财税理论与实践课件.ppt

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vv安徽省委党校安徽省委党校安徽省委党校安徽省委党校管理学教研部管理学教研部管理学教研部管理学教研部罗红罗红罗红罗红第一章第一章税收、税法和税制税收、税法和税制v第一节第一节税收税收v一、概念一、概念国家为了满足社会公共需要，而凭借国家为了满足社会公共需要，而凭借政治权力，按照法律的规定，强制地、无偿地参与政治权力，按照法律的规定，强制地、无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种规范形式。

社会产品分配以取得财政收入的一种规范形式。

v理解要点理解要点税收主体；税收客体；税收目的税收主体；税收客体；税收目的二、形式特征（与其他财政收入形式相比）：

二、形式特征（与其他财政收入形式相比）：

强制性、无偿性、固定性强制性、无偿性、固定性v强制性强制性v税收是国家以法律形式予以确定的，纳税人必须依税收是国家以法律形式予以确定的，纳税人必须依法照章纳税，违反者就要受到法律的制裁。

法照章纳税，违反者就要受到法律的制裁。

v现实生活中，对于依法负有纳税义务的纳税人，如果出现偷现实生活中，对于依法负有纳税义务的纳税人，如果出现偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税等违法行为，就要承担相应税、抗税、骗税、逃避追缴欠税等违法行为，就要承担相应的法律责任，这就是税收强制性的具体体现。

的法律责任，这就是税收强制性的具体体现。

v无偿性无偿性v国国家取得税收收入，对纳税人既不需要偿还，也不家取得税收收入，对纳税人既不需要偿还，也不需要付出任何代价，又称税收无返还性。

需要付出任何代价，又称税收无返还性。

v税收无偿性的特征，是就具体纳税人而言的税收无偿性的特征，是就具体纳税人而言的，对全，对全体纳税人来说，从体纳税人来说，从税收用于满税收用于满足全体纳税人的足全体纳税人的公共公共需要的角度看，税收具有整体的需要的角度看，税收具有整体的“偿还性偿还性”。

v固定性固定性v国国家在征税之前，就以法律形式，预先规定家在征税之前，就以法律形式，预先规定课税对象和税率，不经国家批准，任何单位课税对象和税率，不经国家批准，任何单位和个人不得随意变更或修和个人不得随意变更或修改。

改。

v税税收的固定性不是绝对的，因为随着客观经收的固定性不是绝对的，因为随着客观经济形势的发展，税收的课税对象、税率不会济形势的发展，税收的课税对象、税率不会一成不变。

因此税收的固定性是相对的而不一成不变。

因此税收的固定性是相对的而不是绝对的。

是绝对的。

第二节第二节税法税法v一、概念一、概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范总称。

具体表现为一系列的法律、法规和规章。

范总称。

具体表现为一系列的法律、法规和规章。

v税法的概念表明：

税法的概念表明：

v制定税法的制定税法的主体：

国主体：

国家最高权力机关，即全国人民代表大会及其常务家最高权力机关，即全国人民代表大会及其常务委员会，同时国家最高权力机关也可授权国务院制定某些税委员会，同时国家最高权力机关也可授权国务院制定某些税法。

法。

v税法的调整税法的调整对象：

税对象：

税收分配中税务机关和纳税人的权利义务关系。

收分配中税务机关和纳税人的权利义务关系。

v税法由广义和狭义之分：

广义的税法是各种税收法律规范的总和，狭税法由广义和狭义之分：

广义的税法是各种税收法律规范的总和，狭义的税法就是经过国家最高权力机关（全国人大及其常务委员会）通过义的税法就是经过国家最高权力机关（全国人大及其常务委员会）通过的税收法律。

的税收法律。

二、我国的税收法律体系二、我国的税收法律体系1、税收实体法、税收实体法税收主体法：

由税种名称税收主体法：

由税种名称、纳税人、课、纳税人、课税税对象、税对象、税率）率）等构成。

等构成。

19个个2、税收程序法：

规定征纳双方的权利与义务、征纳程序、法律责任等。

、税收程序法：

规定征纳双方的权利与义务、征纳程序、法律责任等。

税收征管法税收征管法v3、税收处罚法：

界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任。

根据税收违、税收处罚法：

界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任。

根据税收违法犯罪程度的不同，税收处罚法可分为行政处罚法和刑事处罚法。

没有法犯罪程度的不同，税收处罚法可分为行政处罚法和刑事处罚法。

没有专门法，分别在专门法，分别在宪法宪法、刑法刑法、税收征管法税收征管法中具体规定。

中具体规定。

v4、税收争讼法：

包括税收争议法和税收诉讼法，其中税收诉讼法又包括、税收争讼法：

包括税收争议法和税收诉讼法，其中税收诉讼法又包括税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。

在税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。

在征管法征管法56条和条和税务行政复税务行政复议规定议规定；征管法征管法和和刑法刑法中具体规定中具体规定第三节第三节税制税制v一、概念一、概念v税制是税收制度的简称，它是指按照一定时期政治税制是税收制度的简称，它是指按照一定时期政治经济形势的要求，设置税种以及与这些税种征管有经济形势的要求，设置税种以及与这些税种征管有关的法律、法规和规章。

税制的含义有两个层次：

关的法律、法规和规章。

税制的含义有两个层次：

v第一、税制是由税种构成的。

一般包括流转税（增值税、消第一、税制是由税种构成的。

一般包括流转税（增值税、消费税、营业税等）、所得税（企业所得税、个人所得税等）、费税、营业税等）、所得税（企业所得税、个人所得税等）、其他税（资源税、财产税等）其他税（资源税、财产税等）v第二、税种是由一系列的要素构成的。

包括该税种的纳税人、第二、税种是由一系列的要素构成的。

包括该税种的纳税人、课税对象、税率等。

课税对象、税率等。

二、税制构成要素二、税制构成要素v1、基本要素：

必须掌握基本要素：

必须掌握-纳税人纳税人、课税对、课税对象、税率象、税率（P13-15）v2、其他要素：

一般了解、其他要素：

一般了解-纳税环节；纳税纳税环节；纳税期限；减免税及附加、加成期限；减免税及附加、加成（理解理解“起征点起征点”和和“免征额免征额”）；违章处理）；违章处理级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）（%）速算扣除数速算扣除数11不超过不超过15001500元的元的3322超过超过15001500元元-4500-4500元的部分元的部分101033超过超过45004500元元-9000-9000元的部分元的部分2044超过超过90009000元元-35000-35000元的部分元的部分252555超过超过3500035000元元-55000-55000元的部分元的部分303066超过超过5500055000元元-80000-80000元的部分元的部分3577超过超过80000元的部分元的部分45级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）（%）速算扣除数速算扣除数11不超过不超过15001500元的元的33022超过超过15001500元元-4500-4500元的部分元的部分101010533超过超过45004500元元-9000-9000元的部分元的部分2055544超过超过90009000元元-35000-35000元的部分元的部分2525100555超过超过3500035000元元-55000-55000元的部分元的部分3030275566超过超过5500055000元元-80000-80000元的部分元的部分35550577超过超过80000元的部分元的部分4513505第二章第二章我国的税制建设我国的税制建设v第一节第一节1994年的税制改革年的税制改革v按社会主义市场经济体制的要求建立起新型的税制框架。

按社会主义市场经济体制的要求建立起新型的税制框架。

可可以说，以说，1994年的税制改革是我国税制改革进程中的重要转折年的税制改革是我国税制改革进程中的重要转折点，是我国税制建设史上新的里程碑。

改革的主要内容点，是我国税制建设史上新的里程碑。

改革的主要内容:

v流转税：

取消产品税，对所有的工商企业普遍征收增值税的流转税：

取消产品税，对所有的工商企业普遍征收增值税的同时，选择少数消费品再征收一道消费税；对原来缴纳营业同时，选择少数消费品再征收一道消费税；对原来缴纳营业税的纳税人（三产）仍然执行营业税。

税的纳税人（三产）仍然执行营业税。

所得税：

所得税：

1、企业所得税、企业所得税内资统一，外资仍按原规定执内资统一，外资仍按原规定执行；行；2、个人所得税、个人所得税内外合而为一内外合而为一第二节第二节完善社会主义市场经济体制要求配套进完善社会主义市场经济体制要求配套进行税制改革行税制改革v党的党的16届届3中全会通过的中全会通过的决定决定中，提出的中，提出的“五五个统筹个统筹”是完善是完善社会主义市场经济体制的重要内容社会主义市场经济体制的重要内容或目标，而税制改革又是实现统筹发展的基础和推或目标，而税制改革又是实现统筹发展的基础和推动力。

启动新一轮税制改革能为各方面协调发展动力。

启动新一轮税制改革能为各方面协调发展“铺路搭桥铺路搭桥”，显然是完善社会主义市场经济体制的，显然是完善社会主义市场经济体制的必然之举。

因此必然之举。

因此2004年以后，在维持原有税制框架年以后，在维持原有税制框架的基础上，逐步开启了税制改革的序幕（的基础上，逐步开启了税制改革的序幕（P19）。

）。

v一、一、2005年，提高个人所得说工薪所得起征点年，提高个人所得说工薪所得起征点v二、二、2006年，全国范围内取消农业税年，全国范围内取消农业税v三、三、2007年，车船税内外合一并进一步扩大范年，车船税内外合一并进一步扩大范v四、四、2008年，合并内外企业所得税；再次提高提高年，合并内外企业所得税；再次提高提高个人所得说工薪所得起征点个人所得说工薪所得起征点v五、五、2009年，增值税由生产型转为消费型年，增值税由生产型转为消费型v六、六、2011年，第三次提高提高个人所得说工薪所得年，第三次提高提高个人所得说工薪所得起征点起征点第三节第三节“十二五十二五”税制改革走向税制改革走向v一、扩大增值税征税范围，相应调减营业税一、扩大增值税征税范围，相应调减营业税v现状：

现状：

v工业工业和商业增值税，第三产业或服务业营业税。

和商业增值税，第三产业或服务业营业税。

v工业和商业工业和商业：

v原材料原材料10元元成品成品25元元批发批发35元元零售零售40元元v服务（物流）业：

服务（物流）业：

v仓储仓储20元元运输运输35元元配送配送40元元v营业税税负增值税税负营业税税负增值税税负v思路：

思路：

v逐步将逐步将营业税纳入增值税征税范围，最终由增值税覆盖营业税，同时降营业税纳入增值税征税范围，最终由增值税覆盖营业税，同时降低增值税税率低增值税税率减少流转税份额，以助于扩大内需。

减少流转税份额，以助于扩大内需。

v二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度制度v问题问题：

小修小补，框架上没有根本突破，制度上没有实质：

小修小补，框架上没有根本突破，制度上没有实质的的变革，分类制的个人所得税不利于调节个人之间的收入差变革，分类制的个人所得税不利于调节个人之间的收入差距距v对策对策：

实施分步改革：

实施分步改革v提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，合理调整税率结提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，合理调整税率结构，切实减轻中低收入者税收负担。

构，切实减轻中低收入者税收负担。

v在具备了一定的条件时，将分类制改为综合制：

除少许特在具备了一定的条件时，将分类制改为综合制：

除少许特殊项目，所有收入纳入税基殊项目，所有收入纳入税基，加总求和一并计税（同时考虑加总求和一并计税（同时考虑家庭负担）家庭负担）美国的个人所得税美国的个人所得税v纳税申报有多种方式选择纳税申报有多种方式选择v可以以家庭为单位夫妻合并纳税，也可以分开报税，目前美国大部分家可以以家庭为单位夫妻合并纳税，也可以分开报税，目前美国大部分家庭选择的都是合并申报。

庭选择的都是合并申报。

当孩子长大成人后，收入达到一定数额时，就当孩子长大成人后，收入达到一定数额时