谨慎性原则在企业会计制度中的应用.docx

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谨慎性原则在企业会计制度中的应用

谨慎性原则在企业会计制度中的应用

摘要

谨慎性原则是企业会计制度中一项重要原则，合理应用谨慎性原则，有利于企业作出正确的经营决策，有利于保护所有者的利益，有利于提升企业的市场竞争力。

在企业会计实务中，计提资产减值准备、对收入标准的确认、公允价值的适度运用、对或有事项的处理、允许企业自主选择折旧等方面都涉及应用了谨慎性原则。

在企业经营活动中存在大量不确定性因素的情况下，谨慎性原则既有其合理的一面，同时也存在其固有的局限性。

为了完善谨慎性原则在企业会计中应用，应采取以下措施：

缩小税收政策与会计政策的差异，完善市场信息报价系统，正确处理谨慎性原则应用“度”的问题，正确处理谨慎性原则与其他会计原则的冲突，提高会计人员的专业水平和职业道德素质，增强其职业判断能力。

这样才能充分发挥谨慎性原则的作用，趋利避害，使会计信息更具客观性。

关键词：

谨慎性，应用，局限性，建议

一、前言

谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业在进行会计核算时，应当考虑企业的风险，合理核算可能发生的损失和费用，不应高估资产或收益、低估负债或费用，但不得计提秘密准备。

由于会计环境中存在着的大量不确定因素而影响会计要素的精确确认和计量，所以企业在会计核算时必须按照一定的标准进行估计和判断；其次，因为在市场经济中，企业的经济活动有一定的风险性，企业必须谨慎的地处理一切经济业务，以提高抵御经营风险和市场竞争的能力，以保证企业在市场的动荡中立于不败之地，谨慎性原则在会计实务中越来越被重视。

二、谨慎性原则在会计中的具体应用

（一）计提资产减值准备

为了防止高估资产价值，提高会计信息质量，《准则》规定“企业应当定期或至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值。

”企业对其拥有的资产计提减值准备，一方面可以改善资产质量，避免企业虚列资产，使资产负债表如实地反映企业真实的资产状况；另一方面计提资提资产减值准备，可以防止企业虚盈实亏，实现资本保全。

（二）对收入标准的确认

《准则》规定：

“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相关联的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）与交易相关的经济利益能够流入企业；（5）相关的收入和成本能够可靠的计量。

”只有这些条件同时满足，才能确认为收入，否则即使已经发出商品，或者即使已经收到价款，也不能确认为收入。

此规定可以有效地防止虚增收入，因此，《企业会计准则———收入》中收入的确认原则谨慎、可靠。

（三）允许企业自主选择折旧方法

影响固定资产折旧的因素主要有折旧基数、净残值、使用年限和折旧方法四项。

《准则》规定：

“企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理的确定固定资产的预计使用年限和净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧依据。

”这事实上赋予企业更大的自主权，使企业在确定折旧政策时，既要考虑固定资产的有形损耗，也考虑无形损耗。

这样既体现了国定的产业政策，又促进经济的发展。

（四）对或有事项的处理

或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果需要通过未来确定事项的发生或不发生予以证实。

《准则》规定，与或有事项相关的义务应同时符合以下条件：

（1）该义务是企业承担的现时义务；

（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

当同时满足上述条件时，企业应当将其确认为预计负债，在资产负债表中单列项目列示。

并且企业应当在报表附注中披露或有负债形成原因。

《准则》同时规定，企业一般不应当在报表附注中披露或有资产。

对或有事项的处理作这样的要求，确认或有负债而不披露可能的或有资产，遵循了谨慎性原则，避免了会计报表资产项目金额中暗藏水份，同时也能让使用者更好的了解企业的财务状况的全貌，以便能作出正确的决策。

（五）公允价值的适度运用

新准则放宽了公允价值的应用，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值，从而成为本次会计准则的一大亮点。

同时考虑到我国资本市场还不够成熟，与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。

因此，公允价值在新准则中的应用十分谨慎，不会导致滥用。

例如:

国际会计准则规定资产交换必须以公允价值计量，除非企业能证明该项交易不能以公允价值计量;我国新会计准则强调，如果要采用公允价值计量，必须证明该项交易能以公允价值计量，即要求只有在证据充分的条件下才以采用公允价值计量。

三、谨慎性原则在会计应用的两面性

（一）谨慎性原则的现实意义

为了有效遏制上市公司虚增利润的做法，体现公平、公允原则，新会计准则对会计核算中谨慎性原则的应用，体现在具体会计准则的诸多方面，如发出存货计价方法的选择、固定资产折旧方法的选择、计提八项资产减值准备、设置资本公积准备项目、债务重组、收入的确认与计量、无形资产确认和计量以及投资等方面。

在市场经济体制下，企业生存面临风险，高估利润无疑使企业生存的风险更大，盲目乐观会使企业面临无法维持经营的局面。

因此，运用谨慎性原则可以预计企业未来损失，防范经营风险，这体现了资本保全制度，有利于企业提高竞争实力。

在企业的经营活动存在着大量的不确定性因素的情况下，慎用谨慎性原则具有重大现实意义。

1.有利于保护投资者和债权人的利益

谨慎性原则要求企业在选择会计处理方法时，应当尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，对资产估价和收益计量用宁低勿高，对损失和费用计量采取宁高勿低的方法，以回避或转移经营风险。

这就使企业有效避免短期化行为，保护各会计主体所拥有资产的安全完整，从而维护投资者和债权人的合法权益。

2.有利于提高会计信息质量

近几年，虚假会计信息日趋泛滥，严重影响正常的市场经济秩序。

规范会计行为、治理会计环境、确保会计信息质量，是会计领域值得研究的重要课题。

谨慎性原则要求适度少计或不计可能的资产和收益，这将对会计人员随意操纵企业会计利润的行为形成一定的遏制作用，有利于企业提供更加客观真实的会计信息。

3.有利于提升企业市场竞争力

对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，遵循谨慎性原则预先估计可能发生的损失和费用，可以客观、审慎地反映经营中的风险因素，规避或转移未来不确定的风险损失，防范于未然，促使管理者对企业的经营状况始终保持较为清醒的认识，不至于被过分乐观的情绪所左右，从而增强企业竞争实力。

（二）谨慎性原则应用中的局限性

1.谨慎性原则的相关条款缺乏可操作性

由于会计准则和会计政策规定不明确，导致企业进行会计核算时，根据企业自身的目的来随意选择会计核算方法，这样就使资产和利润缺乏一定的真实性和客观性，如：

企业在计提坏账准备时，可以自行确定计提比例；在核算存货发出成本时，可以随便选择先进先出法或加权平均法；在计提固定资产折旧时也可以任意选择直线折旧法或加速折旧法；在存货的期末计价中确定“可变现净值”等，这样会使当期的利润不符合实际情况。

由于相关条款不明确，很容易被操控，为企业的盈余管理留下一定空间。

2．会计人员在实务操作中主观性较强

由于谨慎性原则带有一定的模糊性，很多时候依靠人的主观判断，具有很强的主观随意性，使会计工作可能发生一些与客观实际不相符的情形，这无疑会对企业发展方向和发展方式产生重大影响。

具体表现为：

一方面谨慎过度，一些企业出于避税及其他目的宁可多计损失，不能预计收益，导致对应入账的不入账，对应按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准，甚至设置秘密准备，出现过度谨慎。

另一方面谨慎不足，由于谨慎性原则的运用会使效益较好的企业利润下降，会使效益差的业变为亏损，有些企业领导或地方政府害怕企业因贯彻谨慎性原则造成各项经济考核指标下降，影响他们的政绩，于是不用谨慎性原则或滥用谨慎性原则，最终影响了企业的长期利益。

3．谨慎性原则与其他会计准则的冲突

（1）与真实性原则的冲突。

真实性原则就是会计核算应当以实际发生的经济业务依据，如实反映企业的财务状况和经营成果；而谨慎性原则要求在会计实务确认可能发生但尚未发生的损失和费用，这明显与真实性原则相矛盾。

（2）与权责发生制、配比原则相冲突。

权责发生制原则要求“凡属本期已实现的收入或应负担的费用，不论本期是否收付，匀应计入本期的收入或费用”，它强调的是确认收入、费用发生的时间及其归属，而谨慎性原则将现在尚未发生的、未来可能发生的损失、费用提前计入损益，这显然违反了“不是本期发生的费用均不得计入本期”的权责发生制原则。

配比原则要求，一定会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用应在同一会计期内确认计量，以便正确计算和考核成果；而谨慎性原则体现的则是，尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会影响到企业利润的正常计算。

（3）与可比性、一致性原则相冲突。

可比性、一致性原则要求，会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比，会计处理方法前后各期应当保持一致，并且不得随意变更。

但是谨慎性原则允许企业根据自身具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，因而会与可比性原则和一致性原则发生冲突。

如采用成本与市价孰低法对存货进行计价时，不同企业的存货、同一企业不同品种的存货，有的用成本计价，有的用市价计价，同一品类不同时期的存货，随着市价波动，其计价基础不断改变，当本期成本高于市价时，按市价计价，当下一期市价高于成本时，又按成本计价。

又如根据谨慎性原则，不同企业可以选择不同的折旧方法、坏帐准备金的计提方法。

所有这些都破坏了会计的一致性原则，使企业本身前后各期之间以及不同企业之间缺乏统一的核算标准，失去了会计信息的可比性。

4.会计制度与税法规定的冲突

由于二者存在不协调，使企业因选择稳健而导致利润虚减。

例如，当期产品保修费用，按照权责发生制原则可于产品销售的当期计提，但按照税法规定应于实际发生时从所得税中扣减，这使得当期费用增加，所得税却未能相应抵减，造成当期利润虚减。

四、完善谨慎性原则应用的建议

（一）缩小税收政策与会计政策的差异

为解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧，在国家财政能力的许可范围内，适当缩小税收政策与会计政策的差异，如，各企业在会计制度范围内选择准备金的提取方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。

同时，国家应成立专门的机构，担当沟通、协调二者关系的使命，使税收更为合理化,减轻企业因税收不合理导致的纳税负担，为企业发展提供良好的外部环境。

（二）完善市场信息报价系统

随着我国市场体系的逐步建立，各种证券市场、生产资料市场、产权交易市场、期货市场及房地产市场的逐步发达和完善，有关国家宏观调控部门应完善各种价格信息中心及信息报价系统，定期正常地向社会发布全国或全省的各类商品的交易价格，就像目前人民银行公布汇率那样，则使各企业对存货、固定资产和投资等资产的计价具有合理统一的依据。

（三）正确处理谨慎性原则应用“度”的问题

实行谨慎性原则是市场经济的客观要求，但在谨慎性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题，既要防止谨慎过度，又要避免谨慎不足。

只有适度地应用谨慎性程序和方法，才能真正体现谨慎性原则的本质。

从理论上讲，谨慎性会计原则虽然具有较强的倾向性，但恰当地应用它并不会对会计信息质量产生影响。

适度应用谨慎性原则对会计信息的有用性是有充分保证的，它与会计信息质量特征是协调一致的。

谨慎性原则的运用最关键的问题是谨慎性原则的“度”的掌握，过度运用或运用不够都可能降低谨慎性原则优点的发挥而扩大其缺点，使企业的财务状况和经营成果得不到准确的揭示，从而使企业会计信息的使用者在决策方面受到误导。

可行的方案是寻找一个应用谨慎性原则的平衡点，以使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，而将其自身的缺陷约束在最小在范围内。

当然，“适度”的把握有赖于会计人员准确的职业判断，需要会计人员正确理解和把握谨慎性原则的精神实质与制约因素。

因此，提高会计人员的素质是确保谨慎性原则适度运用的关键所在。

（四）正确处理谨慎性原则与其他会计原则的冲突

在实际应用中，可以采取以下措施和手段来缓解其冲突：

1.合理确定各项原则的优先使用顺序

谨慎性原则的使用，必须建立在客观性原则的基础上，在各项原则中，客观性原则居于首要位置，谨慎性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用。

除此之外与其他会计原则的使用顺序可以根据实际情况来具体合理地确定。

比如当谨慎性原则与权责发生制配比原则相冲突时，应根据经济活动的不确定性而定，不确定性程度较高，优先考虑前者，以便能合理反映企业财务状况和经营成果。

2.要对冲突情况予以充分披露

由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同,慎性原则的应用时间、范围和程序也应有所不同,与其他会计原则的冲突对财务状况和经营成果的影响当然也有所不同。

因此，有必要在信息披露中充分说明谨慎性原则的应用时间、范围和程序，揭示因与其他会计原则的冲突而对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。

充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，从而使与企业有利害关系的信息使用者能准确地把握企业的财务状况，防止冲突进一步恶化而误导企业会计信息使用者。

3.对谨慎性原则的应用进行必要的约束

这样就可以在一定程度上减少操作上的随意性和主观性，能有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。

例如，预期销售价格将下降，制成和销售存货的成本将增加，并且规定存货的市价只能在一个有上下限的范围内应用。

这些约束条件的限制，使得谨慎性的会计程序与方法将主要依据客观前提而定，减少了操作上的随意性，在一定程度上能有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。

4.还要加强审计监督，强化内在约束机制

由于信息不对称和信息成本的存在，内部人都有动机进行会计利润调节。

为了减少这种倾向，有必要引进外部监督机制。

注册会计师作为独立的专业人士能够对企业运用谨慎性原则的合理程度进行评价、监督，保证谨慎性原则的适度运用。

同时，企业要完善公司治理结构。

这是保证会计信息客观性、真实性的内部机制保障。

谨慎性原则的不当运用除了会计人员职业判断能力差等客观原因外，主要原因在于部分利益相关者利用谨慎性原则人为调节利润，谋求自身利益。

因此，完善公司治理结构，建立内部牵制机制，才能从根本上减弱不当利用谨慎性原则的动机。

（五）提高会计人员的专业水平和职业道德素质，增强其职业判断能力

提高会计人员的职业判断能力是谨慎性原则正确运用的基础。

鉴于会计准则和会计制度中可选择性的范围日益扩大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时力求客观和公正，避免主观随意性。

此外，还应提升会计人员的职业道德水准。

现代企业管理中应强化企业内在约束机制，强化会计人员的职业道德意识，优会计行为，从而使谨慎性原则得到合理的应用。

加强会计职业道德建设是一项长期的系统工程，任重而远道，需要社会各界长期不懈地努力。

五、结论

综上所述，谨慎性原则事实上是一把“双刃剑”，用好了有利于如实反映企业资产的真实状况，提高收益质量，实现资本保全，否则就可能成为企业进行盈余管理的工具。

我国的财务会计改革，赋予企业一定的选择权和决策权，使企业会计核算有一定的弹性，以减少市场经济条件下事实上存在的风险和不确定性。

企业运用谨慎原则的关键在于适度，这个“度”就是要在照顾各方利益基础上

建立一个能被广泛接受的有一定灵活性的标准。

谨慎性原则的运用牵涉到企业有关各方利益，突出地表现在企业公开披露会计信息质量上，现代会计报告的主要目的是为股权投资者提供正确判断企业价值的依据。

因此，提供客观、真实和公允的财务会计信息是企业应用谨慎性原则的目的。

只有适度运用好谨慎性原则提供客观、真实和公允的财务会计信息，广大投资者才能进行更为准确客观的

财务分析，并最终作出正确的投资决策。

参考文献

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