税法规之规定。
（4）要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税金及附加等科目的审计，来发现没有记录的应交税金。
注册会计师在审计应交税金时，要特别关注应交增值税的一些特殊情况：
一是增值税与其他账户的勾稽关系，如增值税销项税额与主营业务收入、其他业务收入中相关项目的配比、增值税进项税额转出与处理财产损失、在建工程领用生产用原材料等。
二是视同销售行为是否少交增值税。
根据税法规定，对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工货物作为投资提供给其他单位或个人将自产或委托加工的货物用于分配给股东或投资者；将自产或委托加工货物用于集体福利或个人销售；设有两个以上机构且不在同一地区但实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构送到另一个机构用于销售；将自产或委托加工的或购买的货物无偿赠送他人等行为视同销售，应计交增值税。
三是不予抵扣项目有没有转出进项税额。
根据税法规定，不予抵扣项目包括：
购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。
四是对于同时生产应税产品与免税产品时，外购货物的进项税额同时发生的，是否将应税产品允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额混淆在一起，少计交增值税。
注册会计师在审计时，应利用正确的方法分清应税产品允许抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额，并提请被审计单位予以调整。
注册会计师对销货退回、销售折让、销售折扣的审计是产品销售收入审计程序的一个补充。
实务操作中应当注意收集有关审计证据，包括销售合同、退货处理单、折让协议、销售发票等。
事实上，审计过程中有时会遇到没有书面证据的销售冲减的会计处理，对此，注册会计师须保持相应的警觉，并检查销售过程及销售冲销过程的所有单据，严防借销售折扣、退回与折让之名，行转移收入或侵吞货款之实的舞弊行为。
对于大额销售以及大额退货的书面证据，注册会计师应采取复印并保留于审计档案的方法，以表示在审计中对此项容的关注。
当然，这并不能规避审计风险。
资产减值的技术认定及其审计案例分析
注册会计师对被审计单位会计报表进行审计，是依照《中国注册会计师独立审计准则》的相关要
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