高级会计第10章债务重组.ppt

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第二章第二章债务重组债务重组l第一节第一节债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式l第二节第二节债务重组的会计处理债务重组的会计处理l一、债务重组的定义一、债务重组的定义l是指在债务人发生是指在债务人发生财务困难财务困难的情况下，债权人按照其与债的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出务人达成的协议或者法院的裁定作出让步让步的事项。

的事项。

l二、债务重组的方式二、债务重组的方式l

（一）以资产清偿债务

（一）以资产清偿债务l

（二）将债务转为资本

（二）将债务转为资本l将应付将应付可转换公司债券可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。

下的债务转为资本，不能作为本章所指债务重组。

l（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件l（四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合第二节第二节债务重组的会计处理债务重组的会计处理l一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务l

（一）以现金清偿债务

（一）以现金清偿债务l11债务人的会计处理债务人的会计处理l以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值账面价值与与实际支付现金实际支付现金之间的之间的差额差额，计入，计入当期损益当期损益。

l贷记贷记“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”科目。

科目。

l22债权人的会计处理债权人的会计处理l以现金清偿债务的，债权人应当将重组以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值债权的账面价值与与收到的现金收到的现金之间的之间的差额差额，计入，计入当期损益当期损益。

l借方差额借方差额记入记入“营业外支出营业外支出”科目，科目，贷方差额贷方差额记入记入“资产资产减值损失减值损失”科目。

科目。

例例1：

l甲企业于甲企业于206206年年11月月2020日销售一批材料给乙企业，不日销售一批材料给乙企业，不含税价格为含税价格为200000200000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，按合同规定，按合同规定，乙企业应于乙企业应于20062006年年44月月11日前偿付货款。

由于乙企业发生日前偿付货款。

由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于议于77月月11日进行债务重组。

债务重组协议规定，甲企业日进行债务重组。

债务重组协议规定，甲企业同意同意减免乙企业减免乙企业3000030000元债务，余额用现金立即偿清。

元债务，余额用现金立即偿清。

乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。

甲企业已为该业随即收到了通过银行转账偿还的款项。

甲企业已为该项应收债权计提了项应收债权计提了2000020000元的坏账准备。

元的坏账准备。

（1）乙企业的账务处理：

）乙企业的账务处理：

l计算债务重组利得：

计算债务重组利得：

l应付账款账面余额应付账款账面余额234000234000l减：

支付的现金减：

支付的现金204000204000l债务重组利得债务重组利得3000030000l应作会计分录：

应作会计分录：

l借：

应付账款借：

应付账款234000234000l贷：

银行存款贷：

银行存款204000204000l营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得3000030000（22）甲企业的账务处理：

）甲企业的账务处理：

l计算债务重组损失：

计算债务重组损失：

l应收账款账面余额应收账款账面余额234000234000减：

已计提坏账准备减：

已计提坏账准备2000020000减：

收到的现金减：

收到的现金204000204000债务重组损失债务重组损失1000010000l应收账款账面余额应收账款账面余额234000234000减：

收到的现金减：

收到的现金204000204000差额差额3000030000减：

已计提坏账准备减：

已计提坏账准备2000020000债务重组损失债务重组损失1000010000l应作会计分录：

应作会计分录：

l应作会计分录：

应作会计分录：

l借：

银行存款借：

银行存款204000204000l营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失1000010000l坏账准备坏账准备2000020000l贷：

应收账款贷：

应收账款234000234000l若甲企业已为该项应收账款若甲企业已为该项应收账款计提了计提了4000040000元元坏账准备坏账准备l借：

银行存款借：

银行存款204000204000l坏账准备坏账准备4000040000l贷：

应收账款贷：

应收账款234000234000l资产减值损失资产减值损失1000010000l22关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有（有（）。

）。

lAA债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益额，计入当期损益lBB若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债若债权人未对应收债权计提减值准备，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益lCC若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减若债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益lDD若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益小于应收债权账面价值的差额，计入当期损益lEE若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积l【答案答案】ABCDABCDlEE应计入资产减值损失。

应计入资产减值损失。

（二）以非现金资产清偿债务

（二）以非现金资产清偿债务l11债务人的会计处理债务人的会计处理l以非现金资产清偿债务的，以非现金资产清偿债务的，债务人债务人应当将重组债务的应当将重组债务的账面账面价值价值与转让的非现金资产与转让的非现金资产公允价值公允价值之间的差额，计入当之间的差额，计入当期损益。

（债务重组利得）期损益。

（债务重组利得）l转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额差额，计，计入入当期损益当期损益。

（资产转让损益）。

（资产转让损益）l资产转让损益，应当资产转让损益，应当分别不同情况分别不同情况进行处理：

进行处理：

l（11）非现金资产为）非现金资产为存货存货的，应当视同销售处理，根据的，应当视同销售处理，根据“收入收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

商品收入，同时结转相应的成本。

l（22）非现金资产为非现金资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，其公允价值的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

l（33）非现金资产为非现金资产为长期股权投资长期股权投资的，其公允价值和账面的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

价值的差额，计入投资收益。

l22债权人的会计处理债权人的会计处理l以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损当期损益益。

l借方差额记入借方差额记入“营业外支出营业外支出”科目，科目，l贷方差额记入贷方差额记入“资产减值损失资产减值损失”科目。

科目。

例例2（以存货清偿（以存货清偿）l甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款350000350000元。

由于甲公司财务发生困元。

由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于难，短期内不能支付已于207207年年55月月11日到期的货款。

日到期的货款。

207207年年77月月11日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。

该产品的公允价值为的产品偿还债务。

该产品的公允价值为200000200000元，实际成元，实际成本为本为120000120000元。

元。

l甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%17%。

乙。

乙公司于公司于207207年年88月月11日收到甲公司抵债的产品，并作为库存日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；商品入库；l乙公司对该项应收账款计提了乙公司对该项应收账款计提了5000050000元的坏账准备元的坏账准备。

（11）甲公司的账务处理：

）甲公司的账务处理：

（11）甲公司的账务处理：

）甲公司的账务处理：

l计算债务重组利得：

计算债务重组利得：

l应付账款的账面余额应付账款的账面余额350000350000减：

所转让产品的公允价值减：

所转让产品的公允价值200000200000增值税销项税额（增值税销项税额（20000017%20000017%）3400034000债务重组利得债务重组利得116000116000l应作会计分录：

应作会计分录：

l借：

应付账款借：

应付账款350000350000l贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入200000200000l应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000l营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得116000116000l借：

主营业务成本借：

主营业务成本120000120000l贷：

库存商品贷：

库存商品120000120000l（22）乙公司的账务处理：

）乙公司的账务处理：

计算债务重组损失：

计算债务重组损失：

6600066000应收账款账面余额应收账款账面余额350000350000l减：

受让资产的公允价值减：

受让资产的公允价值200000200000l增值税进项税额增值税进项税额3400034000l差额差额116000116000l减：

已计提坏账准备减：

已计提坏账准备5000050000l应作会计分录：

应作会计分录：

l借：

库存商品借：

库存商品200000200000l应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000l坏账准备坏账准备5000050000l营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失6600066000l贷：

应收账款贷：

应收账款350000350000若乙公司向甲公司若乙公司向甲公司单独支付增值税单独支付增值税l（11）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理l借：

应付账款借：

应付账款350000350000l银行存款银行存款3400034000l贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入200000200000l应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400034000l营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得150000150000l（22）乙公司的账务处理）乙公司的账务处理l借：

库存商品借：

库存商品200000200000l应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000l坏账准备坏账准备5000050000l