第一章所得税会计解析.docx
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第一章所得税会计解析
第一章：
所得税会计
一、单项选择题
1.我国所得税会计采用的核算方法是（B）。
A.应付税款法B.资产负债表债务法C.利润表债务法D.递延所得税债务法
2.瓯海公司2010年12月1日，取得一项固定资产，原价为500万元，预计使用年限5年，预计净残值为零。
会计处理采用使用年限法计提折旧，税法规定，按双倍余额递减法计提折旧进行税前扣除，预计使用年限和预计净残值与会计处理相同。
2011年12月31日，瓯海公司对该项固定资产计提减值准备50万元，公司适用的所得税税率为25%。
则：
（1）2011年12月31日，该项固定资产的账面价值为（C）。
A.250万元B.300万元C.350万元D.400万元
（2）2011年12月31日，该项固定资产的计税基础为（B）。
A.250万元B.300万元C.350万元D.400万元
（3）2011年12月31日，该项固定资产产生的暂时性差异为（A）。
A.应纳税暂时性差异50万元B.可抵扣暂时性差异50万元
C.应纳税暂时性差异100万元D.可抵扣暂时性差异100万元
（4）2011年12月31日，该项固定资产所产生的暂时性差将（B）。
A.确认递延所得税资产12.5万元B.确认递延所得税负债12.5万元
C.转回递延所得税负债12.5万元D.转回递延所得税资产12.5万元
3.瓯海公司自行研发一项专利技术，当期发生研发费用800万元，其中，研究阶段支出200万元，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，符合资本化条件的支出为360万元，该项专利技术在2010年1月1日交付使用，摊销期限为10年，公司适用的所得税税率为25%。
则：
（1）2011年12月31日，该项专利技术的账面价值为（A）。
A.288万元B.391万元C.360万元D.480万元
（2）2011年12月31日，该项专利技术的计税基础为（C）。
A.288万元B.391万元C.432万元D.540万元
（3）2011年12月31日，该项专利技术产生的暂时性差异为（D）。
A.应纳税暂时性差异72万元B.可抵扣暂时性差异72万元
C.应纳税暂时性差异144万元D.可抵扣暂时性差异144万元
（4）2011年12月31日，该项专利技术将（C）。
A.确认递延所得税资产36万元B.确认递延所得税负债36万元
C.不确认递延所得税资产D.确认递延所得税资产9万元
4.2010年10月8日，瓯海公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算，该投资的成本为500万元。
2010年12月31日，其市价为440万元。
公司适用的所得税税率为25%。
则可供出售金融资产形成的递延所得税的会计分录为（A）。
A.借：
递延所得税资产15
贷：
资本公积——其他资本公积15
B.借：
资本公积——其他资本公积15
贷：
递延所得税资产15
C.借：
递延所得税资产15
贷：
所得税费用15
D.借：
所得税费用15
贷：
递延所得税资产15
5.瓯海公司2011年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25%，当年发生违法经营罚款5万元，发生业务招待费超支10万元，取得国库券利息收入30万元。
年初“预计负债——应付产品质量担保费”余额为25万元，当年实际发生产品质量担保费6万元，当年提取产品质量担保费15万元，税法规定与产品质量保证有关的支出在实际支出时可以税前扣除，该公司适用的所得税税率为25%。
则：
（1）2011年12月31日，资产负债表日，产生暂时性差异的业务是（D）。
A.因违法经营发生的罚款5万元B.发生的业务招待费超标支出10万元
C.取得国库券利息收入30万元D.计提产品质量担保费用15万元
（2）2011年12月31日，该项“预计负债——产品质量担保费”形成的递延所得税资产为（A）万元。
（即应该确认的递延所得税资产）
A.2.25（借方）B.2.25（贷方）C.3.75（借方）D.3.75（贷方）
（3）2011年利润表中的“所得税费用”为（B）万元。
A.2.25B.121.25C.123.5D.378.75
（4）2011年实现的净利润为（D）万元。
A.2.5B.121.5C.123.5D.378.75
6.瓯海公司2010年发生2000万元广告费支出全部计入当期损益，当年该公司实现销售收入10000万元，实现利润总额5000万元；2011年又发生广告费800万元全部计入当期损益，当年实现营业收入8000万元，实现利润总额为4000万元，适用所得税率为25%。
（税法规定广告费按当年销售收入15%税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除）则：
（1）2010年产生的暂时性差异为（B）。
A.应纳税暂时性差异500万元B.可抵扣暂时性差异500万元
C.应纳税暂时性差异2000万元D.可抵扣暂时性差异2000万元
（2）2010年12月31日，该项暂时性差异应（A）。
A.确认递延所得税资产125万元B.确认递延所得税负债125万元
C.不确认递延所得税资产D.确认递延所得税资产500万元
（3）2010年12月31日，应纳税所得额为（D）
A.3000万元B.4500万元C.5000万元D.5500万元
（4）2011年12月31日，递延所得税资产余额为（C）。
A.125万元B.100万元C.25万元D.0万元
7.瓯海公司2007年利润总额为200万元，适用企业所得税税率为33%，自2008年1月1日起，适用的企业所得税税率变更为25%。
2007年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在的差异包括：
（1）确认持有至到期国债投资利息收入30万元；
（2）持有的交易性金融资产在年末的公允价值上升150万元；（3）计提存货跌价准备70万元。
假定瓯海公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
瓯海公司2007年度所得税费用为（ C ）万元。
A.3.3B.9.7C.49.7D.56.1
8.瓯海公司2011年12月31日，按照现金股票增值权方式，计算确定的应付职工薪酬为200万元，按税法规定，该项职工薪酬在实际支付时可税前扣除。
2011年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（B）万元。
A.-200B.0C.100D.200
9.瓯海公司2011年12月31日，收到客户预付的款项100万元。
若税法规定该款项预收时可计入当期应纳税所得额。
2011年12月31日该项预收账款的计税基础为（A）。
A.0B.100C.200D.-200
10.瓯海公司2010年1月1日，以银行存款500万元购入同日发行的国库券作为持有至到期投资，票面年利率为10%，实际年利率为8%，期限3年，到期一次还本付息。
2010年12月31日，该国库券的计税基础为（D）万元。
A.0B.500C.540D.550
11.长江公司2010年1月1日开业，2010年和2011年免征企业所得税，从2010年起，适用的企业所得税税率为25%，长江公司2010年1月起开始对一项固定资产计提折旧，2010年12月31日，该项固定资产的账面价值为8000万元，计税基础为6000万元；2011年12月31日，该项固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为3600万元。
2011年12月31日应确认的递延所得税负债为（B）万元。
A.0B.100（贷方）C.100（借方）D.600（贷方）
二、多项选择题
1.下列项目中，产生可抵扣暂时差异的有（ADE）。
A.预提产品保修费用
B.按持股比例确认被投资企业净收益以外的所有者权益增加应享有的份额
C.公允价值计量模式下交易性资产的期末公允价值大于其历史成本的差额
D.计提持有至到期投资减值准备
E.计提建造合同预计损失准备
2.关于所得税下列说法正确的有（ADE）。
A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用
B.企业应将所有的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C.企业应将所有的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
D.有些未作为资产、负债确认的项目可能也回产生可抵扣暂时性差异
E.符合免税合并条件的非同一控制下企业的合并所产生的商誉，其账面价值与计税基础不同所形成应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债
3.下列各项暂时性差异，属于应纳税暂时性差异的有（AD）。
属于可抵扣暂时性差异的有（BCE）。
A.资产的账面价值大于其计税基础的差异
B.资产的账面价值小于其计税基础的差异
C.负债的账面价值大于其计税基础的差异
D.负债的账面价值小于其计税基础的差异
E.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
4.下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（BC）。
A.预提产品保修费用
B.固定资产的税法折旧大于会计折旧形成的差额部分
C.公允价值计量模式下可供出售金融资产的期末公允价值大于其历史成本的差额
D.计提无形资产减值准备
E.公允价值计量模式下投资性房地产的期末公允价值小于其历史成本的差额
5.下列情况，不确认递延所得税负债的有（ABCDE）。
A.符合免税合并条件的非同一控制下企业的合并所产生的商誉，其账面价值与计税基础不同所形成应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债
B.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果某项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，该交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债
C.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，在同时满足投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回两个条件时无须确认相应的递延所得税负债
D.对于采用权益法核算的长期股权投资在准备长期持有的情况下，长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响
E.对于采用权益法核算的长期股权投资在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响
6.下列关于递延所得税资产确认的是，说法正确的有（ABCDE）。
A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的用以抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限进行确认
B.对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的递延所得税资产同时满足暂时性差异在可预见的未来很可能转回和未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时予以确认
C.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减额产生的可抵扣暂时性差异应以未来很可能取得的用以弥补该亏损的应纳税所得额作为确认依据
D.企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异，不确认相应的递延所得税资产
E.确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定
7.企业按照应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债时，可能计入（ABCD）。
A.商誉B.资本公积C.所得税费用D.留存收益E.应交税费
8.企业按照可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产时，可能计入（ABCD）。
A.商誉B.资本公积C.所得税费用D.留存收益E.应交税费
9.下列说法正确的有（ACE）。
A.确认递延所得税资产和递延所得税负债时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定
B.确认递延所得税资产和递延所得税负债时，应当以暂时性差异发生期间的适用所得税税率为基础计算确定
C.递延所得税资产和递延所得税负债不要求折现
D.当折现率发生变化时，企业应对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现
E.资产负债表日，应对递延所得税资产的账面价值进行复核
10.关于所得税列报，下列说法正确的有（ABDE）。
A.所得税费用在利润表中单独列示
B.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
C.不需要在附注中披露与所得税有关的信息
D.在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示
E.在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销
三、判断题
1.资产的计税基础是指某项资产在未来期间计税时可予税前扣除的总金额。
（Y）
2.负债的计税基础是指某项负债在未来期间计税时可予税前扣除的总金额。
（X）
3.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认相应的递延所得税资产或递延所得
税负债。
（X）
4.某企业当期计入成本费用的应付职工薪酬总额为4000万元，可予税前扣除的合理部分为3000万元，则该项负债的计税基础为4000万元。
（Y）
5.应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致其增加的暂时性差异。
（Y）
6.当期形成或转回的递延所得税负债金额应等于当期应纳税暂时性差异乘以适用的企业所得税税率。
（X）
7.当期形成的递延所得税资产的金额应计入当期“所得税费用”科目。
（X）
8.资产负债表日，对于递延所得税负债，应按预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。
（Y）
9.会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错采用追溯重述法调整期初留存收益。
（Y）
10.所得税费用是由当期所得税和递延所得税两部分构成。
（Y）
四、业务核算题
1.鹿城公司适用所得税税率为25%，2011年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：
（1）持有的交易性金融资产，期末公允价值上升60万元；
（2）计提与担保事项相关的预计负债600万元，税法规定该担保支出不得税前扣除；
（3）投资性房地产按公允价值模式后续计量，投资性房地产期末公允价值上升200万元（高出按税法折旧后的价值200万元）；（注：
此题不严谨）
（4）计提存货跌价准备140万元，
要求：
（1）确定各项资产、负债产生的暂时性差异；
（2）确定2011年度递延所得税费用的金额；
（3）作出与所得税相关的账务处理。
2.上江公司适用所得税税率为25%，2011年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
（1）上江公司持有乙公司40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务与经营政策。
上江公司对乙公司的长期股权投资为2009年1月10日购入且准备长期持有，初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。
上江公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
（2）2011年1月1日，上江公司开始对A设备计提折旧。
A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。
假设上江公司A设备的折旧方法和预计净残值符合税法规定。
（3）2011年9月5日，上江公司自行研发一项专利技术达到预计可使用状态，并作为无形资产入账，成本4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
根据税法规定，该专利技术的计税基础为其成本的150%。
假设上江公司该专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
（4）2011年12月31日，上江公司对商誉计提减值准备1000万元。
该商誉系2009年12月5日上江公司从丙公司购入丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，其初始计量金额为3500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他费用。
根据税法规定，上江公司与丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时允许税前扣除。
（5）上江公司一幢写字楼在2009年12月15日投入使用并直接出租，成本6800万元。
上江公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
2011年2月31日，该出租的写字楼累计公允价值变动收益1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。
根据税法规定，该出租的写字楼以历史成本按税法规定扣除折旧后作为计税基础，折旧年限为20年，预计净残值为零。
采用年限平均法计提折旧。
要求：
（1）确定各项资产、负债的账面价值和计税基础以及各项交易产生的暂时性差异；
（2）确定2011年度递延所得税费用的金额；
（3）作出与所得税相关的账务处理。
3.南浦公司适用所得税税率为25%，申报2011年度企业所得税时，涉及以下会计事项：
（1）2011年，南浦公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。
（2）2011年9月20日，以银行存款2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理，至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。
（3）南浦公司2009年1月，购入乙公司股权的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。
2011年10月10日，南浦公司从乙公司分的得现金股利200万元，计入投资收益，至当年12月31日，该项投资未发生减值。
南浦公司和乙公司均为设在我国境内的居民企业。
税法规定我国境内居民企业之间取得的利息、红利免税。
（4）2011年发生广告费用4800万元尚未支付，当年实现销售收入30000万元。
（5）其他资料：
①2010年12月31日，南浦公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，已确认递延所得税资产650万元。
②2011年年初递延所得税负债的余额35万元。
③2011年实现利润3000万元。
④除上述外，南浦公司会计处理与税法处理不存在其他差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。
要求：
（1）确定南浦公司2011年12月31日，有关资产、负债的账面价值和计税基础及资产、负债产生的暂时性差异（填表）；
（2）计算2011年度应纳税所得额及当期应交所得税；
（3）确认递延所得税资产和递延所得税负债金额；
（4）作出有关所得税的相关账务处理。
暂时性差异计算表
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
第一章：
所得税
参考答案
一、单项选择题
1.【答案】B
2.
（1）【答案】C
【解析】账面价值=500-500/5-50=350（万元）
（2）【答案】B
【解析】计税基础=500-500×40%=300（万元）
（3）【答案】A
【解析】应纳税暂时性差异=350-300=50（万元）
（4）【答案】B
【解析】递延所得税负债=50×25%=12.5（万元）
3.
（1）【答案】A
【解析】账面价值=360-360÷10×2=288（万元）
（2）【答案】C
【解析】计税基础=[360×150%-360×150%÷10×2]=432（万元）
（3）【答案】D
【解析】可抵扣暂时性差异=432-288=144（万元）
（4）【答案】C
【解析】自行研发形成的无形资产产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。
4.【答案】A
【解析】公允价值下降60万元时应，借：
资本公积——其他资本公积60
贷：
可供出售金融资产60
确认递延所得税时借：
递延所得税资产15
贷：
资本公积——其他资本公积15
5.
（1）【答案】D
【解析】当年提取的产品质量担保费产生了可抵扣暂时性差异15（万元）
（2）【答案】A
【解析】递延所得税资产=（25-6+15）×25%-25×25%=2.25（万元）（问题多）
（3）【答案】B
【解析】所得税费用=（500+5+10-30-6+15）×25%-2.25=121.25（万元）（借方）
分录：
借：
递延所得税资产2.25【（25-6+15）×25%-25×25%=2.25】
所得税费用121.25
贷：
应交税费
--应交企业所得税123.5【（500+5+10-30-6+15）×25%=123.5】
（4）【答案】D
【解析】净利润=500-121.25=378.75（万元）
6.
（1）【答案】B
【解析】可抵扣暂时性差异=2000-10000×15%=500（万元）
（2）【答案】A
【解析】递延所得税资产=500×25%=125（万元）
（3）【答案】D
【解析】应纳税所得额=5000+（2000-10000×15%）=5500（万元）
（4）【答案】C
【解析】递延所得税资产余额=125-（8000×15%-800）×25%=25（万元）
7.【答案】
【解析】因为预期税率为25％，所以，2007年末的递延所得税负债=150×25%＝37.5（万元），递延所得税资产=70×25％＝17.5（万元）；2007年度应交所得税＝（200-30-150＋70）×33％＝29.7（万元）；2007年度所得税费用＝29.7＋37.5-17.5＝49.7（万元）。
8.【答案】B
【解析】应付工资的计税基础=200-200=0
9.【答案】A
【解析】预收账款的计税基础=100-100=0
10.【答案】D
【解析】持有到期投资——国库券的计税基础=500×（1+10%）=550（万元）
11.【答案】B
【解析】递延所得税负债=（6000-3600）×25%-（8000-6000）×25%=100（万元）（贷方）
二、多项选择题
1.【答案】ADE
2.【答案】ADE【解析】A正确：
如可供出售金融资产，计入资本公积；BC错误原因：
一种情况：
可转回的才能确认；另外，无形资产的形成产生的暂时性差异等
3.【答案】AD/BCE
4.【答案】BC
5.【答案】ABCDE
6.【答案】ABCDE
7.【答案】ABCD【解析】企业合并相关的计入商誉；书330页
8.【答案】ABCD【解析】企业合并相关的计入商誉；书330页
9.【答案】ACE
10.【答案】ABDE
三、判断题
1.【答案】√
2.【答案】×
3.【答案】×
4.【答案】√
5.【答案】√
6.【答案】×【解析】乘以转回期间适用的企业所得税税率。
（课件补充讲过例题）
7.【答案】×参考书330页
8.【答案】√
9.【答案】√
10.【答案】√
四、业务处理题
1.
（1）①交易性金融资产期末公允价值上升60（万元），导致其账面价值高于其计税基础60（万元），产生应纳税暂时性差异为60（万元），形成递延所得税负债=60×25%=15（万元），产生所得税费用15（万元）；
②计提担保的预计负债的账面价值=600（万元），计税基础=600-0=600（万元），不产生暂时性差异，不产生所得税费用；（注意：
与产品质量保证的区别）
③投资性房地产期末公允价值上升200（万元），导致其账面价值高于其计税基础200（万元），产生应纳税暂时
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