初级会计职称会计实务资产讲解及习题.docx
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初级会计职称会计实务资产讲解及习题
内部真题资料，考试必过，答案附后
第一章 资 产
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
从定义中可以看出，资产具有三个特征：
1.资产预期会给企业带来经济利益。
这是资产的重要特征。
如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，就不能将其确认为企业的资产。
前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再将其确认为企业的资产。
2.资产应是企业拥有或者控制的资源。
企业要么拥有所有权，要么具有控制权（如：
企业融资租入的固定资产）。
如果企业对该项资源既不拥有所有权，也不具有控制权，就不能作为企业的资产。
3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
资产应为现实的资产，而不能是预期的资产。
资产的分类：
从三个不同角度分类：
1.按照是否具有实物形态，资产可以分为：
有形资产和无形资产；
2.按照来源不同，资产可以分为：
自有资产和租入资产（融资租入）；
3.按照流动性不同，资产可以分为：
流动资产和非流动资产；
其中：
流动资产又可分为：
货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等；
非流动资产又可分为：
可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、投资性房地产、无形资产、其他资产。
【例题1?
单选题】下列项目中，符合资产定义的是（ ）。
A.购入的某项专利权
B.经营租入的设备
C.待处理的财产损失
D.计划购买的某项设备
【答案】A
【例题2?
多选题】下列项目中，属于流动资产的是（ ）。
A.购入的土地使用权
B.购入的原材料
C.企业为购买材料预付的购货款
D.企业因销售商品预收的销货款
【答案】BC
【例题3?
多选题】下列各项中，符合资产定义的有（ ）。
（2009年初级会计师考题）
A.委托加工物资
B.尚待加工的半成品
C.受托代销商品
D.融资租入的固定资产
【答案】ABD
【例题4?
多选题】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（ ）。
（2007年会计师考题）
A.委托加工物资
B.受托代销商品
C.融资租入固定资产
D.经营租入固定资产
【答案】AC
【解析】对于选项B受托代销商品要作为一个加项计入企业的存货，但是由于受托代销商品款同时作为一个减项计入企业的存货，所以一加一减就对存货的金额不产生影响，因此受托代销商品在企业的资产负债表中是体现不出来的。
【例题5?
单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ）。
（2007年注册会计师考题）
A.资产是企业拥有或控制的经济资源
B.资产预期会给企业带来未来经济利益
C.资产是由企业过去交易或事项形成的
D.资产能够可靠地计量
【答案】D
【解析】选项D是资产的确认条件。
第一节 货币资金
企业的货币资金包括：
库存现金、银行存款、其他货币资金。
一、库存现金
（一）现金管理的主要内容
1.现金的使用范围
对个人结算的可使用现金（如：
职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费）；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算（如：
结算起点以下的零星支出，即1000元以下），超过结算起点的应用银行转账支付。
【例题1?
单选题】根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，一般不应使用现金支付的是（ ）。
A.支付职工奖金8000元
B.支付零星办公用品购置费950元
C.支付物资采购货款1900元
D.支付职工差旅费500元
【答案】C
【解析】1000元以下的零星开支才可用现金结算。
超过1000元的材料采购应通过“银行存款”科目核算，支付职工奖金和差旅费等对个人结算的，不受1000元的限制。
2.现金的限额
现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。
这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
需要增加或减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。
3.现金收支的规定
不得“坐支”现金；不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款；不得“公款私存”；不得设置“小金库”等。
【例题2?
单选题】企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经（ ）审查批准。
A.本企业单位负责人B.上级主管部门
C.开户银行D.财税部门
【答案】C
【解析】企业一般不得从本单位的现金收入中直接支付现金，因特殊情况需要支付现金的，应事先报经开户银行审查批准。
（二）现金的账务处理
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。
企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目（注意：
也可以通过“其他应收款”）。
（三）现金的清查
企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，如果账款不符，发现现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
1.如为现金短缺：
属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入“其他应收款”；属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”。
2.如为现金溢余：
属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”；属于无法查明原因的，计入“营业外收入”。
【例题3?
单选题】企业现金清查中，无法查明原因的现金溢余，经批准后应（ ）。
A.冲减财务费用
B.冲减管理费用
C.计入其他应付款
D.计入营业外收入
【答案】D
【解析】无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。
【例题4?
判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。
（ ）（2008年考题）
【答案】×
【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行总分类核算和明细分类核算。
（二）银行存款的核对
企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。
企业银行存款日记账的账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。
所谓未达账项，是指由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。
“未达账项”有四种情况：
一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；
二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；
三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；
四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
注意：
在上述未达账项中，第一、第四项，会使企业银行存款日记账大于银行对账单余额；第二、第三项，会使企业银行存款日记账小于银行对账单余额。
注意：
银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【例题5?
判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
（）（2007年考题）
【答案】×
【解析】银行存款余额调节表不属于原始凭证，不能根据银行存款余额调节表调整银行
存款日记账。
【例题6?
多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。
（2008年考题）
A．企业开出支票，银行尚未支付
B．企业送存支票，银行尚未入账
C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知
D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知
【答案】AC
【解析】选项B、D是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。
【例题7?
计算分析题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。
该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司12月28日收到的A公司赔款已经登记入账，但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
（1）编制甲公司上述业务
（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。
（答案中的金额单位用万元表示）（2009年考题）
【答案】
（1）编制甲公司上述业务
（1）的会计分录
①借：
银行存款 480
贷：
营业外收入 480
②借：
管理费用 360
贷：
银行存款 360
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表
分析：
事项①：
属于企业已收，银行未收，金额480万元；
事项②：
属于企业已付，银行未付，金额360万元；
事项③：
属于银行已收，企业未收，金额384万元；
事项④：
属于银行已付，企业未付，金额32万元；
银行存款余调节表
2008年12月31日 单位：
万元
项目金额项目金额
银行存款日记账余额432银行对账单余额664
加：
银行已收，企业未收款384加：
企业已收、银行未收款480
减：
银行已付、企业未付款32减：
企业已付、银行未付款360
调节后余额784调节后余额784
三、其他货币资金
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括：
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
1．银行汇票存款。
银行汇票是指由出票银行签发的。
银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。
单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。
银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。
2．银行本票存款。
银行本票是指银行签发的。
单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。
银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。
3．信用卡存款。
4．信用证保证金存款。
5．存出投资款。
6．外埠存款。
外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。
企业应当设置“其他货币资金”科目，借增贷减。
【例题8?
多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（ ）。
A.备用金B.银行本票存款
C.银行承兑汇票D.银行汇票存款
【答案】AC
【解析】选项A备用金通过“其他应收款”或“备用金”科目核算；选项C银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算；只有选项B银行本票存款和选项D银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算。
【例题9?
单选题】企业收到的银行汇票，应借记（ ）科目。
A.其他货币资金B.银行存款
C.应收票据 D.库存现金
【答案】B
【解析】企业收到银行汇票，应借记“银行存款”科目进行核算，因为银行汇票属于
银行见票即付的结算方式，企业收到银行汇票就可以直接借记“银行存款”。
注意：
如果企业开出银行汇票则应该是贷记“其他货币资金”。
【例题10?
单选题】企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，应借记的会计科目是（ ）。
A.材料采购 B.在途物资
C.预付账款 D.其他货币资金
【答案】D
第二节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据的内容
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
根据承兑人不同，商业汇票分为：
商业承兑汇票和银行承兑汇票。
（二）应收票据的核算
企业应当设置“应收票据”科目，借增贷减。
1.取得应收票据和收回到期票款
由于应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。
因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：
借：
应收票据
贷：
应收账款
因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
商业汇票到期收回款项时：
借：
银行存款
贷：
应收票据
2.应收票据的转让
企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。
背书转让的，背书人应当承担票据责任。
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：
借：
材料采购（或原材料、在途物资、库存商品）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
在2010-04-0921:
14:
48发表:
企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：
借：
材料采购（或原材料、在途物资、库存商品）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
注意：
该分录如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
注意：
对于票据贴现：
借：
银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现息）
贷：
应收票据（按票面价值）
【例题1?
单选题】某企业2009年7月1日销售商品，价款50000元，增值税销项税额8500元，并于当日收到期限3个月的商业承兑汇票一张。
2009年10月1日票据到期，购货方（债务人）无力付款，则转作应收账款的金额为（ ）元。
A.50000B.58500 C.8500D.50750
【答案】B
【解析】如果到期债务人无力付款的，债权人应将应收票据的账面金额转作应收账款。
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款的入账价值包括：
因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额、代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（二）应收账款的核算
企业应设置“应收账款”科目。
注意：
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。
（记入“应收账款”的贷方）
企业销售商品等发生应收款项时：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
借：
应收账款
贷：
银行存款
收回应收账款（包括收回代垫费用）时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：
借：
应收票据
贷：
应收账款
注意：
在确定应收账款入账价值时，如果发生商业折扣，按照扣除商业折扣（打折）后的金额收取款项，所以商业折扣不影响应收账款的计价。
如果发生现金折扣，企业应按总价法核算，应按照没有扣除现金折扣之前的总金额入账，待实际发生现金折扣时，销售方作为理财费用，记入当期财务费用。
【例题2?
多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.确认销售收入时尚未收到的增值税
C.代购货方垫付的包装费 D.销售货物发生的商业折扣
【答案】ABC
【解析】应收账款的入账价值包括：
销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。
所以选项A、B、C构成应收账款的入账价值。
而选项D销售货物发生的商业折扣，是为了促销，相当于在原来售价的基础上打折销售，是为了确定新的销售价格，所以发生的商业折扣不构成应收账款的入账价值。
注意这一点与现金折扣不同。
【例题3?
单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为40万元，适用的增值税率为17%。
用银行存款为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（ ）万元。
A.40B.42
C.46.8D.48.8
【答案】D
【解析】应收账款的金额＝40＋40×17%＋2＝48.8（万元）。
三、预付账款
注意：
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
（记入“应付账款”的借方）
【例题4?
单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接记入（ ）的借方。
A.“应收账款”账户B.“其他应收款”账户
C.“应付账款”账户D.“应收票据”账户
【答案】C
【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。
四、其他应收款
注意：
其他应收款核算的主要内容包括：
1.应收的各种赔款、罚款；
2.应收的出租包装物租金；
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
【例题5?
多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（ ）。
A.拨付给企业各内部单位的备用金
B.应收的各种罚款
C.收取的各种押金
D.应向职工收取的各种垫付款项
【答案】ABD
【解析】收取的各种押金在“其他应付款”中核算。
五、应收款项的减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
（二）计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目。
属于应收款项的备抵科目。
企业当期计提的坏账准备应当记入“资产减值损失”。
（1）坏账准备的计提
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目调整前的贷方（或借方）余额
或者：
当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数，即加上借方余额）
注意：
计算结果为正数——补提
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
计算结果为负数——转回多提数（作相反分录）
（2）企业发生坏账损失时
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
借：
坏账准备
贷：
应收账款、其他应收款等科目
（3）已确认并转销的应收款项以后又收回时：
借：
应收账款、其他应收款等科目
贷：
坏账准备
同时：
借：
银行存款
贷：
应收账款、其他应收款等科目
也可以按照实际收回的金额，只做一个会计分录：
借：
银行存款
贷：
坏账准备
（即：
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额）。
（2）应收款项作坏账转销
（3）已确认的坏账又收回
归纳：
“坏账准备”账户的结构如下：
坏账准备
①确认的坏账损失①计提（或补提）的坏账准备
②转回多提的坏账准备②收回已转销的坏账
期末余额：
应保留的坏账准备
注意：
一定要搞清楚“账面余额”与“账面价值”的区别：
账面价值=账面余额-备抵项目金额
如：
应收账款的账面余额＝应收账款账户的期末余额
应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-坏账准备的账面余额
固定资产的账面价值＝固定资产的账面余额-累计折旧-固定资产减值准备
无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额-累计摊销-无形资产减值准备
【例题6?
综合题】甲公司2008年—2010年应收乙公司的账款及计提坏账准备的情况如下：
（1）2008年12月31日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额为1000000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。
甲公司2008年末计提坏账准备的会计分录为：
借：
资产减值损失——计提的坏账准备 100000
贷：
坏账准备 100000
（2）甲公司2009年对乙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失的时，甲公司应作如下会计处理：
借：
坏账准备 30000
贷：
应收账款 30000
（3）甲公司2009年末应收乙公司的账款余额为1200000元。
经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。
“坏账准备”科目应计提（补提）的坏账准备=期末贷方余额120000-调整前坏账准备贷方余额70000=50000（元）。
借：
资产减值损失——计提的坏账准备 50000
贷：
坏账准备 50000
（4）甲公司2010年6月10日收回2009年已转销的坏账20000元，已存入银行。
甲公司应作如下会计处理：
借：
应收账款 20000
贷：
坏账准备 20000
借：
银行存款 20000
贷：
应收账款 20000
或者做一个会计分录：
借：
银行存款 20000
贷：
坏账准备 20000
【例题7?
单选题】2009年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额为1000000元，“坏账准备”账户期初贷方余额40000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。
则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（ ）。
A.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 140000
贷：
坏账准备 140000
B.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 100000
贷：
坏账准备 100000
C.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 60000
贷：
坏账准备 60000
D.借：
资产减值损失——计提的坏账准备 40000
贷：
坏账准备 40000
【答案】C
【解析】应计提坏账准备＝1000000×10%-40000＝60000（元）
【例题8?
单选题】2009年年末甲企业应收A公司的账款余额为600万元，已提坏账准备80万元，经单独减值测试，确定该应收账款的未来现金流量现值为550万元，则年末企业应确认的资产减值损失为（ ）万元。
A.50 B.-50
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