中级会计实务3.docx

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中级会计实务3

第三讲　会计基础知识

　　一、会计的定义

　　会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

　　二、企业会计准则的体系

　　我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。

　　三、会计基础理论

（一）会计基本假设

　　会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。

　　1.会计主体

　　会计应当仅为特定的会计主体服务。

会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。

明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。

　　2.持续经营

　　假设企业在可预见的未来不会破产被清算，即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。

　　3.会计分期

　　会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干连续、长短相同的期间，以分期提供会计信息。

　　4.货币计量

　　货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

该假设包括两个意思：

（1）会计仅反映那些能以货币表达的信息；

（2）币值稳定假设。

（二）会计基础

　　企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。

　　收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

　　【思考问题】预付3年的租金费用30万元

　　权责发生制：

每年确认10万元

　　收付实现制：

第一年一次确认30万元

　　（三）会计信息质量要求

　　会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

　　1.可靠性　

　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

　　2.相关性　

　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　3.可理解性　

　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。

　　4.可比性　

　　可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：

（1）同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。

为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。

（2）同一会计期间内，不同企业之间的可比，即横向可比。

为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。

　　5.实质重于形式

　　实质指的是经济实质，形式指的是法律形式，此原则要求企业在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。

　　企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。

但在有些情况下，会出现不一致。

例如，以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命、租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权、在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的自有资产，列入企业的资产负债表。

　　6.重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　7.谨慎性

　　谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

　　在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。

　　会计信息质量的谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。

例如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。

8.及时性

　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

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　　四、会计要素及其确认

　　会计对象是指会计核算和监督的内容，而会计要素则是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。

会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。

反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。

（一）资产

　　1.资产的定义

　　资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

其特征包括：

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源

　　资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

　　【思考问题】

　　①企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？

尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业的资产予以确认、计量和报告。

　　②企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？

可以。

（2）资产预期会给企业带来经济利益

　　资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

　　【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益的业务有哪些？

　　①开办费用；

　　②待处理财产损失；

　　③计提资产减值准备；

　　④某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益；

　　⑤业务招待费计入管理费用。

　　（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的

　　资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。

换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认为资产。

　　【例题·多选题】以下经济业务事项是按照“资产”定义进行会计处理的方法有（　）。

　　A.对于待处理财产损失，即使董事会尚未批准转销，期末也应转入当期损益

　　B.计提资产减值准备

　　C.某项无形资产已无使用价值和转让价值，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益

　　D.筹建期间的开办费发生时直接计入各月的管理费用

『正确答案』ABCD

　　2.资产的确认条件

　　将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。

如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。

（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债

　　1.负债的定义

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

其特征包括：

（1）负债是企业承担的现时义务

　　负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。

其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

　　未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。

其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。

推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业

　　预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。

　　（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的

　　负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。

换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。

　　2.负债的确认条件

　　应当同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　（三）所有者权益

　　1.所有者权益定义

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

　　2.所有者权益的来源构成包括：

　　【例题·单选题】下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得和损失的是（　）。

　　A.可供出售金融资产的公允价值的变动

　　B.交易性金融资产的公允价值的变动

　　C.投资性房地产的公允价值的变动

　　D.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在取得被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价的账面价值的差额

『正确答案』A

　　3.所有者权益的确认条件

　　所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。

　　【例题·判断题】（2012年考题）所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。

（　）

『正确答案』对

　　（四）收入

　　1.收入的定义

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

其特征包括：

（1）收入是企业在日常活动中形成的

　　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。

明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

　　【思考问题】总流入的“总”？

　　【思考问题】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。

如果为库存商品？

　　【思考问题】销售一项资产，账面价值为80万元，公允价值100万元。

如果为无形资产？

　　营业外收入属于收入吗？

不是。

再如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净收益，不应当确认为收入，而应当确认为利得。

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。

例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。

　　【思考问题】企业收到投资者投入资本，确认收入吗？

尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加，但是，经济利益的流入是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

　　（3）收入会导致所有者权益的增加

　　与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。

　　【思考问题】企业向银行借入款项，确认收入吗？

尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而使企业承担了一项现时义务。

不应将其确认为收入，应当确认一项负债。

　　2.收入的确认条件

　　收入的确认至少应当符合以下条件：

一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。

　　（五）费用

　　1.费用的定义

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用具有以下特征：

（1）费用是企业在日常活动中形成的

　　费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。

　　【思考问题】因日常活动所产生的费用通常包括？

　　【思考问题】营业外支出属于费用吗？

不属于。

（2）费用会导致所有者权益的减少

　　与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

　　（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

　　2.费用的确认条件

　　一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。

　　【思考问题】企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　（六）利润

　　1.利润的定义

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

　　2.利润的来源构成

　　【归纳总结】

　　【例题·多选题】下列各项中，属于利得的有（　）。

　　A.出租无形资产取得的收益

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C.处置固定资产产生的净收益

　　D.可供出售金融资产的公允价值变动增加额

『正确答案』CD

『答案解析』选项A计入其他业务收入，属于收入；选项B，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额,计入资本公积（资本溢价）。

　　【例题·单选题】（2009年考题）下列关于会计要素的表述中，正确的是（　）。

　　A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务

　　B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

　　C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

　　D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

『正确答案』B

『答案解析』选项A，负债是企业承担的现时义务；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　五、会计科目　　

（一）会计科目的概念　　

　　会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求，符合企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素的具体内容进行分类的项目。

（二）会计科目表　　

资产类会计科目

库存现金

委托加工物资

固定资产

银行存款

原材料

累计折旧

其他货币资金

库存商品

固定资产减值准备

交易性金融资产

发出商品

在建工程

应收票据

周转材料

工程物资

应收账款

存货跌价准备

固定资产清理

预付账款

持有至到期投资

无形资产

应收股利

持有至到期投资减值准备

累计摊销

应收利息

可供出售金融资产

无形资产减值准备

其他应收款

长期股权投资

商誉

坏账准备

长期股权投资减值准备

长期待摊费用

材料采购

投资性房地产

待处理财产损溢

负债类会计科目

短期借款

应交税费

长期借款

应付票据

应付利息

应付债券

应付账款

应付股利

长期应付款

预收账款

其他应付款

专项应付款

应付职工薪酬

递延收益

预计负债

所有者权益类会计科目

实收资本

资本公积

盈余公积

利润分配

收入类会计科目

主营业务收入

其他业务收入

公允价值变动损益

投资收益

营业外收入

费用类会计科目

主营业务成本

销售费用

资产减值损失

其他业务成本

管理费用

营业外支出

税金及附加

财务费用

利润类会计科目

本年利润

　　六、会计账户

（一）设置账户的意义

　　账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。

　　设置会计科目只是对会计要素进行了分类，但是会计科目的内容会有增加、减少等的变化，为了反映这种变化，就要设置会计账户。

（二）账户的格式

　　本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

　　（三）账户的分类

　　账户一般可以按照两条标准分类：

　　1.按照会计要素分类

（1）反映资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“原材料”、“发出产品”、“固定资产”、“累计折旧”等。

（2）反映负债的账户，如“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“应交税费”、“应付利息”等。

　　（3）反映所有者权益的账户，如“实收资本”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”等。

　　（4）反映损益的账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”等。

　　（5）反映成本费用的账户，如“生产成本”、“制造费用”等。

　　可以看出，上述账户分类完全等同于会计科目的名称。

　　2.按照提供指标的详细程度分类

（1）总分类账户。

基本上是按照会计科目设置的账户。

（2）明细分类账户。

提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。

　　七、借贷记账法　　

　　书写格式：

　　【例题】以银行存款100万元购入一项固定资产，并交付使用。

（答案以万元为单位）

　　借：

固定资产　　100

　　　　贷：

银行存款　　　100

　　【例题】甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼整体出租给A公司（经营租赁），该固定资产账面原值为20000万元，已计提的累计折旧为10000万元。

甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。

　　借：

投资性房地产　　　20000

　　　　累计折旧　　　　　10000

　　　　贷：

固定资产　　　　　　20000

　　　　　　投资性房地产累计折旧10000

（一）记账规则

　　记账规则：

有借必有贷，借贷必相等。

（二）操作规程

　　1.账户的登账规则

　　2.操作步骤

　　会计分录的编制步骤：

（1）分析经济业务事项涉及的账户；

（2）确定涉及哪些账户，是增加还是减少；

　　（3）确定哪个（或哪些）账户记借方，哪个（或哪些）账户记贷方；

　　（4）编制会计分录，并检查是否符合记账规则。

　　八、主要经济业务的会计处理

　　1.购进业务的核算（以采用实际成本法为例）

（1）购入材料

　　①货款已经支出或开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

　　【例题】A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。

购入原材料并取得增值税专用发票，价款100万元，增值税为17万元，运杂费、包装费1万元；款项已经支付。

原材料已经入库。

　　借：

原材料【买价100＋运杂费、包装费1】　101

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　17

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　118

　　②货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

　　【例题】A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。

购入原材料并取得增值税专用发票，价款100万元，增值税为17万元，运杂费、包装费1万元；款项已经支付。

原材料尚未收到。

　　借：

在途物资【买价100＋运杂费、包装费1】　101

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　17

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　118

　　材料验收入库时：

　　借：

原材料　　101

　　　　贷：

在途物资　　101

　　③结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库。

　　【例题】A公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。

购入原材料并取得增值税专用发票，价款100万元，增值税为17万元，对方代垫运杂费、包装费1万元；款项尚未支付。

原材料收到。

　　借：

原材料【买价100＋代垫运杂费、包装费1】　101

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　17

　　　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　118

　　④发出材料的会计处理

　　借：

生产成本

　　　　制造费用

　　　　管理费用

　　　　其他业务成本

　　　　委托加工物资

　　　　贷：

原材料

　　2.生产业务的核算

　　其中制造费用详细核算如下：

　　3.销售业务的核算

　　借：

银行存款【交款提货】

　　　　应收账款【托收承付方式】

　　　　预收账款【预收账款方式】

　　　　应收票据【商业汇票】

　　　　贷：

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　借：

主营业务成本

　　　　贷：

库存商品

　　4.利润形成及分配业务和核算

　　利润分配详细核算内容

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