函证的实施初级丁慧春.pptx

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1信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所技术与培训委员会技术与培训委员会初级审计实务培训初级审计实务培训2授课内容v概述1v函证实施2v底稿检查中发现的问题4v案例5v结果评价33函证概述函证概述函证概述函证概述函证函证是审计中重要的实质性审计程序之一，恰当地设计和实施函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，也是应对舞弊风险的有效方式之一。

判断函证程序实施范围根据执行风险评估程序识别的重大错报风险设计的进一步审计程序由审计小组确定。

无论评估的重大错报风险结果如何，审计人员均应针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序，函证即是重要的实质性审计程序之一。

注：

注：

作为助理人员，你很可能会执行函证程序。

本外勤工作指南着重于当确定作为助理人员，你很可能会执行函证程序。

本外勤工作指南着重于当确定函证程序为某科目重要审计程序时对函证程序实施的控制。

函证程序为某科目重要审计程序时对函证程序实施的控制。

4函证概述函证概述为什么要为什么要函证函证?

首先、根据中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施、中国注册会计师审计准则第1312号函证、中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序、中国注册会计师审计准则第1311号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑等相关准则的要求，我们需要执行审计程序以取得必要的证据，以应对相关识别出的重大错报风险以减少或降低审计风险，而函证程序即是重要的实质性审计程序之一。

其次，我们以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠，是可靠性较高的审计证据之一。

5函证概述函证概述实施函证程序的主要目的是获得支持我们总体审计意见的可靠性较高的实施函证程序的主要目的是获得支持我们总体审计意见的可靠性较高的审计证据。

函证程序执行中可能遇到的风险领域举例如下：

审计证据。

函证程序执行中可能遇到的风险领域举例如下：

u函证程序不能适用所对应的科目、审计风险或者审计目标。

u函证样本选取不合理，难以排除风险或者证明力较低。

u函证程序实施中过程控制不到位。

u回函差异处理不当。

u对函证过程中的舞弊风险应对程序不当。

注：

注：

上述风险领域的每一项都可能预示着潜在的严重事项。

如果对所出现的任上述风险领域的每一项都可能预示着潜在的严重事项。

如果对所出现的任何事项存在疑问，应立即与高级审计员或项目经理讨论。

何事项存在疑问，应立即与高级审计员或项目经理讨论。

6函证概述函证概述与函证相关的与函证相关的定义定义函证定义：

函证定义：

函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接从第三方（被询证者）获取对有关信息和现存状况的声明的书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。

函证分类函证分类：

按照控制回函的方式，函证可以分为积极式函证和消极式函证按照具体适用的不同，函证可以分为银行类询证函、往来类询证函、存货类询证函、投资类询证函、交易类询证函等。

审计准则的强制规定：

审计准则的强制规定：

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

报风险很低。

7函证实施函证实施过程：

函证实施过程：

（1）函证决策）函证决策

（2）函证的设计）函证的设计（3）函证的实施）函证的实施（4）函证结果的评价）函证结果的评价函证决策和函证的设计一般由经理或现场负责人做出，助理人函证决策和函证的设计一般由经理或现场负责人做出，助理人员主要负责函证的实施。

员主要负责函证的实施。

8函证实施函证实施过程函证实施过程-实施实施：

强调强调“函证过程控制表函证过程控制表”（“函证清单函证清单”）和）和“函证控制表函证控制表”的规范使用的规范使用强调独立性以及独立性证据的保存。

强调独立性以及独立性证据的保存。

A、外勤前、外勤前B、外勤中、外勤中C、外勤结束时、外勤结束时D、报告中、报告中E、审计报告出具前、审计报告出具前F、审计报告出具后、审计报告出具后9函证实施A、外勤前、外勤前首次接受委托审计的单位，无需在外勤前进行任何发函准备。

以前年度已审计过的单位，可根据需要在外勤前分析被审计单位的函证样本并加以确定，然后由项目助理将函证样本发至被审计单位处，由被审计单位准备相关资料，以方便外勤中的发函（如准备函证地址、联系人等）10函证实施B、外勤中、外勤中发函前发函前1）要求被审计单位安排专门与我们对接的发函人员；2）准备准备函证清单函证清单（由被审计单位签字确认（由被审计单位签字确认）、询证函设计3）检查函证中填列的需要被询证者确认的会计信息是否与被审计单位的明细账中的记录一致；特别强调：

检查客户提供的函证地址是否属实（如与合同核对，与公开信息、特别强调：

检查客户提供的函证地址是否属实（如与合同核对，与公开信息、网上信息核对）网上信息核对）发函中发函中完成发函过程控制表完成发函过程控制表通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施;通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施；银行函证、往来函证的特别考虑特别强调：

独立性，以及独立证据的保存，如跟函的照片，发函的运单小票留特别强调：

独立性，以及独立证据的保存，如跟函的照片，发函的运单小票留存。

存。

11函证实施函证控制表信息填列函证控制表信息填列函证索引编制应遵循如下规则函证索引编制应遵循如下规则函证控制表索引号举例：

函证控制表索引号举例：

应收账款函证控制表H12001发函过程控制表发函过程控制表索引号举例：

索引号举例：

应收账款函证清单H12002具体函证索引号举例：

具体函证索引号举例：

应收账款函证H1201-1、H1201-2、H1201-3回函索引号举例回函索引号举例：

应收账款函证H1202-1、H1202-2、H1202-3（控制是否所有的回函均得到有效的处理，显示出未回函的处理过程，发函索引和回函索引均应编制，尤其禁止不编制发函索引，只编制回函索引）关于预审函证的特别考虑，关于预审函证的特别考虑，如果是预审期间发出的函证，建议在一般函证索引如果是预审期间发出的函证，建议在一般函证索引号之后增加号之后增加YS（预审），如：

应收账款函证（预审），如：

应收账款函证H1203是预审期间发出的，应编制是预审期间发出的，应编制索引为索引为H1201YS12函证实施回函结果的处理回函结果的处理回函完全相符回函完全相符，只需要记录相关信息即可。

回函不符，回函不符，则应先区分回函不符种类，如未收到回函可以替代的，不可替代样本未回函、通过查找原因可以调节相符的回函不符（类似银行存款的余额调节表）、与被函证对象存在争议事项的不符等等。

未回函替代程序的实施未回函替代程序的实施，如期后回款，业务原始发生痕迹的检查等。

特别强调：

回函的及时保存，包括回函的信封保存，回函结果不符的及时汇报和进特别强调：

回函的及时保存，包括回函的信封保存，回函结果不符的及时汇报和进一步程序的及时应对。

一步程序的及时应对。

13函证实施C、外勤结束时、外勤结束时外勤结束时应对所有未回函邮件的去向通过快递服务商的查询系统进行查询，并记录查询结果，在发函过程控制表中记录，对于未回函的清单和原因与客户进行了沟通。

外勤结束时所有底稿均应按照函证索引编制原则中所列方法编制索引，并完成函证控制表，整理完毕后的函证和函证控制表交由现场负责人做审核。

D、报告中、报告中外勤结束后至报告中所有收回函证，均应按照函证索引编制规则中所列方法编制索引，并记录在外勤后回函控制表。

外勤结束后至报告中所有外勤结束之前搜集的底稿如果发生变动，均应按照函证索引编制规则中所列方法修改索引（已打印的电子版底稿需要修改索引，原则上应重新打印，不能进行涂擦修改）。

出具之前已执行替代程序应作出说明。

14函证实施E、审计报告出具前、审计报告出具前如果在出具审计报告以前未能收到被询证者的回函，审计人员应在审计报告出具前预先执行替代测试。

报告出具前，应完成函证控制表和对函证结果的评价，判断函证结果是否影响报告意见和出具。

F、审计报告出具后、审计报告出具后如果在审计报告出具后收到回函，应保存相关外部证据，并在底稿中对回函时间在审计报告出具之后，但在审计报告出具之前已执行替代程序作出说明。

15结果评价函证实施过程函证实施过程-结果评价结果评价：

A、回函类别、回函类别B、评价审计证据的充分性和适当性的考虑因素、评价审计证据的充分性和适当性的考虑因素C、评价函证的可靠性、评价函证的可靠性D、对回函中存在免责或其他限制条款的评价、对回函中存在免责或其他限制条款的评价E、函证中需要关注的舞弊风险迹象、函证中需要关注的舞弊风险迹象F、对不符事项的处理、对不符事项的处理16结果评价审计人员应当对回函结果进行记录和评价。

A、回函类别、回函类别回函被认为可靠回函被认为可靠回函被认为不可靠回函被认为不可靠未回函未回函17结果评价B、评价审计证据的充分性和适当性的考虑因素、评价审计证据的充分性和适当性的考虑因素函证审计程序的可靠性；回函不符事项的原因、频率、性质和金额；实施其他审计程序获取的审计证据；函证实施过程的控制，如未得到有效控制，函证结果将会失效；函证替代审计程序的可靠性18结果评价C、评价函证的可靠性、评价函证的可靠性通过邮寄的方式收回的回函通过跟函的方式收回的回函对询证函的口头回复被询证者利用第三方协调和提供回函以电子形式收到的回函19结果评价D、对回函中存在免责或其他限制条款的评价、对回函中存在免责或其他限制条款的评价对回函可靠性不产生影响的条款对回函可靠性不产生影响的条款对回函可靠性产生影响的限制条款对回函可靠性产生影响的限制条款20结果评价E、函证中需要关注的舞弊风险迹象、函证中需要关注的舞弊风险迹象在函证过程中，需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。

需要关注的舞弊风险迹象：

管理层不允许寄发询证函；管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函；被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交审计人员；审计人员跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致；等等21结果评价针对舞弊风险迹象可以采取的应对措施针对舞弊风险迹象可以采取的应对措施：

验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录相匹配；将与从其他来源得到的被询证者的地址（如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址）相比较，验证寄出方地址的有效性；将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；等等22结果评价F、对不符事项的处理、对不符事项的处理审计人员应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。

如果发现不符事项，审计人员应当首先提请被审计单位查明原因，并做进一步分析和核实。

不符事项的原因可能是由于有双方登记入账的时间不同，或是由于被询证方或双方记账错误，也可能是被审计单位的舞弊行为。

23底稿检查中发现的问题函证是事务所接受外部监管部门检查提出问题最多的程序之一；函证是事务所接受外部监管部门检查提出问题最多的程序之一；是行业涉及财务舞弊时执行存在问题最多的程序之一；是行业涉及财务舞弊时执行存在问题最多的程序之一；历年底稿检查中体现的函证程序存在的问题历年底稿检查中体现的函证程序存在的问题1.贷款卡信息与企业账面及函证结果存在不符情形，未对差异产生原因进行追查；贷款卡信息与企业账面及函证结果存在不符情形，未对差异产生原因进行追查；2.因无法获取相关信息未对所有