学士论文浅谈企业应收账款内部控制.doc

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燕山大学

学士论文

题目：

浅谈我国企业应收账款内部控制

学院（系）：

年级专业：

学号：

学生姓名：

指导教师：

教师职称：

浅谈我国企业应收帐款内部控制

（燕山大学里仁学院会计学07级）

[摘要]：

应收账款是企业在信用活动中形成的债权性资产，是企业适应市场与自我发展需要，通过赊销方式，以弥补单纯的现销方法的缺陷而采取的强化企业市场竞争地位和实力，扩大销售，增加收益，节约存货资金占用，降低存货管理成本而采取的一种促销方式。

但是长期以来，由于在应收账款的管理上缺乏应有的内部控制制度，造成部分企业应收账款金额大、时间长、风险高，导致企业资产质量严重恶化。

鉴此，完善应收账款内部控制机制，堵塞其漏洞，还原会计资料的真实性，最大化地降低应收账款投资风险，是建立现代企业制度、完善企业法人结构、优化企业资产质量的一个十分重要的环节。

[关键词]：

应收账款； 内部控制；风险；对策

Abstract:

Accountsreceivablearethecreditactivitiesofenterprisesintheformofbondassets,theenterpriseneedstoadapttomarketandself-development,Bywayofcredittomakeupasimplemarketingmethodsareadoptedtostrengthenthedefectscompetitivepositionandstrengthoftheenterprisemarket,expandsales,increaserevenue,Savefundsusedinventory,reduceinventorymanagementcoststoasalespromotion.Butalongtime,theaccountsreceivableduetothelackofpropermanagementoftheinternalcontrolsystem,resultinginsomeenterprises,alargeamountofaccountsreceivable,longdurationandhighrisk,whichcausesaseriousdeteriorationinassetquality.Inviewofthis,improvetheinternalcontrolmechanismaccountsreceivable,closetheloopholes,torestoretheauthenticityofaccountingdata,reduceaccountsreceivabletomaximizetheinvestmentriskistoestablishmodernenterprisesystem,improvethecorporatelegalstructure,optimizethequalityofcorporateassetsaveryimportantpart.

Keywords：

Accountsreceivable;Theinternalcontrol;Risk;countermeasures

前言

随着经济全球化和现代企业制度的不断完善，竞争的不断加剧，许多企业的经营规模日益扩大，业务越来越复杂，更有许多企业跨行业、跨区域集团化经营，赊销赊供已成为一种普遍的交易方式，使得企业面临越来越多不确定因素和各类风险，应收账款内部控制管理已成为企业内部管理体系中不可或缺的重要组成部分。

内部控制作为现代企业制度下自我约束机制的重要组成部分，是现代企业经济的重要管理手段。

企业内部控制是一种动态的，使企业的经营朝着既定的目标前进的过程，是针对企业中的人而设立和实施的。

不断完善企业的应收账款内部控制，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。

本文试就如何加强应收账款内部控制作以下探讨。

一、应收账款内部控制概述

（一）内部控制的内涵

所谓内部控制制度，就是作为市场主体的企业，在满足所有者利益要求和企业自身利益的发展中形成的一种行为方式，一种机制，一种内在的接受监督并引起和保证企业行为规范的制度和机制[1]。

它是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业对内强化管理对外满足需要而不断丰富发展起来的。

内部控制制度的含义可归纳为：

一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一些列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。

恰当地运用内部控制系统，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。

内部控制是否合理有效，是企业经营成败的关键。

（二）应收账款在企业中的作用

应收账款指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，即在销售商品或提供劳务后尚未收回的款项。

应收账款是把“双刃剑”，既可促进产品的销售，同时又加大了企业的经营风险。

主要表现在：

1．积极作用

一是促进销售，增强企业市场竞争能力。

对于企业销售产品，开拓并占有市场具有很大的作用。

二是减少存货数量，降低存货成本。

2．消极作用

一是加大经营风险，增加收账成本。

采取赊销方式就会产生货款拖欠甚至无法收回的经营风险，在追收货款的同时又会产生费用，增加收账成本。

二是可能造成坏账损失，影响企业经营成果。

应收账款期限超过一年以上的就要计提坏账准备。

影响企业当期利润[2]。

（三）加强应收账款内部控制的重要性

应收账款是赊销的产物，是企业促销的手段，尤其是在销售新产品、开拓新市场时，赊销更具重要意义。

而且通过赊销将存货转化为应收账款，还减少了企业存货的积压以及对存货管理、仓储等应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。

因此，企业要努力加强应收账款的内部控制，预防和控制应收账款的攀升，采用积极态度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。

二、我国应收账款内部控制现状

随着市场经济的发展，企业应收账款数额明显增多。

为了扩大销售，增加企业竞争力等因素，常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率。

赊销方式的运用吸引了更多的客户，扩大了销售，为企业的发展创造了良好的环境；但同时赊销行为增加了企业营销成本和应收账款风险，甚至是大量呆、死账产生。

由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多，企业不能收回帐款的风险也就越大，时间越长，风险就越大。

根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。

企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。

在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。

应收账款管理不善，降低了企业资金使用率，夸大了经营成果，增加了企业风险。

美国一家公司的调查结论是，70%的公司破产是由于内部控制不力所致[3]。

因而，企业必须立足自身，深入分析造成应收账款不合理的内部原因，加强对企业应收账款的有效内部控制。

三、我应收账款内部控制存在的问题

（一）应收账款的管理缺乏健全有效的内控机制

完善的应收账款内控机制是企业赊销业务发展的需要，是加强营运资金管理，提高营运资金效益，保证资产的安全性、流动性、营利性的主要手段。

据调查，多数企业的管理层和财务人员对内控机制在赊销业务上的作用认识不足，内控意识淡薄。

有的企业根本没有建立赊销业务的内控制度，有的企业虽已建立或因时间过长已不适应本单位内部管理的要求，或在执行过程中没有到位，制度形成虚设，未能起到内部控制的作用，给赊销业务的管理及其责任的落实，风险的防范留下了极大的隐患。

（二）不相容职务的互不分离，权利制衡失去支点

如一国有企业赊销业务的办理，销售谈判、合同订立、销售组织、货款回收等不相容职务均集中在一个部门或一个人身上，赊销货款也直接以销售员姓名挂帐，不相容职务在组织机构之间和组织机构内部人员之间与相互分离、相互制约，相互监督的内控程序相悖，权利失去制衡，授权审批成了盲点，致使该企业发生销售员收到货款不上交财务，资金企外循环，长期挤占挪用，被检查机关立案并追究刑事责任。

（三）赊销信用政策空缺，账面金额大

多数企业没有指定合理的赊销信用管理政策，为选择信用客户而规范与控制赊销行为的信用标准、信用条件、收账方针等基本原则更是空白。

企业在办理赊销业务时无规则可循，仅凭销售人员或单位领导所好随心所欲给予客户信用，赊销货款也因职责不分明造成无人催收，账面余额似雪球一样一年比一年积的更大，应收账款投资规模严重失度。

（四）欠款催收不力，挂帐款项时间长，风险高

多数企业在应收账款的管理上，缺乏严格的债权催收责任制度和账龄分析风险控制机制，许多应收账款明细户名年终过账仅以“上年结转”列示，未注明该债券形成的时间、原因、内容和经办责任人等详细情况，款项年年结转，长期挂帐，清理回收无人问津，造成应收账款投资潜在损失风险高。

（五）损失人为调控，企业利润容易被操纵

根据《会计法》、《企业会计制度》，企业在组织财产清查时，对应收账款应进行全面清理，函证债务人，并结合信用客户的资信情况合理估计应收账款风险，按预期潜在损失的比例，采用备抵法计提坏账损失。

但许多企业在年终决算时，不是根据应收账款资产质量的真实性如实核算单位的经营成果，而是以“法人代表出数字”，人为“收藏”利润或“释放”利润，使坏账准备这一应收账款的备抵调整账户成了企业利润的“调节器”[4]。

如某国有企业控股企业在转制前多年来坏账准备金分文未提，转制前夕，对应收账款账面余额599万元，一次性补提坏账损失427万元，其应收账款实际价值人为调控，调节利润之目的可见一斑[5]。

四、完善我国企业应收账款内部控制制度的对策

（一）建立健全科学的应收账款内部管理控制制度

1．提高内部控制对赊销业务重要性和必要性的认识就赊销业务而言，内部控制是一种贯穿于赊销业务全过程的决策、执行、监督动态机制，对规范、约束赊销业务人员的行为，保障赊销业务按规定的程序办理具有十分重要的作用。

2．在制定应收账款内部管理控制制度时，应紧密结合《销售与收款》内部控制试行规范根据本企业赊销业务的特点和管理要求，遵循权利制衡、职责分明、覆盖全过程的原则，建立既有明确分工，又有内部制约；既能落实责任，又能防患于未然；既做到经济有效，又不留死角，反馈及时的赊销业务内部控制系统，以达到规范赊销业务行为，堵塞漏洞、消防隐患，及时发现、纠正赊销错弊行为，保护应收账款信用资产的安全、完整[6]。

3．制定合理的信用政策，降低应收账款风险

对应收账款进行信用管理，是提高应收账款投资效率，降低风险损失的根本保障，也是销售控制的主要措施。

企业应结合行业特点，充分权衡应收账款风险、收益、成本的对称关系，通过民主、科学、集体决策机制