计划审计工作、重要性与审计风险.ppt

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第六章第六章审计计划、重要性及审计风险审计计划、重要性及审计风险总体要求：

总体要求：

11、掌握审计计划、掌握审计计划22、掌握审计重要性及其运用、掌握审计重要性及其运用33、掌握审计风险及其评估、掌握审计风险及其评估第一节第一节计划审计工作计划审计工作一、审计计划的含义与作用（一般了解）一、审计计划的含义与作用（一般了解）1、含义：

审计计划是指含义：

审计计划是指CPA为了完成各项审计业为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

编制的工作计划。

l与审计目标相联系；与审计目标相联系；l及时修订、补充。

及时修订、补充。

计划审计工作计划审计工作制定总体审计策略制定总体审计策略制定具体审计计划制定具体审计计划开展初步业务活动开展初步业务活动了解被审计单位及其环境并了解被审计单位及其环境并评估重大错报评估重大错报风险风险针对评估的重大错报风险针对评估的重大错报风险计划进一步审计程序计划进一步审计程序二计划审计工作的步骤二计划审计工作的步骤u初步业务活动初步业务活动初步业务活动是控制及初步业务活动是控制及降低审计风险降低审计风险的第一道、的第一道、也是非常重要的屏障也是非常重要的屏障注册会计师已具备执行业务所需要的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专独立性和专业胜任能力业胜任能力不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况该项业务意愿的情况与被审计单位不存在对业务约定条款的误解与被审计单位不存在对业务约定条款的误解目的目的目的目的内内内内容容容容了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况况针对保持客户关系和具体的审计业务实施相应针对保持客户关系和具体的审计业务实施相应的质量控制程序的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立商定业务书的相关条款商定业务书的相关条款客户的客户的接受接受与保持与保持及时签订或修改及时签订或修改审计业务约定书审计业务约定书u总体审计策略总体审计策略总体审计策略用以总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。

并指导制定具体审计计划。

目的目的制制制制定定定定应应应应考考考考虑虑虑虑的的的的因因因因素素素素l确定审计业务的特征确定审计业务的特征,包括采用的会计准则和相关的会包括采用的会计准则和相关的会计制度计制度,特定行业的报告要求以及被审单位组成部分的特定行业的报告要求以及被审单位组成部分的分布分布,以界定审计范围；以界定审计范围；l明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；与管理层和治理层沟通的重要日期等；l考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的审计考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的审计方向，包括重要性的确定；重大错报风险较高的审计领方向，包括重要性的确定；重大错报风险较高的审计领域；项目组成员的选择；项目预算；重大的行业发展情域；项目组成员的选择；项目预算；重大的行业发展情况；会计准则与会计制度的变化等况；会计准则与会计制度的变化等审计工作范围的记录模式范例审计工作范围的记录模式范例报告要求适用的财务报告准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特别规定如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关法规等与财务报告相关的监管要求如监管机构发布的有关涉及被审计单位生产经营的法规，包括行业准入方面的监管法规等需要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其他信息如上市公司年报制定审计策略需考虑的其他事项如母公司和集团内部组成部分之间的关系、内部审计工作的可利用性、信息技术对审计程序的影响等总总总总体体体体审审审审计计计计策策策策略略略略的的的的内内内内容容容容向具体审计领域向具体审计领域调配调配的资源的资源向具体审计领域向具体审计领域分配资源的数量分配资源的数量何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等关键的截止日期调配资源等如何管理、指导、监督这些资源的利用如何管理、指导、监督这些资源的利用向具体审计领域调配的资源，包括：

向具体审计领域调配的资源，包括：

向高风险领域分派有适当经验的项目组成员；向高风险领域分派有适当经验的项目组成员；就复杂的问题利用专家工作等。

就复杂的问题利用专家工作等。

向具体审计领域分配资源的数量，包括：

向具体审计领域分配资源的数量，包括：

安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量；安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量；对其他注册会计师工作的复核范围；对其他注册会计师工作的复核范围；对高风险领域安排的审计时间预算等。

对高风险领域安排的审计时间预算等。

何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；的截止日期调配资源等；如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括：

如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括：

预期何时召开项目组预备会和总结会；预期何时召开项目组预备会和总结会；预期项目负责人和经理如何进行复核；预期项目负责人和经理如何进行复核；是否需要实施项目质量控制复核等是否需要实施项目质量控制复核等。

u具体审计计划具体审计计划具体计划比总体审计策略更加详细，其内容包括具体计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的为获取充分、适当的审计证据审计证据以将审计风险降到可以将审计风险降到可接受的低水平，项目成员接受的低水平，项目成员拟定实施的审计程序的性拟定实施的审计程序的性质、时间和范围。

质、时间和范围。

目的目的对风险评估及审计计划的讨论了解内部控制被审计单位面临的经营风险；财务报表容易发生错报的领域；以及错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性控制环境；被审计单位的风险评估过程信息系统与沟通控制活动对控制的监督了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质对会计政策的选择和运用目标、战略以及相关经营风险财务业绩的衡量和评价评估重大错报风险实施风险评估程序实施风险评估程序财务报表财务报表层次层次认定层次（各类认定层次（各类交易、账户余额、交易、账户余额、列报（包括披露）列报（包括披露）内内内内容容容容具体审计计划与具体审计计划与总体审计策略的关系总体审计策略的关系总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划计划，并，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。

目标。

虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定定可能会影响、甚至改变对另外一项的决定。

但此在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单但此在了解被审计单位及其环境的过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信位对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的息系统的可靠性及有效性对其经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响，对此，注册会计师可能会在具体审计计财务报告具有重大影响，对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息风险管理专家的工作的决定。

出利用信息风险管理专家的工作的决定。

例如，例如，AA注册会计师在接受注册会计师在接受BB公司的委托审计其公司的委托审计其20062006年度的财务年度的财务报告，报告，AA注册会计师实施了初步审计业务活动，制定了总体审注册会计师实施了初步审计业务活动，制定了总体审计策略。

计策略。

第二节第二节审计重要性审计重要性（难点）难点）一、审计重要性的定义一、审计重要性的定义重要性：

是指被审计单位会计报表中错报或漏报的重要性：

是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

使用者的判断或决策。

以上概念是针对报表使用者定义的，如果的以上概念是针对报表使用者定义的，如果的CPA而而言，重要性的概念可理解为：

言，重要性的概念可理解为：

重要性，是重要性，是CPA对被审计单位会计报表对被审计单位会计报表能够容忍能够容忍的最大的错报或漏报。

的最大的错报或漏报。

在审计活动中为什么要考虑重要性？

在审计活动中为什么要考虑重要性？

由于现代企业经济活动日趋复杂，注册会计师审计所面对的会计信息量也日益庞大，注册会计师既无必要也无可能去审查全部的会计资料，只能在对内部控制和风险评估的基础上采用抽查的方法来确认会计报表的合法性和公允性，因此在审计过程中，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价错报的影响时，应当考虑重要性。

对重要性的理解，必须注意以下几点：

对重要性的理解，必须注意以下几点：

（1）重要性概念是针对会计报表而言的。

）重要性概念是针对会计报表而言的。

CPA审计是会计报审计是会计报表审计，与此有关的概念当然也是针对会计报表的。

表审计，与此有关的概念当然也是针对会计报表的。

（2）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。

会计）重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑。

会计报表使用者包括企业的投资者、债权人、政府、社会公众等。

报表使用者包括企业的投资者、债权人、政府、社会公众等。

（3）重要性的判断离不开特定的环境。

不同企业所面临的环）重要性的判断离不开特定的环境。

不同企业所面临的环境不同，判断重要性的标准也不同。

境不同，判断重要性的标准也不同。

（4）重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质。

）重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的性质。

（5）对重要性的评估要运用职业判断。

）对重要性的评估要运用职业判断。

二、重要性的运用二、重要性的运用

（一）一般要求

（一）一般要求1、评估重要性需要运用专业判断。

、评估重要性需要运用专业判断。

2、两目的：

提高审计效率，保证审计质量。

、两目的：

提高审计效率，保证审计质量。

在在审计过程中，需要运用重要性的情形有二：

审计过程中，需要运用重要性的情形有二：

一是在确定审计程序的性质、时间和范围时一是在确定审计程序的性质、时间和范围时（即审计计划阶段）（即审计计划阶段）二是评价审计结果时二是评价审计结果时（即审计报告阶段）（即审计报告阶段）四个性质方面的考虑（质量）：

四个性质方面的考虑（质量）：

1、涉及舞弊、违法行为的错报或漏报。

、涉及舞弊、违法行为的错报或漏报。

2、可能引起履行合同义务的错、漏报。

、可能引起履行合同义务的错、漏报。

3、影响收益趋势的错、漏报。

、影响收益趋势的错、漏报。

4、不期望出现的错、漏报。

、不期望出现的错、漏报。

（三）两个层次重要性的考虑（三）两个层次重要性的考虑会计报表层次会计报表层次帐户和交易层次帐户和交易层次可可容忍误差容忍误差

（二）金额和性质的考虑

（二）金额和性质的考虑一般情况下，金额大的错报或漏报比金额小的错报一般情况下，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报或漏报更重要。

（数量）更重要。

（数量）（四）重要性与审计风险、审计证据的关系（四）重要性与审计风险、审计证据的关系重要性低