非货币性资产交换例题.ppt

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SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院非货币性资产交换例题非货币性资产交换例题SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院以公允价值计量的例题以公允价值计量的例题不涉及补价不涉及补价p【例例81】207年年8月，甲公司以生产月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。

设备的账面原家具作为固定资产管理。

设备的账面原价为价为100000元，在交换日的累计折旧为元，在交换日的累计折旧为35000元，公允价值为元，公允价值为87750元。

办公元。

办公家具的账面价值为家具的账面价值为80000元，在交换日元，在交换日的公允价值为的公允价值为75000元，计税价格等于元，计税价格等于公允价值。

乙公司换入甲公司的设备是公允价值。

乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中需要使用的设备。

生产家具过程中需要使用的设备。

SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院p假设甲公司此前没有为该项设备计提假设甲公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费支付运杂费1500元外没有发生其他相元外没有发生其他相关税费。

假设乙公司此前也没有为库关税费。

假设乙公司此前也没有为库存商品计提存货跌价准备，销售办公存商品计提存货跌价准备，销售办公家具的增值税税率为家具的增值税税率为17，其在整个，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。

其他税费。

SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院p分析：

整个资产交换过程没有涉及收付货币分析：

整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。

本例是以存货换入固定资产，对甲公交换。

本例是以存货换入固定资产，对甲公司来讲，换入的办公家具是经营过程必须的司来讲，换入的办公家具是经营过程必须的资产，对乙公司来讲，换入的设备是生产家资产，对乙公司来讲，换入的设备是生产家具过程中所必须使用的机器，两项资产交换具过程中所必须使用的机器，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性公允价值都能够可靠地计量，符合非货币性资产交换准则规定以公允价值计量的两个条资产交换准则规定以公允价值计量的两个条件，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资件，因此，甲公司和乙公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

并确认产生的损益。

SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院p甲公司的账务处理如下：

甲公司的账务处理如下：

借：

固定资产清理借：

固定资产清理65000累计折旧累计折旧35000贷：

固定资产贷：

固定资产设备设备100000借：

固定资产清理借：

固定资产清理1500贷：

银行存款贷：

银行存款1500借：

固定资产借：

固定资产办公家具办公家具87750贷：

固定资产清理贷：

固定资产清理66500营业外收入营业外收入21250SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院p乙公司的账务处理如下：

乙公司的账务处理如下：

根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。

销项税额，缴纳增值税。

p换出办公家具的增值税销项税额为换出办公家具的增值税销项税额为750001712750（元元）借：

固定资产借：

固定资产设备设备87750贷：

主营业务收入贷：

主营业务收入75000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）12750借：

主营业务成本借：

主营业务成本80000贷：

库存商品贷：

库存商品办公家具办公家具80000SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院以公允价值计量的例题以公允价值计量的例题涉及补价涉及补价p【例例83】甲公司与乙公司经协商，甲公司以甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼其拥有的全部用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。

甲与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。

甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未公司的公寓楼符合投资性房地产定义，公司未采用公允价值模式计量。

在交换日，该幢公寓采用公允价值模式计量。

在交换日，该幢公寓楼的账面原价为楼的账面原价为400万元，已提折旧万元，已提折旧80万元，万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为价格均为450万元，营业税税率为万元，营业税税率为5；乙公司；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为持有的交易目的的股票投资账面价值为300万万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为量，在交换日的公允价值为400万元，由于甲万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了50万元给甲公司。

万元给甲公司。

SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。

转让公寓楼的营业投资后仍然用于交易目的。

转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

中不涉及其他相关税费。

p分析：

该项资产交换涉及收付货币性资产，即分析：

该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价补价50万元。

万元。

p对甲公司而言：

收到的补价对甲公司而言：

收到的补价50万元万元换入资换入资产的公允价值产的公允价值450万元万元（换入股票投资公允价值换入股票投资公允价值400万元万元+收到的补价收到的补价50万元万元）11.1125，属于非货币性资产交换。

属于非货币性资产交换。

p对乙公司而言：

支付的补价对乙公司而言：

支付的补价50万元万元换入资换入资产的公允价值产的公允价值450万元万元11.1125，属于，属于非货币性资产交换非货币性资产交换。

SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院p本例属于以投资性房地产换入以公允价值计本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

对甲量且其变动计入当期损益的金融资产。

对甲公司而言，换入交易目的的股票投资使得企公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现的时候取得现金流量，但业可以在希望变现的时候取得现金流量，但风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的风险程度要比租金稍大，用于经营出租目的的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但的公寓楼，可以获得稳定均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，是不能满足企业急需大量现金的需要，因此，交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、交易性股票投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有显著区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。

同时，股票投资和公寓楼的公有商业实质。

同时，股票投资和公寓楼的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

成本，并确认产生的损益。

SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院p甲公司的账务处理如下：

甲公司的账务处理如下：

借：

其他业务成本借：

其他业务成本3200000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧800000贷：

投资性房地产贷：

投资性房地产4000000借：

其他业务成本借：

其他业务成本225000贷：

应交税费贷：

应交税费应交营业税应交营业税225000借：

交易性金融资产借：

交易性金融资产4000000银行存款银行存款500000贷：

其他业务收入贷：

其他业务收入4500000SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院p乙公司的账务处理如下：

乙公司的账务处理如下：

借：

投资性房地产借：

投资性房地产4500000贷：

交易性金融资产贷：

交易性金融资产3000000银行存款银行存款500000投资收益投资收益1000000SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院账面价值计量例题账面价值计量例题p【例例84】甲公司拥有一台专有设备，甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价该设备账面原价300万元，已计提折旧万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值资，账面价值70万元，两项资产均未万元，两项资产均未计提减值准备。

由于专有设备系当时计提减值准备。

由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。

双方商定，乙价值也不能可靠计量。

双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司础，支付甲公司10万元补价。

以换取万元补价。

以换取甲公司拥有一台专有设备。

假定交易甲公司拥有一台专有设备。

假定交易中没有涉及相关税费。

中没有涉及相关税费。

SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院p分析：

分析：

分析：

该项资产交换涉及收付分析：

该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价货币性资产，即补价10万元。

对甲公万元。

对甲公司而言，收到的补价司而言，收到的补价10万元万元换出资产换出资产账面价值账面价值80万元万元12525，因，因此，该项交换属于非货币性资产交换，此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。

由于两项资产乙公司的情况也类似。

由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定出资产的账面价值确定SCHOOLOFBUSINESSSUNYAT-SENUNIVERSITY中山大学管理学院p甲公司的账务处理如下：

甲公司的账务处理如下：

借：

固定资产清理借：

固定资产清理800000累计折旧累计折旧2200000贷：

固定资产贷