高级财务会计(第二章)end.ppt

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第二章第二章合并财务报表（上）合并财务报表（上）第一节第一节合并财务报表的含义合并财务报表的含义第二节第二节合并范围合并范围第三节第三节合并财务报表的编制原则与程序合并财务报表的编制原则与程序第四节第四节股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制2007.31东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、合并财务报表的概念及特点一、合并财务报表的概念及特点

（一）合并财务报表的定义

（一）合并财务报表的定义

（二）合并财务报表的特点

（二）合并财务报表的特点第一节第一节合并财务报表含义合并财务报表含义2007.32东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、合并财务报表的概念及特点一、合并财务报表的概念及特点

（一）合并财务报表的定义

（一）合并财务报表的定义合并财务报表是指反映母公司和其全部子合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。

和现金流量情况的财务报表。

2007.33东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、合并财务报表的概念及特点一、合并财务报表的概念及特点

（二）合并财务报表的特点

（二）合并财务报表的特点合并财务报表与单独财务报表相比合并财务报表与单独财务报表相比合并财务报表与汇总财务报表相比合并财务报表与汇总财务报表相比反映的对象不同反映的对象不同编制主体不同编制主体不同编制基础不同编制基础不同编制方法不同编制方法不同编制目的不同编制目的不同编制主体不同编制主体不同确定编报范围的依据不同确定编报范围的依据不同编制方法不同编制方法不同2007.34东北财经大学会计学系列教材高级财务会计二、合并会计报表与投资的关系二、合并会计报表与投资的关系

（一）从传统的投资分类来看

（一）从传统的投资分类来看

（二）从现行准则对投资的分类来看

（二）从现行准则对投资的分类来看2007.35东北财经大学会计学系列教材高级财务会计二、合并会计报表与投资的关系二、合并会计报表与投资的关系

（一）从与传统的投资分类来看

（一）从与传统的投资分类来看短期投资情况下不需要编制合并报表短期投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期债权投资情况下不需要编制合并报表长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但长期股权投资是编制合并报表的前提条件，但是编制合并报表的必要条件是：

投资企业与被投是编制合并报表的必要条件是：

投资企业与被投资企业存在控制与被控制关系。

资企业存在控制与被控制关系。

2007.36东北财经大学会计学系列教材高级财务会计二、合并会计报表与投资的关系二、合并会计报表与投资的关系

（二）从现行准则对投资的分类来看

（二）从现行准则对投资的分类来看交易性投资交易性投资有至到期投资有至到期投资可供出售投资可供出售投资长期股权投资（不存在控制关系）长期股权投资（不存在控制关系）长期股权投资（存在控制关系）长期股权投资（存在控制关系）投资方不需要对被投资投资方不需要对被投资方的财务报表予以合并方的财务报表予以合并投资方需对被投资方投资方需对被投资方的财务报表予以合并的财务报表予以合并2007.37东北财经大学会计学系列教材高级财务会计三、合并会计报表与合并方式的关系三、合并会计报表与合并方式的关系

（一）吸收合并

（一）吸收合并

（二）创立合并

（二）创立合并（三）控股合并（三）控股合并不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题不存在编制合并报表的问题既编制股权取得日的合并报表，既编制股权取得日的合并报表，也编制股权取得日后各期的合并报表也编制股权取得日后各期的合并报表2007.38东北财经大学会计学系列教材高级财务会计四、合并会计报表的种类四、合并会计报表的种类

（一）按编制时间及目的不同进行的分类

（一）按编制时间及目的不同进行的分类

（二）按反映的具体内容不同进行的分类

（二）按反映的具体内容不同进行的分类股权取得日的合并报表股权取得日的合并报表股权取得日后的合并报表股权取得日后的合并报表合并资产负债表合并资产负债表合并利润表合并利润表合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表合并现金流量表合并现金流量表2007.39东北财经大学会计学系列教材高级财务会计第二节第二节合并范围合并范围合合并并范范围围含义：

含义：

是指纳入合并报表的企业范围是指纳入合并报表的企业范围正确界定合并范围的意义：

正确界定合并范围的意义：

完善合并会计的理论体系完善合并会计的理论体系避免实务中的主观随意性避免实务中的主观随意性提高合并报表信息相关性提高合并报表信息相关性确定基础：

确定基础：

控制控制具体界定：

具体界定：

母公司的全部子公司母公司的全部子公司重点问题如下重点问题如下2007.310东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、一、“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定

（一）

（一）“控制控制”的含义的含义定义：

定义：

控制是指有权决控制是指有权决定一个企业的财务定一个企业的财务和经营政策，并能和经营政策，并能据以从该企业的经据以从该企业的经营活动中获取利益营活动中获取利益的权利。

的权利。

决策权决策权获益权获益权两层含义两层含义2007.311东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、一、“控制控制”的含义及其认定的含义及其认定

（二）

（二）“控制控制”的认定的认定原则：

实质重于形式原则：

实质重于形式具体认定：

具体认定：

投资方能够控制被投资方的情形投资方能够控制被投资方的情形投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形投资方持有被投资方半数以上股权但却不能控制被投资方的情形（4个情况）个情况）拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以上表决权拥有被投资方半数以下股权，但实拥有被投资方半数以下股权，但实质上拥有多数表决权（质上拥有多数表决权（4个条件）个条件）注意：

注意：

潜在表决权问题潜在表决权问题2007.312东北财经大学会计学系列教材高级财务会计二、母公司与子公司二、母公司与子公司

（一）

（一）“母公司母公司”、“子公司子公司”的含义的含义

（二）

（二）全部子公司全部子公司都要纳入母公司的合并范围都要纳入母公司的合并范围甲公司甲公司投资并控制投资并控制乙公司乙公司如果：

如果：

则：

则：

母公司母公司子公司子公司无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论规模大小（小的子公司也要被纳入合并范围）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）无论经营性质（与母公司经营性质不同的子公司也合并）母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围母公司所控制的特殊目的实体，也要被纳入合并范围2007.313东北财经大学会计学系列教材高级财务会计第三节第三节合并会计报表的编制原则与程序合并会计报表的编制原则与程序一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作三、合并报表的编制步骤三、合并报表的编制步骤2007.314东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

（一）以单独报表为基础

（一）以单独报表为基础

（二）一体性原则

（二）一体性原则（三）重要性原则（三）重要性原则一、合并报表的编制原则一、合并报表的编制原则2007.315东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

（一）统一会计政策

（一）统一会计政策

（二）统一会计期间

（二）统一会计期间（三）提供必备资料（三）提供必备资料二、编制合并报表的基础工作二、编制合并报表的基础工作注意：

注意：

还要将母公司单独报表中以还要将母公司单独报表中以成本法反映的数据，按权益法成本法反映的数据，按权益法进行调整。

进行调整。

也可以将此项工作在后面将也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。

要提到的工作底稿中进行。

2007.316东北财经大学会计学系列教材高级财务会计三、合并会计报表的编制程序三、合并会计报表的编制程序计算合并数计算合并数开设工作底稿开设工作底稿将单独报表数据过入工作底稿将单独报表数据过入工作底稿编制调整与抵销分录编制调整与抵销分录加计合计数加计合计数将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表将工作底稿合并数栏数据抄入各合并报表2007.317东北财经大学会计学系列教材高级财务会计第四节第四节股权取得日合并报表的编制股权取得日合并报表的编制一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表2007.318东北财经大学会计学系列教材高级财务会计一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表

（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下

（一）同一控制下企业合并的合并日，什么情况下需要编制合并财务报表？

需要编制合并财务报表？

（二）应该编制哪些合并财务报表？

（二）应该编制哪些合并财务报表？

（三）合并日合并财务报表应注意什么问题？

（三）合并日合并财务报表应注意什么问题？

2007.319东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

（一）需要编制合并财务报表的情况

（一）需要编制合并财务报表的情况如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，如果同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并财务报表。

母公司应当编制合并日的合并财务报表。

F也就是说，吸收合并的情况下也就是说，吸收合并的情况下不需要编制合并财务报表，只有不需要编制合并财务报表，只有控股合并的情况下，才需要编制控股合并的情况下，才需要编制合并日的合并财务报表。

合并日的合并财务报表。

2007.320东北财经大学会计学系列教材高级财务会计

（二）应该编制的合并财务报表种类

（二）应该编制的合并财务报表种类合并中形成母子公司关系的，母公司应合并中形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

表及合并现金流量表。

怎么编制？

怎么编制？

F注意：

无论是否期中合并，注意：

无论是否期中合并，期初至今的动态报表也要编期初至今的动态报表也要编因为：

将企业合并视为因为：

将企业合并视为权益之联合。

权益之联合。

2007.321东北财经大学会计学系列教材高级财务会计（三）合并日合并财务报表应注意的问题（三）合并日合并财务报表应注意的问题F在编制合并资产负债表时：

在编制合并资产负债表时：

被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；被合并方的各项资产、负债，应按其账面价值计量；如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按如果被合并方采用的会计政策与合并方不一致，应按照合并方才用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值照合并方才用的会计政策进行调整，以调整后的账面价值计量。

计量。

结论：

结论：

应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计应对合并方与被合并方的资产、负债按照一致会计政策下的账面价值予以合并。

政策下的账面价值予以合并。

2007.322东北财经大学会计学系列教材高级财务会计抵销分录抵销分录借：

股本借：

股本子公司报告价值子公司报告价值资本公积资本公积子公司报告价值子公司报告价值留存收益留存收益子公司报告价值子公司报告价值贷：

长期股权投资贷：

长期股权投资母公司对子公司投资报告价值母公司对子公司投资报告价值少数股东权益少数股东权益子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积子公司股东权益于少数股东持股比例之乘积调整分录调整分录借：

资本公积借：

资本公积子公司留存收益报告价值与母公司持股比例之乘积子公司留存收益报告价值与母公司持股比例之乘积贷：

盈余公积贷：

盈余公积子公司报告价值与母公司持股比例之乘积子公司报告价值与母公司持股比例之乘积未分配利润未分配利润子公司报告价值与母公司持股比例之乘积子公司报告价值与母公司持股比例之乘积2007.323东北财经大学会计学系列教材高级财务会计F合并利润表合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收