营改增政策解读及园林企业应对.ppt

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营改增政策解读及园林企业应对营改增政策解读及园林企业应对增值税原理增值税原理产品阶产品阶段段销售金销售金额额购入品购入品金额金额增加值增加值税额（税率税额（税率10%10%）销售税销售税金金购入品购入品已付税已付税金金应缴税应缴税金金采矿采矿4040004040440044冶炼冶炼1001004040606010104466机械制机械制造造300300100100200200303010102020批发批发400400300300100100404030301010零售零售48048040040080804848404088合计合计-480480-4848纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过销售额）超过500500万元的纳税人为一般纳税人，未超过万元的纳税人为一般纳税人，未超过的为小规模纳税人。

的为小规模纳税人。

应税服务年销售额超过规定标准的其他个人（应税服务年销售额超过规定标准的其他个人（自然人自然人）不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户位、企业和个体工商户可选择可选择按照小规模纳税人纳税。

按照小规模纳税人纳税。

预留口子：

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确预留口子：

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

认定，成为一般纳税人。

一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额（不含税不含税）销售额销售额X17%（13%）X17%（13%）准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣价款价款+价外价外费用费用视同视同销售销售特殊特殊销售销售计计算算抵抵扣扣凭凭票票抵抵扣扣小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

得抵扣进项税额。

应纳税额的计算公式应纳税额的计算公式应纳税额（不含税）销售额应纳税额（不含税）销售额征收率征收率公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费公式中的销售额应为不含增值税额、但含价外费用的销售额。

用的销售额。

不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）月销售额超过月销售额超过33万元（或季销售额超过万元（或季销售额超过99万元）的万元）的住宿业、鉴证咨询业和建筑业住宿业、鉴证咨询业和建筑业小规模纳税人可自小规模纳税人可自行开具增值税专用发票行开具增值税专用发票关注点：

关注点：

11、纳税人身份的选择、纳税人身份的选择准确测算两种身份下纳税人的税负，必要时分拆企准确测算两种身份下纳税人的税负，必要时分拆企业：

如果进项税额比较少，或者增值率比较高，考虑小业：

如果进项税额比较少，或者增值率比较高，考虑小规模纳税人规模纳税人22、注意达到一般纳税人标准时的强制认定问题、注意达到一般纳税人标准时的强制认定问题33、考虑到不动产租赁的税率问题以及房产税问题，对、考虑到不动产租赁的税率问题以及房产税问题，对某些不动产租赁可以考虑将其变为内部的承包或者承租某些不动产租赁可以考虑将其变为内部的承包或者承租但同时要注意控制风险，对承租方或承包方的风险但同时要注意控制风险，对承租方或承包方的风险进行控制进行控制增值税的免税和退税增值税的免税和退税甲将货物以甲将货物以100100的价格卖给乙（假定甲的进项税额为的价格卖给乙（假定甲的进项税额为55），），乙以乙以110110的价格销售出去，假定税率的价格销售出去，假定税率10%10%甲甲乙乙销项销项税额税额进项进项税额税额应纳应纳税额税额实际实际承担承担税款税款销项销项税额税额进项进项税额税额应纳应纳税额税额实际实际承担承担税款税款免税免税0055005511110011111111退税退税1010555500111110101111增值税与营业税的区别增值税与营业税的区别项目项目营业税营业税增值税增值税计税原理及特点计税原理及特点存在重复纳税、实行价内税存在重复纳税、实行价内税基本消除重复征税、实行价外税基本消除重复征税、实行价外税计税基础不同计税基础不同存存在在全全额额计计税税及及差差额额计计税税两两种种模模式式，但但大大多多数数情情况况为为全全额额计计税，即以营业额为计税基础税，即以营业额为计税基础计计税税的的销销售售额额=含含税税的的销销售售额额（1+1+增增值值税税率）税税率）计税方法计税方法应纳税额计税营业额应纳税额计税营业额税率税率应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=征管特点征管特点简单、易行简单、易行增增值值税税计计征征复复杂杂、征征管管严严格格、法法律律责责任任重重大大。

虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票、非非法法出出售售增增值值税税专专用用发发票票、非非法法购购买买增增值值税税专专用用发发票票、购购买买伪伪造造的的增增值值税税专专用用发发票票等等行行为需承担刑事责任。

为需承担刑事责任。

一、营改增的历程一、营改增的历程

（一）增值税的历史

（一）增值税的历史19791979年下半年开始引入增值税制度。

年下半年开始引入增值税制度。

财政部先后选择机器机械和农业机具两个行业和自行车、财政部先后选择机器机械和农业机具两个行业和自行车、缝纫机、电风扇缝纫机、电风扇“三大件三大件”试行增值税，并于试行增值税，并于19811981年发年发布了布了增值税暂行办法增值税暂行办法。

经过试点和广泛征求意见，经过试点和广泛征求意见，19841984年年99月国务院发布了月国务院发布了增值税条例（草案）增值税条例（草案），自，自19841984年年1010月月11日开始实施，日开始实施，标志着我国正式建立增值税制度。

标志着我国正式建立增值税制度。

19941994年正式确立了增值税制度年正式确立了增值税制度当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，消费当时中国经济正处于投资和消费双膨胀状态，消费型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行的紧缩政策型增值税对投资具有刺激效应，与当时实行的紧缩政策一致。

一致。

采用生产型增值税能够抑制投资需求，有利于抑制投资采用生产型增值税能够抑制投资需求，有利于抑制投资膨胀。

膨胀。

增值税改革的过程，实际上也是增值税不断增值税改革的过程，实际上也是增值税不断扩围扩围的过程，的过程，扩围包括两个方面：

扩围包括两个方面：

11、抵扣范围的扩大、抵扣范围的扩大22、征税范围的扩大、征税范围的扩大营改增营改增在这个过程中要综合考虑纳税人的税收负担情况在这个过程中要综合考虑纳税人的税收负担情况20032003年，年，“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围入增值税抵扣范围”被第一次写入党的文件。

被第一次写入党的文件。

至此，增值税转型改革开始启动。

至此，增值税转型改革开始启动。

自自20042004年年77月月11日起，在东北地区实行增值税转型试点日起，在东北地区实行增值税转型试点两方面的目的：

一是振兴东北老工业基地；二是为两方面的目的：

一是振兴东北老工业基地；二是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。

今后全国实施增值税转型改革积累经验。

特点：

非完全消费型增值税，增量抵扣特点：

非完全消费型增值税，增量抵扣20072007年年55月，为了促进中部地区崛起，国家又将试点范月，为了促进中部地区崛起，国家又将试点范围扩大到了中部围扩大到了中部66省的省的2626个老工业基地城市的电力业、个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。

采掘业等八大行业。

20082008年年77月、月、88月，内蒙古东部月，内蒙古东部55个市（盟）和汶川地震个市（盟）和汶川地震受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。

受灾严重地区先后被纳入增值税转型改革试点范围。

20092009年年11月月11日起，我国全面实行消费型增值税日起，我国全面实行消费型增值税严格说，还是非完全消费型增值税：

小汽车、游艇、严格说，还是非完全消费型增值税：

小汽车、游艇、摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进项税额不得抵摩托车、不动产（建筑物和构筑物）其进项税额不得抵扣扣根据（财税根据（财税201337201337号文），号文），2013.8.12013.8.1日起，纳税日起，纳税人自用的小汽车、游艇、摩托车，其进项税额允许抵扣人自用的小汽车、游艇、摩托车，其进项税额允许抵扣为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，20112011年年1010月月2626日日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点：

试点：

1111月月1616日日，财政部和国家税务总局发布，财政部和国家税务总局发布营业税改征增营业税改征增值税试点方案值税试点方案（财税（财税20111102011110号），号），关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知税改征增值税试点的通知（财税（财税20111112011111号）。

号）。

明确明确从从20122012年年11月月11日起日起，在上海市交通运输业和部分现，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。

20122012年年77月月2525日日，国务院召开常务会议，决定自，国务院召开常务会议，决定自20122012年年88月月11日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳圳1010个省（直辖市、计划单列市）。

个省（直辖市、计划单列市）。

20132013年年55月月2424日，财政部、国家税务总局发布日，财政部、国家税务总局发布关于在关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知税试点税收政策的通知（财税（财税201337201337号文），同时号文），同时废止了原来的有关营改增的相关文件废止了原来的有关营改增的相关文件在该文件中，明确：

自在该文件中，明确：

自20132013年年88月月11日起，在全国范围内日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。

开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。

即所谓的即所谓的1+71+7改革改革交通运输业和部分现代服务业（围绕制造业、文化产业、交通运输业和部分现代服务业（围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动）现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动）包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

播影视服务。

20132013年年1212月月1212日，财政部、国家税务总局日，财政部、国家税务总局关于将铁路关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财（财税税20132013106106号）自号）自20142014年年11月月11日起废止财税日起废止财税201320133737号），并将号），并将铁路运输和邮政业铁路运输和邮政业纳入到增值税范围纳入到增值税范围20142014年年4