营改增培训(比较全).ppt

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汇报人：

周焱恒、于丹单位：

光大集团财务结算中心营业税营业税增值税增值税概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理税收减免税收减免目录目录营营改改增增概述概述增值税VS营业税定义定义不同不同计税基础计税基础不同不同营营改改增增定义不同定义不同

（一）增值税增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物（新增：

交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。

（二）营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务（范围变小）、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。

计税依据不同计税依据不同增值税增值税价外税-计算增值税的收入应当计算增值税的收入应当为不含税的收入为不含税的收入价内税-营业税则是直接用收入乘营业税则是直接用收入乘以税率即可。

以税率即可。

营营改改增增营业税营业税概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理税收减免税收减免目录目录营营改改增增一、纳税人和扣缴义务人一、纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。

纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

单位：

是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、单位：

是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

社会团体及其他单位。

个人：

是指个体工商户和其他个人个人：

是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。

机构所在地机构所在地居住地居住地营营改改增增承包、承租、挂靠承包、承租、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

人为纳税人。

发包人发包人为为纳税人纳税人以发包人名义对外经营以发包人名义对外经营由发包人承担相关法律责任由发包人承担相关法律责任营营改改增增纳税人纳税人试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

划分标准年应税年应税销售额销售额会计核算会计核算制度是否制度是否健全健全营营改改增增一般纳税人一般纳税人应税服务的年销售额超过超过500万元万元的纳税人为增值税一般纳税人。

对于原公路、内河货物运输业的自开票纳税人，无论其提供应税服务的年销售额是否达到500万元，均应当申请认定为一般纳税人。

应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分，如果该销售额为含税销售额，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税额不含税额案例：

某现代服务业企业，2012年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元500万元销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。

营营改改增增不认定为一般纳税人特殊规定不认定为一般纳税人特殊规定应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。

非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

非非企企业业性性单单位位不经不经常提常提供应供应税服税服务企务企业业？

问题号：

258495提交时间：

2012/11/09状态：

已回复问题标题：

营改增小规模纳税人的认定问题内容：

您好！

营改增文件中指出“非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”，请问当中的个体工商户是否需要满足不经常提供应税服务的条件才可以申请小规模纳税人，即是否只要是个体工商户无论其经营频率都可申请小规模纳税人？

谢谢！

问题回复：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）第三条规定：

“非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

”上述个体工商户是指不经常提供应征增值税服务的个体工商户才可以选择按照小规模纳税上述个体工商户是指不经常提供应征增值税服务的个体工商户才可以选择按照小规模纳税人申报缴纳增值税。

人申报缴纳增值税。

上述回复仅供参考。

有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。

国家税务总局2012/11/13营营改改增增小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含万元（含本数）以下本数）以下。

小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全会计核算健全，能够提供准，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

凭证核算。

小规模纳税人主管税务机关小规模纳税人主管税务机关营营改改增增资格认定资格认定一般纳税人应向主管税务机关办理资格认证一般纳税人应向主管税务机关办理资格认证一、未按规定申请办理手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

二、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

三、原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照规定应申请一般纳税人，不需要重新办理认定手续，由主管税务机关制作、送达税务事项通知书，告知纳税人。

境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。

代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。

境外单位和个人（在境内未未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务人无境内代理人的以接收方为扣缴义务人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。

扣缴义务人扣缴义务人营营改改增增扣缴义务人例题扣缴义务人例题境外公司为试点地区纳税人A提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在试点地区无经营机构，有代理人，则该代理人应当扣缴的税额计算如下：

应扣缴税额=106万（1+6%）*6%=6万元如果没有代理人如果没有代理人？

概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理税收减免税收减免目录目录营营改改增增二、应税服务二、应税服务行业大行业大类类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输【暂不包括铁路运输】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。

【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动营营改改增增应税服务应税服务部分现代服务业部分现代服务业行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

有形动产有形动产租赁服务租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。

【不包括劳务派遣】营营改改增增应税服务应税服务v此次营业税改增值税范围内不包含：

v1.建筑业；v2.邮电通信业；v3.销售不动产等行业；v4.餐饮，娱乐等服务业；v5.铁路运输服务。

营营改改增增应税服务应税服务提供应税服务，是指有偿提供应税服务提供应税服务，是指有偿提供应税服务有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业不非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业不属于提供应税服务。

属于提供应税服务。

非营业活动，是指：

（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动；

（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务；（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

营营改改增增应税服务应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供提供方方或者接受方接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

营营改改增增应税服务应税服务v属人原则v将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。

v来源地原则v只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。

判断境内外收入的2个原则营营改改增增应税服务应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

（一）向其他其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。

（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

概述概述税率和增收率税率和增收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税服务应税服务应纳税额的计算应纳税额的计算征收管理征收管理税收减免税收减免目录目录营营改改增增税率和征收率税率和征收率一、税率一、税率

（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%

（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

二、征收率