建设项目跟踪审计理论研究与实践(社会中介机构如何协助完成项目跟踪审计).doc

建设项目跟踪审计理论研究与实践(社会中介机构如何协助完成项目跟踪审计).doc

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建设项目跟踪审计理论研究与实践

----社会中介机构如何协助完成项目跟踪审计

******作者简介：

****（1984-），男，湖南***，****************总经理；通讯联系人:

***E-mail:

****@

（*********湖南长沙410000）

摘要：

近年来，随着经济社会的快速发展，政府财政投资项目的日益增多。

为高效运用政府资金，规范项目建设程序，审计机关及时调整思路，改事后审计为事前介入、事中跟踪，对政府投资项目、财政专项资金等尝试进行全过程跟踪审计，跟踪审计应运而生。

审计人员不参与决策与管理，工作重点在于监督与审查，社会中介机构以其专业知识及技术实力等优势，很好的参与项目协审，审计机关通过制定审计工作规范及方案，对社会中介机构进行有效的管理，确保其在审计机关统一指导和管理下，从事具体的项目审计工作。

关键词：

社会中介机构、跟踪审计、协助配合

建设项目的跟踪审计是指对建设项目的前期准备阶段、建设实施阶段和竣工交付阶段实施的全过程审计监督活动，审计人员不参与项目的决策与管理，其工作重点在于过程监督和审查，审计机关可以对与项目直接有关的勘察、设计、施工、监理、供货、咨询服务等各参建主体单位的建设项目管理情况、招投标情况、合同履职情况、价款支付及运用情况进行合法合规性审查[1]；此外，审计机关可以采取政府购买服务形式委托具有相应资质的社会中介机构来具体实施项目跟踪审计的任务，委托方式既可全程委托，也可部分委托，社会中介机构受审计机关委托，接受其统一管理、监督和指导，在确定的范围内独立公正开展审计工作，按时提交审计工作成果。

随着国家相关部门对审计工作的重视，项目跟踪审计也越来越严格，审计程度也越来越深入，社会中介机构要想在这一市场上立足和发展，就必须不断提升和完善自我，针对不同的项目制定不同的工作思路；

1.跟踪审计工作开展现状分析

大多社会中介机构，对于项目审计往往还只是停留于事后造价审计且侧重于对项目的量价及签证变更的审核，在审计方法上还是比较传统，审计范围比较片面，并未全面铺开，即使入驻项目现场所开展的过程跟踪审计工作也容易与项目全过程造价咨询混为一谈，有些仅仅只是针对建设方的建设管理程序开展过程跟踪审查而忽视其他建设参与方工作履职情况的审查；有的甚至直接参与建设项目的管理，直接参与项目建设方项目决策，并随同监理方参与项目质量管理，甚至在过程中仅仅偏重于收集过程签证变更资料，为后期结算审计做前期准备，并未真正发挥过程跟踪审计的监督作用；有的虽充分行使监督和审查权力，在过程跟踪审计中发挥积极作用，指出违法违规问题及现象，但仅仅只是停留于表面，依据相关法规指导性文件，对已经发生过建设管理过程中的问题进行指正，缺乏全局思考能力，缺乏前瞻性，未能在事前及时发现汇报，并及时纠偏。

这些问题的出现，一方面是由于部分中介机构未能真正领会审计工作的要点，未能清晰明白项目审计具体工作的内容；另一方面是缺乏统一的工作开展思路和工作开展的方法，没有思路和方法在实际工作开展过程中就容易跑偏，失去方向，不知跟踪审计工作如何高效开展。

我公司从事政府跟踪审计工作多年，日常工作中积累了丰富的实战经验，在政府投资项目跟踪审计方面拥有诸多案例，对于如何协助审计机关开展项目的跟踪审计工作，有着自己的方法。

2.社会中介机构应如何协助审计机关开展跟踪审计工作

2.1.确定跟踪审计工作目标，把握审计工作方向

确定工作目标，是做好跟踪审计工作的前提，跟踪审计工作目标往往要以项目的具体实际作为立足点，建设项目投资规模、建设周期、管理水平、审计力量的不同，其审计目标也不相同，社会中介机构受审计机关委托，接受审计机关的统一指导，其目标的制定也不能偏离审计机关的具体要求，从项目的小范围来讲按时提交审计成果，保质保量完成审计工作任务就是审计工作的最大目标，而广义范围来讲如何做好项目跟踪审计，在实施跟踪审计过程中能够指出项目中出现的问题，通过过程审查能够为规范项目建设管理，使投资资金发挥最大效用才是跟踪审计工作的真正目标。

2.2.明确审计工作内容及工作任务

清晰的工作内容，能够避免审计工作的盲目开展，在确定审计目标后，要全面理清审计工作的内容，通过总结归纳，跟踪审计工作内容大致可以归纳为三个方面：

2.1.1工程项目建设过程管理及项目实施情况合法合规性审计：

建设管理审计是跟踪审计的工作重点，在开展过程跟踪审计工作过程中，从项目立项到项目竣工，涉及到的管理工作方方面面，主要应从建设方管理制度、项目立项批复情况、项目招投标情况、项目概预算编制情况、项目合同管理情况、项目进度及质量控制情况、现场签证变更管理等等几个方面来具体开展；

2.2.2工程造价控制情况的审计：

工程造价的控制和审计首先是针对项目立项前及招投标阶段，对项目工程概算及估算的审核以及审阅施工图纸、汇总施工图纸和施工预算中的错误，其次是针对工程招标的招标清单及控制价进行全面复核，指出不合理性费用，从而全面把控项目造价，最后是对项目施工过程中实施项目过程跟踪，对项目隐蔽工程、材料价格、施工措施、设备采购等进行有效把控和过程审查，运用现场调查、统计、咨询等方法，审核设计变更的真实性和合理性，对隐蔽工程项目收集原始依据，形成审计底稿。

2.2.3工程资金管理及财务核算情况的审计：

工程资金管理与财务核算，往往容易忽视，审计人员在进行项目财务和资金管理方面的跟踪审计重点应审查建设项目规模及总投资概算的执行情况，资金来源是否合法、合规，各项费用支出是否合乎规定，建设资金是否专户存储、专款专用，建设方是否有合规合理的财务管理制度，各项税费的缴纳情况等。

2.3确定审计工作方法

我公司通过多年实践和积累总结出各类工作方法，用于协助审计机关具体开展项目的跟踪审计工作，具体归纳主要有以下几个方面：

2.3.1理清思路、制订细则、搜集资料、建立台账

2.3.1.1理清思路、制订细则，明确工作职责和工作任务：

获得跟踪审计工作任务后，迅速确定资深项目负责人组织成立审计工作小组入驻项目现场，项目负责人根据项目具体实际情况及审计机关的审计方案要求，制定审计工作目标并编制跟踪审计工作实施细则，在工作任务、日常考勤、卫生纪律、档案管理等方面提出明确规定和要求，明确审计人员的工作职责和审计工作开展的方向，做好职责分工，使之尽快进入工作状态，为后阶段项目审计工作的开展做好充分准备；

2.3.1.2搜集资料、编制项目基本情况报告、提升对项目的认知：

要想做好跟踪审计工作，就要全面摸清整个项目的具体情况，入场初期对项目的认知还处于初级阶段，依据审计工作内容要求，列好资料清单，以最快的速度理顺项目情况，收集项目资料，是提升对项目认知最快捷有效的办法，完成资料收集工作的同时，要尽快熟悉项目资料，从资料中获取信息，通过沟通和审查资料把整个项目建设管理情况、各参建服务方招投标入场情况、人员配置情况、参建公司资质及参建公司基本情况全面理顺，并记录在案，形成跟踪审计项目基本情况报告，这样不仅能够提升对项目的认知度而且也便于今后工作的具体开展；

2.3.1.3建立资料台账、做好资料归类、重要关键资料拍照留存电子档备查：

建立资料台账是审计方案的具体工作要求，在完成资料收集后，对关键证据稿件要拍照留存并建立资料台账进行统一管理，资料台账按会议纪要及批复、项目立项资料、施工组织设计及方案、工程施工合同、工程招投评资料、施工图纸等等按不同的需求进行分类，在按不同的单位及文件进行归纳细分，每份资料都按数字进行编排，并及时登录在资料台账中，方便调取、备查。

2.3.2严格依法审查项目建设程序及招投标情况

建设程序合法合规性审查和建设管理过程监督是跟踪审计工作的重点，作为跟踪审计人员要高度重视，具体工作开展方法可以从以下几个方面入手：

2.3.2.1收集和查找相关法律法规和政府投资项目管理条例等文件，为审查提供法律依据：

要做好依法审查，首先就要自己懂法，为此我们通过网络途径和同事间的交流等方式有针对性的收集法律法规文件，进行文件汇编，并组织内部学习交流，依照法规条例针对建设项目管理程序、招标程序出现问题逐一审查，对号入座；

2.3.2.2拿依据、摆事实，针对问题、指出问题：

在开展过程跟踪审计中，发现项目问题；针对项目立项过程中的出现的问题，我们主要是依据法律法规及政府相关管理条例进行逐项审查，通过口头沟通汇报或跟踪审计报告等书面形式及时将重大关键问题报告审计机关，同时也以工作联系函或者口头沟通等形式，有针对性的向建设方指出违法违规问题，每指出一条问题就有一个法律条款作支撑，每条问题的提出都是深思熟虑后的结果；

2.3.2.3全面梳理招投标情况，对各主要参建服务方招标入场程序合法合规性进行审查：

每承接一个具体项目，审计小组入驻后一周内会迅速与各单位主要人员进行沟通，表明来意并交待具体工作开展的方式和我方工作开展的具体要求；针对各参建服务主体基本招投标情况以招标备案资料为依托开展审查；各参建服务方的进入的方式可能会有公开招标、邀请招标或直接发包，针对不同的招标形式，我方依据招投标法及其他相关法律条例进行合法合规性审查，全面摸清各参建服务方的来龙去脉，将其标前批复情况、招标投标评标情况、公司基本资质情况、项目人员配置情况、违法违规进场情况等全部记录在案，做到对每一个单位的基本情况、合同订立及履行情况都知根知底。

2.3.3参与项目管理过程监督及见证

2.3.3.1熟悉施工图纸，发现实际施工与图纸不符情况时及时汇报、及时予以指出并做好过程记录；

2.3.3.2对正在施工的项目，参与过程管理，记录过程变更实际情况：

审计人员要经常深入项目现场，时刻把握项目动态，对项目的进度、质量、造价等做到心中有底，对于过程中隐蔽项目要及时留足证据，留存影像资料，关键问题做好审计底稿文件，方便备查；

2.3.4项目投资控制方面

2.3.4.1审查财政预算评审文件，针对暂估价及暂定价格超过规定范围的，要求建设方按正规建设程序报请招标采购，针对某些财政批复价格过高的材料或设备，以及个别材料图纸设计与预算不符等情况，及时汇报和做好过程记录；

2.3.4.2项目付款情况跟进：

为加强过程工程价款支付情况信息掌握，把控建设资金流向，针对建设资金是否专户存储、专款专用、有无挪用以及建设资金来源合法、合规性等问题进行专项审查，我方自己编制工程财务跟踪审计信息表要求建设方如实填写建设工程价款支付情况，大大方便我方过程价款审查管理；

2.4端正态度，廉洁公正从审

廉洁公正从审是审计人员及审计单位做好跟踪审计的前提，从事跟踪审计工作就要始终以“高标准、严要求、独立公正”的姿态来开展，无论是审计机关人员还是社会中介审计单位在开展跟踪审计工作时要始终严格遵守审计纪律，开展廉洁从审，确保公平公正，不接受任何利害关系人各种有违廉洁从审的行为；严守保密纪律，除正常工作汇报外，不向任何人透露项目任何建设情况；只有严于律己才能震慑他人，才能很好的开展审计工作。

2.5评价和积累审计经验

跟踪审计项目完成后，通过对项目进行整体评价和考核，对项目实施过程、结果及其影响进行调查研究和全面系统回顾，总结经验，汲取教训，得到启示，对今后工作的开展是十分必要的。

评价和积累审计经验，对于社会中介机构来讲主要有以下几点意义：

一是有利于积累经验，趋利避害，不断提高跟踪审计管理水平，已经完成的项目做好经验积累，对今后审计工作开展具有十分重大的借鉴意义，各项制度和管理规范的在实际项目中检验才能发现其中漏洞，不断总结才能对避免错误重犯，好的经验也可以作为项目跟踪审计管理的参考依据，提高项目跟踪审计水平；另一方面社会中介机构尤其应注意项目数据的整理和沉淀，审计人员在开展跟踪审计工作过程中，注重数据的收集和整理，对今后开展其他项目意义重大。

3.审计机关在委托社会中介机构开展项目跟踪审计工作中应该如何协调和管理

审计机关在项目跟踪审计过程中处于主导地位，指导和管