鉴证业务对独立性的要求.ppt
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kjx2010kjx2010请勿修改！
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问题答疑：
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第六章第六章鉴证业务鉴证业务对独立性的要求对独立性的要求3内内容容11基本要求基本要求22经济利益经济利益33贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系44与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系55高级职员与审计客户的长期关联高级职员与审计客户的长期关联66为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务77收费收费88影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项4一、独立性的概念框架一、独立性的概念框架识别独立性不利影响识别独立性不利影响评价不利影响能否消评价不利影响能否消除或降低至可接受水除或降低至可接受水平平应对：
采取防范措施应对：
采取防范措施评价不利影响是否已评价不利影响是否已经消除或降至可接受经消除或降至可接受水平水平接受或保持业务接受或保持业务拒拒绝绝或或解解除除业业务务关关系系或向雇佣单位辞职或向雇佣单位辞职5二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所网络：
以合作为目的，明确旨在网络：
以合作为目的，明确旨在分享利润或分担成分享利润或分担成本本，或共享同一，或共享同一所有权、控制权或管理权所有权、控制权或管理权，或共享，或共享同一同一质量控制政策和程序质量控制政策和程序，或，或共享同一经营战略共享同一经营战略，或使用同一或使用同一品牌品牌，或共享，或共享重要的专业资源重要的专业资源。
网络事务所网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实是指属于某一网络的会计师事务所或实体。
体。
实体：
如从事咨询或专业法律业务的实体实体：
如从事咨询或专业法律业务的实体网络事务所应当与网络中其他会计事务所的审计客网络事务所应当与网络中其他会计事务所的审计客户保持独立。
户保持独立。
6不属于网络事务所的情形不属于网络事务所的情形（11）事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是）事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络。
某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络。
（22）与事务所已转让某一组成部分不再关联，但转）与事务所已转让某一组成部分不再关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用事务所的名称或名称中的某一要素。
但继续使用事务所的名称或名称中的某一要素。
但这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。
构，不构成网络。
（33）事务所之间共享的资源仅限于共同的审计手册）事务所之间共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训资源，并不交流人员、客或审计方法，共享培训资源，并不交流人员、客户或市场信息，也没有共有的技术部门。
户或市场信息，也没有共有的技术部门。
7三、公众利益实体三、公众利益实体上市公司上市公司法律、法规规定的公共利益实体法律、法规规定的公共利益实体其他：
银行、保险公司、雇员数量其他：
银行、保险公司、雇员数量8四、关联实体四、关联实体关联实体关联实体5关联实体关联实体4关联实体关联实体2关联实体关联实体1客户客户姐妹实体姐妹实体3控控制制或或间间接接控控制制直直接接经经济济利利益益且且具具有有重重大大影影响响9五、治理层五、治理层对实体的战略方向及管理层履行经营管理责任负对实体的战略方向及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织有监督责任的人员或组织与治理层沟通：
外界压力和密切关系与治理层沟通：
外界压力和密切关系10六、工作记录六、工作记录记录不利影响的性质，以及采取的防范措施；记录不利影响的性质，以及采取的防范措施；记录不利影响的性质，以及得出不需采取防范措记录不利影响的性质，以及得出不需采取防范措施结论的理由。
施结论的理由。
11七、业务期间七、业务期间注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于鉴证客户。
间独立于鉴证客户。
开始执行鉴证业务开始执行鉴证业务出具最终鉴证报告之日出具最终鉴证报告之日或通知解除关系之日孰晚或通知解除关系之日孰晚业务期间业务期间12七、业务期间七、业务期间会计师事务所接受审计客户，应当考虑：
会计师事务所接受审计客户，应当考虑：
（11）在财务报表涵盖期间之内或之后，但在接受）在财务报表涵盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济利益或商业关业务之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；系；（22）以前向审计客户提供的各类服务。
）以前向审计客户提供的各类服务。
13防范措施：
防范措施：
（11）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务；）禁止提供非鉴证服务的人员参与审计业务；（22）由其他）由其他CPACPA复核非鉴证业务和审计工作；复核非鉴证业务和审计工作；（33）聘请其他会计师事务所评价非鉴证业务的结）聘请其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或请其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，果，或请其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并所执行工作的范围能够使其承担责任。
并所执行工作的范围能够使其承担责任。
14七、业务期间七、业务期间审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的审计业务的业务期间包括事务所对其出具报告的财务报表的期间。
期间。
2007年年1月月1日日2007年年12月月31日日开始执行鉴证业务开始执行鉴证业务开始执行鉴证业务开始执行鉴证业务经济利益或商业关系或提供服务经济利益或商业关系或提供服务2008年年1月月15日日2007年年10月月31日日15AA会计师事务所从会计师事务所从20052005年年1212月月11日开始授受委托已经日开始授受委托已经连续连续44年对年对XX公司财务报表进行了审计，双方约定公司财务报表进行了审计，双方约定20102010年年33月月88日对日对20092009年度的财务报表出具审计报告年度的财务报表出具审计报告并且决定在并且决定在20102010年年99月月1515日后双方终止一切业务。
日后双方终止一切业务。
AA在审计在审计XX公司的鉴证业务期间是（公司的鉴证业务期间是（）。
）。
AA20052005年年1212月月11日至日至20102010年年33月月88日日BB20052005年年11月月11日至日至20102010年年33月月88日日CC20052005年年11月月11日至日至20102010年年99月月1515日日DD20052005年年1212月月11日至日至20102010年年99月月1515日日16解解析析业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，但是审计业务还应当包括具鉴证报告之日止，但是审计业务还应当包括2005200520092009年度财务报表的期间。
年度财务报表的期间。
如果双方没有约定解除业务关系的日期则选项如果双方没有约定解除业务关系的日期则选项BB是正是正确，但双方约定在确，但双方约定在20102010年年99月月1515日后双方终止一切业务，日后双方终止一切业务，按孰晚原则，选项按孰晚原则，选项CC是恰当的。
是恰当的。
17XX会计师事务所已于会计师事务所已于20092009年年22月月11日至日至44月月2828日为日为ABCABC公司设计完成了计算机会计数据系统。
该所公司设计完成了计算机会计数据系统。
该所20092009年年1212月月11日接受委托对日接受委托对ABCABC公司公司20092009年度的财务报表进年度的财务报表进行审计。
问该所需要采取下列（行审计。
问该所需要采取下列（）防范措施将威）防范措施将威胁独立性的影响降至可接受的水平。
胁独立性的影响降至可接受的水平。
AA与与ABCABC公司的管理层讨论独立性公司的管理层讨论独立性BB获得获得ABCABC公司对非鉴证服务的结果承担责任的公司对非鉴证服务的结果承担责任的承诺承诺CCXX所不允许提供非鉴证服务人员参与审计业务所不允许提供非鉴证服务人员参与审计业务DD请请XX事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果事务所主任会计师评价非鉴证服务的结果18解解析析答案：
答案：
BCBC在选项在选项AA中，应当与治理层讨论独立性；中，应当与治理层讨论独立性；选项选项DD中应当聘请另一家会计师事务所来评价中应当聘请另一家会计师事务所来评价非鉴证业务的成果。
非鉴证业务的成果。
19八、合并与收购八、合并与收购20九、其他方面的考虑九、其他方面的考虑事务所的质量控制政策与程序事务所的质量控制政策与程序21第二节第二节经济利益经济利益一、经济利益的概念一、经济利益的概念1.1.直接经济利益：
直接经济利益：
（11）个人或实体）个人或实体直接拥有并控制直接拥有并控制的经济利益的经济利益（22）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制投资工具，或影响其投资决策。
且有能力控制投资工具，或影响其投资决策。
2.2.间接经济利益：
通过投资工具拥有的经济利益，间接经济利益：
通过投资工具拥有的经济利益，没有能力控制没有能力控制或影响其投资决策。
或影响其投资决策。
22二、经济利益对独立性的不利影响及防范措施二、经济利益对独立性的不利影响及防范措施不利影响的严重程度取决于：
不利影响的严重程度取决于：
拥有经济利益人员的角色拥有经济利益人员的角色（事务所、项目组成员、其近亲属、项目合伙人、（事务所、项目组成员、其近亲属、项目合伙人、其他合伙人、管理人员）其他合伙人、管理人员）经济利益类型（直接或间接）经济利益类型（直接或间接）经济利益的重要性经济利益的重要性23防范措施：
防范措施：
p处置直接经济利益；处置直接经济利益；p处置重大间接经济利益，使剩余利益不再重处置重大间接经济利益，使剩余利益不再重大；大；p将该鉴证小组成员调离鉴证业务；将该鉴证小组成员调离鉴证业务；p项目组外的其他项目组外的其他CPACPA复核。
复核。
241.1.事务所、项事务所、项目组成员或其目组成员或其主要近亲属主要近亲属在在审计客户审计客户中拥有中拥有直接或重大间接经济利益直接或重大间接经济利益在对在对审计客户施加控制的实体审计客户施加控制的实体中拥有中拥有直接或直接或重大间接经济利益重大间接经济利益注意：
审计客户对该实体是重要的注意：
审计客户对该实体是重要的与审计客户同时在某一实体拥有经济利益与审计客户同时在某一实体拥有经济利益注意：
经济利益注意：
经济利益重大重大，并且审计客户能够对，并且审计客户能够对该实体施加该实体施加重大影响重大影响2.2.项目合伙人项目合伙人所在分部的其所在分部的其他合伙人或其他合伙人或其主要近亲属主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益三、经济利益具体情况三、经济利益具体情况
（一）没有防范措施的情形
（一）没有防范措施的情形253.3.为审计客户提供为审计客户提供非审计服务的其他非审计服务的其他合伙人、管理人员合伙人、管理人员或其主要近亲属或其主要近亲属在审计客户中拥有直接或重大间接经在审计客户中拥有直接或重大间接经济利益济利益4.4.事务所、项目组事务所、项目组成员或其主要近亲成员或其主要近亲属作为受托管理人属作为受托管理人P102P102
（一）没有防范措施的情形
（一）没有防范措施的情形261.1.审计项目组某一审计项目组某一成员的其他近亲属成员的其他近亲属在在审计客户审计客户中拥有中拥有直接经济利益或重直接经济利益或重大间接经济利益大间接经济利益。
在评价不利影响的。
在评价不利影响的重要程度时，应当考虑审计项目组成重要程度时，应当考虑审计项目组成员与其其他近亲属之间关系以及经济员与其其他近亲属之间关系以及经济利益对其他近亲属的重要性利益对其他近亲属的重要性2.
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