分支机构会计.docx

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分支机构会计

第五章分支机构会计

一、单选题

1．总部与分支机构之间及各分支机构之间拨付商品所发生的超额运费，应记入（B）账户。

A.总部运来商品B.超额运费损失　C.总部往来D.总部来货运费

2．总部按成本加成法计价发给分支机构的存货，高于成本的部分应贷记（　C　）账户。

A.运交分支机构商品B.分支机构往来　　C.存货加价D.分支机构利润

3．以下内容中（C）不属于总分让经营的特点。

A.分店可拥有完备的商品库存

B.分店可直接向客户交货取款

C.分店的经营资金必须自己筹集

D.分店单独核算其经营盈亏

4．总分店之间拨送商品时，按对外销售的零售价作为调拨价格的优点是（A）。

A.有利于分店的存货管理

B.核算简便

C.考虑了商品调拨对经营的适度贡献

D.分店的期末存货中不会出现内部未实现利润

5．“备抵分店存货超过成本数”账户，反映的是总分店之间因调拨商品发生的（B）。

A.内部债权与债备B.内部未实现利润

C.内部的资产转移D.内部的债备转移

6．总分店之间需进行相对账户的调节，其主要原因是（C）。

A.总店或分店的业务人员失职B.总分店之间往来事项的增减

C.总店或分店可能存在未达账项D.总店或分店的会计政策不一致

7．在采用总店集中核算制时，分店间因调拨商品而发生的运费，应记入（B）。

A.商品的成本B.商品的购货费用

C.商品的销售价格D.商品的调拨价格

8．分店发生的营业费用，如统一记在总店账上，当总店收到分店损益表时，应作会计分录为（A）。

A.借：

利润——分店B.借：

营业费用

贷：

营业费用贷：

利润——分店

C.借：

分店往来D.借：

营业费用

贷：

营业费用贷：

分店往来

9．销售代理店除（C）外，其余的业务均由总店统一办理。

A.存货的储备B.决定赊的额度

C.备用金的领用和支付D.应收账款的收取

10．在分店账册上，以下的结账分录错误的是（D）。

A.借：

利润B.借：

总店往来

贷：

总店往来贷：

利润

C.借：

销售收入D.借：

备抵分店存货超过成本数利润

贷：

销售成本贷：

总店往来

营业费用

二、多选题

1．大型企业为进一步拓宽业务，有效地进行经营活动而在不同地区设立分支机构，其经营管理的特点一般是（ABCE）。

A.分店经营资金由总店拨给

B.分店遵循总统一的经营方针和管理方针

C.分店可独立开立银行账户

D.分店的货源必须由总店供给

E.分店拥有相对独立的业务经营自主权

2．总分店之间进行商品调拨，可以（ABD）。

A.按成本计价B.按成本加成计价

C.按批发价计价D.按售价计价

E.按售价加成计价

3．分店经营会计处理的（ABD）应当由总店统一制订。

A.科目设置B.报表的内容和格式

C.债权债备的清偿D.会计核算制度和方针

E.收入和费用的记录

4．在编制联合会计报表时，需要把总店和分店的有关项目联合列示，以提供企业整体的会计信息。

但需要对总分店之间的内部往来事项予以抵销，包括（ABCD）。

A.“总店往来”与“分店往来”

B.内部债权与债务C.总分店之间的资产转移

D.资金的下拨与上交E.内部的未达账项

5．对分店使用的固定资产，下列处理正确的有（AB）

A.由总店统一核算和管理，不需要分店账上反映

B.由分店进行核算和管理，不需在总店账上反映

C.由总店统一核算和管理，同时在分店账上反映

D.由分店进行核算和管理，同时在总店账上反映

E.由总店和分店同时进行核算和管理

6．销售代理店一切听从总店的安排，不具有独立经营的自主权，并且有以下特点（ACE）

A.总店为销售代理店核定并提供备用金

B.商品南接由总店发运，款项由销售代理店收取

C.销售代理店只陈列样品，不储备存货

D.销售代理店按复式记账法设置整套账册

E.销售代理店的各项支出记录要一式两份

7．分店的下列业务可以统一记在总店账上，也可直接记在分店账上（ABD）。

A.固定资产的购置B.营业费用的发生

C.经营成果的核算D.折旧费用的计提

E.管理费用的列支

8．分店作为一个独立的会计主体，需独立进行的会计工作有（ABCD）。

A.拥有完整账户组织的账簿体系

B.记录与分店有关的资产.负债.收入和费用

C.独立计算分店的经营成果

D.正确核算与总店之间的往来事项

E.正确核算总店下拨的备用金

三、判断题

1．在总分店经营情况下，分店既是一个独立的会计主体，又是一个法律主体。

（）

2．总分店商品调拨按成本计价的优点是核算简便，而且还考虑了商品调拨对经营的适度贡献。

（）

3．总店要保持全公司的控制功能，对一部分资产和负债的账务处理，常常集中在总店进行核算和管理。

（√）

4．分店发生的经济业务，在总店账册上反映的只是与分店发生的往来事项，其他业务一般不需记录。

（√）

5．年度终了，总店和分店分别编制的会计报表，既能提供内部管理使用，又能作为对外提供信息使用。

（）

6．广告费可以统一由总店支会，然后再分摊给各分店负担。

（√）

7．采用分店分散核算制，既能反映各分店之间往来事项的实际情况，同时，也能保持总店的统一管理。

（）

8．销售代理店的会计处理比分店会计处理要简单得多，仅需设置一本现金日记账。

（√）

9．销售代理店的经营成果需要单独核算，并设置相应的明细账户。

（）

10．分店的固定资产可以由总店为其购置，也可以由分店自行购置。

（√）

四、业务处理题

1．资料：

霞飞公司在19X7年设立了一家分店，该分店统一执行霞飞公司总店的经营管理方针，但在会计核算上在期末需单独核算盈亏，19X8年该分店发生如下经济业务：

（1）收到总店拨付营运资金100000元。

（2）分店自行购入商品50000元，款已付。

（3）分店从总店调拨商品，成本价75000元。

（4）分店收回应收货款80000元。

（5）分店对外销售商品，售价120000元，款已收，成本96000元。

（6）分店上交总店现金20000元。

（7）分店支付期间费用共15000元。

要求：

（1）设置和登记“总店往来”账户（分店账上）和“分店往来”账户（总店账上），按成本计价对上述经济业务分别为总店和分店编制会计分录，计算并结转分店的经营利润。

（2）如果分店从总店调拨商品按成本加成20%的利润进行计价，本年从总店调拨的商品全部售出，请编制19X8年有关会计分录，计算并结转分店的经营利润。

（3）采用上述两种方法，为编制总分店联合会计报表作抵销分录。

解答：

1.

（1）总店的账务处理：

①借：

分店的往来100000

贷：

银行存款100000

②不作处理。

③借：

分店往来75000

贷：

存货75000

④不作处理。

⑤不作处理。

⑥借：

现金20000

贷：

分店往来20000

⑦不作处理。

9000

⑧借：

分店往来9000

贷：

利润——分店9000

（2）分店的账务处理：

①借：

银行存款100000

贷：

总店往来100000

②借：

存货50000

贷：

银行存款50000

③借：

存货75000

贷：

总店往来75000

④借：

银行存款80000

贷：

应收账款80000

⑤借：

银行存款120000

贷：

销售收入120000

借：

销售成本96000

贷：

存货96000

⑥借：

总店往来20000

贷：

现金20000

⑦借：

营业费用15000

贷：

银行存款15000

⑧借：

销售收入120000

贷：

销售成本96000

营业费用15000

利润9000

借：

利润9000

贷：

总店往来9000

分店往来（总店账上）

①100000

③75000

⑥20000

155000

总店往来（分店账上）

⑥20000

①100000

③75000

155000

2.

（1）总店的账务处理：

①.②.④.⑤.⑥.⑦相同。

③借：

分店往来90000

贷：

存货75000

备抵分店存货超过成本数15000

⑧借：

备抵分店存货超过成本数15000

贷：

分店往来6000

利润——分店9000

（2）分店的账务处理：

①.②.④.⑥.⑦相同。

③借：

存货90000

贷：

总店往来90000

⑤借：

银行存款120000

贷：

销售收入120000

借：

销售成本（90000+21000）111000

贷：

存货111000

⑧借：

销售收入120000

利润6000

贷：

销售成本111000

营业费用15000

借：

总店往来6000

贷：

利润6000

3.总店的账务处理：

（1）借：

总店往来155000

贷：

分店往来155000

（2）①借：

备抵人店存货超过成本数15000

贷：

销售成本15000

②借：

总店往来170000

贷：

分店往来170000

2．资料：

霞飞公司19X8年12月20～31日总店账上的“分店往来”账户记录如下：

（1）12月21日，代分店支付应付账款50000元（借）。

（2）12月25日，发交分店商品200000元（借）。

（3）12月28日，代分店收取应收账款15000元（贷）。

（4）12月30日，拨付分店营运资金83000元（借）。

（5）12月31日，期末余额101000元（贷）。

分店账上的“总店往来”账户12月20～31日记录为：

（1）12月23日，代总店收取应收账款31000元（贷）。

（2）12月27日，收到总店发交商品200000元（贷）。

（3）12月29日，代总店支付应付账款5000元（借）。

（4）12月31日，期末余额193000元（借）。

要求：

核对总分店的相对账户，分别对未达账项作调节会计处理并编制“总分店相对账户调节表”。

解答：

1.总店的账务处理：

（1）借：

分店往来31000

贷：

应收账款31000

（2）借：

应付账款5000

贷：

分店往来5000

2.分店的账务处理：

（1）借：

应付账款50000

贷：

总店往来50000

（2）借：

总店往来15000

贷：

应收账款15000

（3）借：

在途资金83000

贷：

总店往来83000

霞飞公司总分店相对账户调节表

19X8年12月31日单位：

元

总店账上的“分店往来”账户

金额

分店账上的“总店往来”账户

金额

调节前余额

加：

分店代收应收账款

减：

分店代付应付账款

－101000

31000

5000

调节前余额

加：

总店代储应付账款

减：

总店代收应收账款

加：

总店拨付营运资金

－193000

50000

15000

83000

调节后余额

－75000

调节后余额

－75000

五、综合题

1．资料：

（1）威海公司总分店于19X9年发生如下部分经济业务：

总店向分店拨款2250元。

总店向分店发交商品调拨价为60000元（高于成本价20%）。

总店代分店支付费用6000元。

分店汇给总店现金30000元。

（2）威海公司总店和分店19X9年度的资产负债表.损益表及利润分配表资料如下：

威海公司资产负债表

19X9年12月31日单位：

元

资产

总店

分店

权益

总店

分店

货币资金

23750

1500

应付账款

60150

8750

应收账款

28750

13750

应交税金

3400

存货

91300

34750

备抵分店存货超过成本数

10000

分店往来

38250

总店往来

38250

固定资产

293750

股本

250000

累计折旧

（88250）

未分配利润

64000

3000

资产总计

387550

50000

权益总计

387550

50000

威海公司损益表

19X9年度单位：

元

项目

总店

分店

销售收入

376000

80000

销售成本

244300

59000

销售毛利

131700

21000

营业费用

60000

18000

利润总额

71700

3000

所得税

24510

净得税

47190

3000

威海公司利润分配表

19X9年度单位：

元

项目

总店

分店

净利润

47190

3000

加：

年初未分配利润

32210

可供分配利润

79400

减：

股利

15400

年末未分配利润

64000

3000

（3）分店收到总店发来的商品中有80%已出售，另外20%未出售作为期末存货。

要求：

（1）根据总分店之间的往来业务资料分别为总店和分店编制有关会计分录。

（2）编制总店和分店年终结账会计分录。

（3）编制威海分公司总分店联合会计报表工作底稿。

解答：

总店的账务处理：

1.

（1）借：

分店往来2250

贷：

现金2250

（2）借：

分店往来60000

贷：

存货50000

备抵分店货超过成本数50000

（3）借：

分店往来6000

贷：

现金6000

（4）借：

现金30000

贷：

分店往来30000

2.年终结账会计分录：

借：

分店往来3000

备抵分店存货超过成本数8000

贷：

利润——分店11000

分店的账务处理：

1.

（1）借：

现金2250

贷：

总店往来2250

（2）借：

存货60000

贷：

总店往来60000

（3）借：

营业费用6000

贷：

总店往来6000

（4）借：

总店往来30000

贷：

现金30000

2.年终结账会计分录：

借：

销售收入80000

贷：

销售成本59000

营业费用18000

利润3000

借：

利润3000

贷：

总店往来3000

3.总店编制联合会计报表的抵销分录：

（1）借：

总店往来38250

贷：

分店往来38250

（2）借：

备抵分店存货超过成本数10000

贷：

销售成本8000

存货2000

威海公司总分店联合会计报表工作底搞

19X9年度单位：

元

报表项目

总店

分店

抵销分录

联合会计报表

借方

贷方

损益表：

销售收入

销售成本

销售毛利

营业费用

利润总额

所得税

净得润

利润分配表：

净利润

加：

年初未分配利润

可供分配利润

减：

应付利润

年未未分配利润

资产负债表：

货币奖金

应收账款

存货

分店往来

固定资产

累计折旧

资产总计

应付账款

应交税金

备抵分店存货超过成本数

总店往来

股本

年未未分配利润

负债及所有者权益总计

376000

244300

131700

60000

71700

24510

47190

47190

32210

79400

15400

64000

23750

28750

91300

38250

293750

（88250）

387550

60150

3400

10000

250000

64000

387550

80000

59000

21000

18000

3000

3000

3000

3000

1500

13750

34750

50000

87500

38250

3000

50000

（2）10000

（1）38250

48250

（2）8000

（2）2000

（1）38250

48250

456000

295300

160700

78000

82700

24510

58190

58190

32210

90400

15400

75000

25250

42500

124050

293750

（88250）

397300

68900

340

250000

75000

397300

2．资料：

华源公司19X7年12月在南京设立华宁销售代理店，19X8年1月华源公司为货宁销售代理店核定并拨付备用金5000元；购置一项固定资产价值80000元，拨交销售代理店使用；另外，送发给销售代理店一批样品，成本为8000元。

一个星期后，华源公司收到销售代理店转交的购货订单，即向客户发货售价100000元，成本为80000元，货款尚未收到。

货源公司为销售代理店支付费用1500元，货宁销售代理店为备用金自行支付各种费用3000元，已向公司报销补足。

要求：

分别按销售代理店单独反映经营成果和不单独反映经营成果两种处理方法为华源公司编制19X8年1月份的有关会计分录。

解答：

1.单独反映经营成果的账务处理：

（1）借：

其他应收款——华宁5000

贷：

银行存款5000

（2）借：

固定资产——华宁80000

贷：

银行存款80000

（3）借：

存货——华宁样品8000

贷：

存款8000

（4）借：

应收账款100000

贷：

销售收入——华宁100000

借：

销售成本——华宁80000

贷：

存货80000

（5）借：

营业费用——华宁1500

贷：

现金1500

借：

营业费用——华宁3000

贷：

现金3000

（6）借：

销售收入——华宁100000

贷：

销售成本——华宁80000

营业费用——华宁4500

利润——华宁15500

借：

利润——华宁15500

贷：

利润15500

2.不单独反映经营成果的账务处理

（1）、

（2）、（3）相同。

（4）借：

应收账款100000

贷：

销售收入100000

借：

销售成本80000

贷：

存货80000

（5）借：

营业费用1500

贷：

现金1500

借：

营业费用3000

贷：

现金3000

六、案例题

1．资料：

李强是一个注册会计师，最近被大地公司聘为财务总监。

这是一家管理严格的公司，生产油田钻控设备的配件。

公司通过其分布在东北及西北的14家分部将产品供应给客户。

李强刚上任不久，就得知该公司总部与分部间相对账户的余额有很大差异，而总部会计人员说，从没有见到这些账户余额平衡过。

针对李强大惊小怪的责问。

总部的主任会计回答说：

大地公司从来没有被独立的注册会计师审计过，也没有内部审计人员；公司的管理者在看分部的会计报表的时候，主要关心他们的利润表，而并不注意总部与分部之间相对账户的平衡问题；在编制联合会计报表工作底稿时，为了方便相对账户余额的抵消，公司的主任会计师对那些不清楚的差异采用借记其他费用或贷记其他收入的办法进行处理。

要求：

你认为李强该怎么办？

他应该让这种情况继续下去吗？

如果不，他应该请求公司和管理当局聘用一个独立的审计员吗？

或者，他可以授权14家分部的会计，将这些不明的差异通过借记其他费用或贷记其他收入的办法，将相对账户之间的差异消除吗？

或者采用其他的办法？

2．资料：

兰天公司在其总部之外，还设立了许多分部，每个分部都有品种齐全的基本上由总部提供的存货，分部还处理自己的资金收付业务，提供商业信用并结算货款。

每个分部都有自己独产的银行账户，有独立的会计记录，分部的固定资产由总部入账，设备折旧采用直线法，年折旧率为10%，无残值。

2001年7月1日，兰天公司A分部的经理购买办公设备，设备的现金价格为24000元，但他采用了24个月分期付款的方法购买，付款期从第1年8月1日开始，每月付款1100元。

在8月1日以前，A分部对此项业务未作任何会计处理，8月1日，当第一个月的款项付出时，分部所作的分录是借记其他费用，在2001年剩余的时间里，分部也作了同样的记录。

12月2日，A分部经理想起采购设备必须先得到总部的批准，不论资产是由总部采购的，还是由分部采购的，都将由总部入账，但是处理资产所产生的盈余或亏损将由分部承担。

为了逃避批评，分部经理立即对其在7月1日购买的设备进行处理，将其以现金15000元的价格卖给了一家商店。

这个经理接着又用这15000元的现金支票和个人财产将分期付款付清。

在12月3日，设备销售商考虑到已经提前付清了全部余款，就同意在2400元的利息中提供1500元的折扣。

对于上述设备的处理及负债的清偿，分部没有任何会计记录。

假设你是一个注册会计师，现在你要去审计该公司的会计报表。

当你到A分部的时候，你分析了他们的其他费用账户，并对这5个月中每月都有1100元的借力发生额进行调查。

通过调查，你发现了设备的采购与处理事项。

在几经犹豫之后，分部经理就此事对你做出了全面的解释。

要求：

（1）描述分部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。

（2）描述总部在正常情况下对上述业务可能作的会计分录。

（3）作一个分录纠正分部的会计记录。

（4）作一个分录纠正总部的会计记录。