审计 第78章阶段性测试下载版范文.docx
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审计第78章阶段性测试下载版范文
7-8章阶段性测试
一、单选选择题
1.下列审计程序中，通常不属于风险评估程序的是（c）。
A.询问管理层和被审计单位内部其他人员
B.观察和检查
C.重新执行
D.分析程序
2.注册会计师了解的被审计单位及其环境的各项因素中，既涉及内部因素也涉及外部因素的是（a）。
A.对被审计单位财务业绩的衡量和评价
B.被审计单位的内部控制
C.被审计单位的性质
D.相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素
3.下列对被审计单位及其环境中的相关经营风险的表述，恰当的是（b）。
A.所有的经营风险都会导致重大错报风险
B.不能随环境的变化而做出相应的调整及调整的过程均可能导致经营风险
C.注册会计师有责任识别或评估对财务报表产生影响的所有经营风险
D.不同的企业面临的经营风险相同
4.内部控制的要素不包括（b）。
A.控制环境
B.经营风险
C.控制活动
D.风险评估过程
5.在了解内部控制时，注册会计师实施的追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程的程序属于（c）。
A.重新执行
B.重新计算
C.穿行测试
D.观察和检查
6.注册会计师对被审计单位控制环境的了解内容，不包括（d）。
A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实
B.治理层的参与程度
C.人力资源政策与实务
D.业绩评价
7.在审计过程中，如果注册会计师识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑的是（a）。
A.被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境
B.与被审计单位解除业务约定
C.向管理层询问和检查有关文件确定被审计单位的风险评估过程是否也发现了该风险
D.直接出具保留意见的审计报告
8.控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，下列各项中，（c）不属于控制活动包含的内容。
A.授权
B.监督
C.业绩评价
D.职责分离
9.被审计单位的下列控制活动中，属于实物控制的是（d）。
A.系统软件的购置
B.接触或访问权限控制
C.应用系统的购置
D.对访问计算机程序和数据文件设置授权
10.下列业务流程层面的控制活动中，属于检查性控制的是（）。
A.在更新采购档案之前必须先有收货报告
B.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目
C.销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定
D.计算机程序自动生成收货报告，同时也更新采购档案
11.下列事项中，表明可能存在与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关的重大错报风险的是（a）。
A.被审计单位存在重大的关联方交易
B.被审计单位在经济不稳定的国家开展业务
C.被审计单位的管理层缺乏诚信
D.被审计单位重要客户流失
12.注册会计师实施的下列程序中，不能增加审计程序不可预见性的是（d）。
A.多选几个月的银行存款余额调节表进行测试
B.改变银行账户的抽样方法
C.针对销售和销售退回延长截止测试期间
D.对重大关联方交易进行函证
13.如果注册会计师评估的财务报表某项目的重大错报风险为高，则下列对进一步审计程序影响的表述中恰当的是（b）。
A.注册会计师针对该项目仅能实施实质性程序
B.注册会计师应当在期末或者接近期末实施实质性程序
C.注册会计师应当实施的进一步审计程序的范围缩小
D.注册会计师只能对财务报表发表非无保留意见
14.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是（a）。
A.认定层次重大错报风险的评估结果
B.控制环境
C.认定层次的重要性
D.财务报表的重要性
15.如果注册会计师考虑利用以前审计获取的审计证据，而控制在本期未发生变化，则注册会计师的下列做法中，不恰当的是（b）。
A.如果该项控制属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应该在本期测试该项控制的运行有效性
B.如果该项控制不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应该直接利用上期测试的结果
C.如果该项控制不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性
D.如果该项控制不属于旨在减轻特别风险的控制，需要考虑本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次
16.以下因素中，与控制测试的范围成反向变动关系的是（d）。
A.被审计单位执行控制的频率
B.控制的预期偏差
C.拟信赖控制运行有效性的时间长度
D.与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围
17.A注册会计师负责对甲公司2013年度财务报表进行审计。
在考虑是否在期中实施实质性审计程序时，A注册会计师的下列观点不正确的是（a）。
A.如果在期中实施了实质性程序，在剩余期间只能实施实质性程序而不能进行控制测试
B.在期中实施实质性程序需要考虑成本效益的权衡
C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取，应当在期中实施实质性程序
D.如果甲公司财务报表存在舞弊导致的重大错报风险，应当在期末或者接近期末实施实质性程序
二、多项选择题
1.下列关于审计风险准则特点的理解，恰当的有（acd）。
A.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境
B.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施控制测试
C.要求注册会计师在确定重要性水平前都要评估重大错报风险
D.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩
2.下列各项中，属于项目组内部讨论的内容的有（bcd）。
A.项目组成员是否保持了独立性
B.被审计单位面临的经营风险
C.财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式
D.由于舞弊导致重大错报的可能性
3.项目组内部讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会，下列关于项目组内部讨论参加人员的说法，不恰当的有（abc）。
A.要求所有的成员都应当参与项目组的讨论
B.专家不能参与项目组内部的讨论
C.某些情况下被审计单位的治理层可以参与讨论
D.项目组的关键成员应当参与讨论
4.关于注册会计师在了解被审计单位及其环境时对被审计单位的性质的理解，下列说法中恰当的有（abcd）。
A.经营活动、投资活动和筹资活动均属于被审计单位的性质所包含的内容
B.对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程
C.良好的组织结构可以对被审计单位的经营和财务作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险
D.了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化
5.注册会计师在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，应该关注的信息有（abc）。
A.同期财务业绩比较分析
B.员工业绩考核与激励性报酬政策
C.关键业绩指标、关键比率、趋势和经营统计数据
D.会计政策的变更
6.下列关于注册会计师需要了解和评价的内部控制的相关理解，正确的有（bd）。
A.注册会计师需要了解和评价被审计单位所有的内部控制
B.注册会计师仅需要了解和评价与财务报表审计相关的内部控制
C.注册会计师需要考虑与非财务报告可靠性目标相关但与审计无关的控制
D.注册会计师无须考虑与非财务报告可靠性目标相关但与审计无关的控制
7.信息技术可能对内部控制产生特定风险，下列属于信息技术对内部控制产生的特定风险的有（abd）。
A.所依赖的程序处理了不正确的数据
B.更容易被规避、忽视或凌驾
C.更容易产生简单错误或失误
D.XX改变主文档的数据
8.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，在了解内部控制时，A注册会计师认为内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响，这些限制有（acd）。
A.甲公司内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求
B.甲公司出于成本效率考虑而没有设置某项控制措施
C.在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效
D.控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避
9.注册会计师在对与财务报告相关的沟通的了解中，需要了解的内容包括（abcd）。
A.治理层就员工的职责和控制责任是否进行了有效沟通
B.组织内部沟通是否能够使人员了解其应履行的职责
C.被审计单位是否受到某些监管机构发布的监管要求的约束
D.外部人士如客户和供应商在多大程度上获知被审计单位的行为守则
10.被审计单位的内部控制中，通常属于整体层面控制的有（acd）。
A.控制环境
B.控制活动
C.风险评估
D.监督
11.下列对穿行测试的理解中，正确的有（ad）。
A.穿行测试可以获得控制是否得到执行以及控制是否设计有效的审计证据
B.如果不打算信赖控制，注册会计师就不需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性
C.对于重要的业务流程，只有在自动化控制的情况下，注册会计师才需要对整个流程执行穿行测试
D.当某个重要业务流程有显著变化时，注册会计师应当考虑是否需要对变化前后的业务都执行穿行测试
12.A注册会计师在审计甲公司2013年度财务报表过程中了解和识别的下列重大错报风险中，可能属于特别风险的有（abd）。
A.甲公司本年发生了重大的债务重组
B.甲公司的管理层存在舞弊
C.甲公司本年频繁发生的常规交易
D.甲公司资产减值损失的确定依赖高度的主观判断
13.A注册会计师在审计甲公司财务报表时，对于进一步审计程序的总体审计方案的如下理解，正确的有（abc）。
A.总体审计方案分为实质性方案和综合性方案
B.实质性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时仅实施实质性程序的方案
C.综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时将控制测试和实质性程序结合使用的方案
D.如果评估的财务报表层次重大错报风险为低水平，则更倾向于实施实质性方案
14.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，下列选项中，进一步审计程序与相关的认定对应合理的有（abc）。
A.对于与营业收入完整性相关的重大错报风险，控制测试更有效
B.函证可以为应收账款的存在认定提供有效的审计证据
C.对于与销售费用发生相关的重大错报风险，实质性程序更能有效应对
D.审查应收账款账龄可以为应收账款的完整性认定提供有效的审计证据
15.A注册会计师负责审计甲公司2013年度的财务报表，A注册会计师已经对甲公司2013年1～11月某项控制的运行有效性进行了测试。
为了得到该项控制在2013年度是否均运行有效的结论，A注册会计师可以实施的审计程序有（abc）。
A.获取该项控制在2013年12月发生重大变化的审计证据
B.确定针对2013年12月还需获取的补充审计证据
C.测试甲公司对控制的监督
D.不需要实施任何审计程序
16.控制测试并非在任何情况下都实施，当存在下列（bc）情形时，注册会计师应当实施控制测试。
A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的设计是合理的
B.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
C.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据
D.在评估认定层次重大错报风险时，重大错报风险评估为高水平
17.下列关于细节测试的相关理解中，恰当的有（acd）。
A.细节测试的目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报
B.函证、重新计算、重新执行均属于细节测试的程序
C.细节测试尤其适用于针对存在、准确性和计价等的测试
D.从存货的验收单等原始凭证中选取项目，追查到存货明细账，属于细节测试中的顺查
18.注册会计师在确定实质性程序的范围时，需要重点考虑的因素有（abcd）。
A.完成审计工作底稿的时限要求
B.评估的认定层次重大错报风险
C.实施控制测试的结果
D.评估的财务报表层次重大错报风险
三、简答题
1.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人，在了解内部控制的控制环境时，A注册会计师的相关观点如下：
（1）在制定审计计划阶段，注册会计师需要对控制环境做出初步了解和评价。
（2）甲公司管理层的理念和经营风格会影响到控制环境，但是管理层是否重视员工的胜任能力不会影响公司的控制环境。
（3）在对甲公司治理层参与程度进行评估时，需要考虑的主要因素包括董事会成员是否独立于会计师事务所。
（4）在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师可以采用询问程序获取充分适当的审计证据。
（5）控制环境良好能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。
要求：
单独考虑上述每种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
2.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。
在了解甲公司的控制活动时，相关情况如下：
（1）甲公司控制活动中的授权包括一般授权和特别授权，A注册会计师认为对于不符合一般信用条件的客户赊销商品适用于一般授权。
（2）A注册会计师认为甲公司对系统软件的购置属于甲公司控制活动中的实物控制的范畴。
（3）针对甲公司多项控制活动能够实现同一目标的情况，A注册会计师认为应该了解与该目标相关的每项控制活动。
（4）在对甲公司整体层面的控制活动进行了解和评估，A注册会计师认为应该主要针对甲公司的应用控制活动，特别是信息技术应用控制。
（5）在了解控制活动时，A注册会计师认为应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报。
要求：
单独考虑上述每种情况，指出A注册会计师对于控制活动的相关理解是否正确，如不正确，简要说明理由。
3.A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。
在审计过程中，在审计过程中，A注册会计师根据财务报表项目的认定实施了以下审计程序：
（1）比较本年度销售业务的最后几天和下一年度最初几天的发货单日期和记账日期。
（2）根据财务报表中银行借款的数字，重新计算财务费用的正确性。
（3）从固定资产明细账中选取项目，追查到固定资产的购入合同等原始凭证，然后追查到固定资产实物。
（4）从销售收入明细账中选取若干笔记录，检查销售合同、发票和验收单。
（5）依据被审计单位财务报表中列明的应收账款数额，采用积极式方式函证应收账款。
（6）依据银行询证函回函，选择银行借款明细账分笔计算累计利息支出，追查到财务费用明细账。
（7）检查应收账款账龄分析表，评估坏账准备的计提是否充分。
（8）实地观察甲公司的固定资产，追查到固定资产明细账。
（9）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
（10）实地监盘存货的盘点。
要求：
根据以上各项审计程序，将符合下表中所列示的财务报表项目及其认定最相关的相应程序填列在表格中（一个认定仅需要填写一项审计程序）。
财务报表项目及其认定
具体审计程序
营业收入的发生认定
应收账款的存在认定
存货的计价和分摊认定
财务费用的完整性认定
固定资产的存在认定
4.ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表的审计业务，A注册会计师是项目合伙人，在评估了重大错报风险后，A注册会计师决定在实施程序时增加审计程序的不可预见性，相关情况如下：
（1）为保证审计程序的实施效果，A注册会计师认为不能与任何高级管理人员提及要实施具有不可预见性的审计程序这一事实，更不能告知其具体内容。
（2）在函证应收账款时，要求被询证者直接向甲公司回函。
（3）对甲公司以前由于低于设定的重要性水平而未测试过的固定资产进行测试。
（4）在监盘库存现金时选择在午餐时间。
（5）放弃往年按时间抽取样本的方法，改按客户抽取样本。
要求：
（1）针对上述事项
（1）-（5），逐项指出A注册会计师的做法或观点是否合理，如不合理，简要说明理由。
（2）简述增加审计程序不可预见性的方法。
参考答案及解析
一、单选选择题
1.
【答案】C
【解析】注册会计师实施的风险评估程序包括
（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；
（2）分析程序；（3）观察和检查。
选项C通常不用于风险评估程序，而用于控制测试。
2.
【答案】A
【解析】四个选项均属于注册会计师需要了解的被审计单位及其环境的因素，选项BC涉及的是被审计单位的内部因素，选项D是被审计单位的外部因素。
3.
【答案】B
【解析】多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险，选项A不恰当；并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险，选项C不恰当；不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度，选项D不恰当。
4.
【答案】B
【解析】内部控制包括下列要素：
（1）控制环境（选项A）；
（2）风险评估过程（选项D）；（3）与财务报告相关的信息系统和沟通；（4）控制活动（选项C）；（5）对控制的监督。
不包括经营风险，所以选择B。
5.
【答案】C
【解析】了解内部控制的程序包括询问、检查、观察和穿行测试，注册会计师实施的追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程的程序是穿行测试，选项C正确。
6.
【答案】D
【解析】选项D属于控制活动的内容。
7.
【答案】A
【解析】如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境，选项A正确；选项C属于发现与财务报表有关的风险因素时注册会计师采取的措施；只是识别出管理层未能识别的重大错报风险，还涉及不到解除业务约定和对审计意见影响的问题，选项BD不正确。
8.
【答案】B
【解析】控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。
包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动，不包括监督（选项B）。
9.
【答案】D
【解析】选项ABC均属于信息处理包含的内容。
10.
【答案】B
【解析】选项ACD均属于预防性控制。
11.
【答案】A
【解析】选项BCD均表明这些重大错报风险可能与被审计单位财务报表整体广泛相关。
12.
【答案】D
【解析】选项D属于常规的审计程序，不能增加审计程序的不可预见性。
13.
【答案】B
【解析】如果注册会计师评估的财务报表某项目的重大错报风险为高，可能会影响进一步审计程序的类型和综合运用，但并非针对该项目仅能实施实质性程序，选项A错误；评估的财务报表某项目的重大错报风险为高，注册会计师应当实施的进一步审计程序的范围扩大，选项C错误；评估的重大错报风险的高低与审计意见的类型没有直接的关系，选项D错误。
14.
【答案】A
【解析】在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果，选项A正确。
15.
【答案】B
【解析】如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。
不能直接利用上期测试的结果，所以选项B不正确。
16.
【答案】D
【解析】当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小，所以与控制测试的范围成反向变动关系的是选项D。
其余选项均与控制测试的范围成同向变动关系。
17.
【答案】A
【解析】如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末，并不是针对剩余期间只能实施实质性程序，选项A不正确。
二、多项选择题
1.
【答案】AD
【解析】审计风险准则有以下特点：
（1）要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境（选项A）。
（2）要求注册会计师在评估重大错报风险前都要实施风险评估程序。
（3）要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩（选项D）。
（4）要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。
（5）要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。
2.
【答案】BCD
【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险（选项B）、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式（选项C），特别是由于舞弊导致重大错报的可能性（选项D）。
3.
【答案】ABC
【解析】在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论，但不要求所有成员每次都参与项目组的讨论，选项A错误；如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论，选项B错误；项目组内部讨论为项目组成员提供了交流意见和分享见解的机会，治理层不能参与，选项C错误。
4.
【答案】ABD
【解析】良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险，选项C错误。
5.
【答案】ABC
【解析】选项D属于注册会计师在了解被审计单位对会计政策的选择和运用时应该关注的事项。
6.
【答案】BD
【解析】注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制，选项A错误；被审计单位通常有一些与非财务报告目标相关但与审计无关的控制，注册会计师无须对其加以考虑，选项C错误。
7.
【答案】AD
【解析】选项BC属于人工控制带来的特定风险。
8.
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
9.
【答案】CD
【解析】选项A正确的表述是，管理层就员工的职责和控制责任是否进行了有效沟通；选项B正确的表述为组织内部沟通的充分性是否能够使人员有效地履行职责；选项CD正确，除此之外，需要了解的内容还包括针
对可疑的不恰当事项和行为是否建立了沟通渠道；对于与客户、供应商、监管者和其他外部人士的沟通，管理层是否及时采取适当的进一步行动。
10.
【答案】ACD
【解析】选项B属于业务流程层面的控制。
11.
【答案】AD
【解析】如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性，选项B错误；对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿行测试，选项C错误。
12.
【答案】ABD
【解析】特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，所以选项AD正确；管理层的舞弊导致的重大错报风险也属于特别风险，选项B正确。
13.
【答案】AC
【解析】实质性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时以实质性程序为主，选项B错误；如果评估的财务报表层次重大错报风险为高水平，则更倾向于实施实质性方案，选项D错误。
14.
【答案】ABC
【解析】审查应收账款账龄可以为应收账款的计价和分摊认定提供有效的审计证据。
15.
【答案】ABC
【解析】如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：
（1）获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据（选项A）；
（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（选项B）。
除了上述的测试剩余期间控制的运行有效性，测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末（选项C）。
16.
【答案】BC
【解析】作为
升级会员 