财务报表中的金融工具详解.ppt

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如何理解财务报表中的金融工具如何理解财务报表中的金融工具财务报告的内容体系财务报告的内容体系数字数字文字文字资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表会计报表附注会计报表附注财务情况说明书财务情况说明书注册会计师审计报告注册会计师审计报告主要内容金融资产的分类金融资产的重分类金融资产的初始计量金融资产的后续计量金融资产的终止确认企业B企业A第一部分第一部分金融资产的分类金融资产的分类金融资产金融负债合合同同权益工具金融工具金融工具是指任何使一个企业形成金融资产，同时使另一企业形成金融负债或权益工具的合同。

金融工具定义金融工具定义金融资产是金融工具的一个重要组成部分金融资产金融资产持有至到期投持有至到期投资资可供出售可供出售金融资产金融资产债务证券仅符合如下条件时才被认定:

固定到期日&可确定的支付额有足夠的意願和能力將投資持有至到期日其他非衍生金融资产国债投资法人股贷款及应收款项贷款及应收款项以以公允价值公允价值计量计量且其变动计入当且其变动计入当期损益的金融资期损益的金融资产产借款银行存款应收账款内部往来款交易性资产衍生工具其他一切初始即被指定以公允价值計量的资产举例举例:

金融资产的分类（续）金融资产的分类（续）如何确定公允价值如何确定公允价值公允价值：

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或公允价值：

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打者债务清偿的金额。

在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。

算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。

存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产的当前公允价值不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定其公允价值。

采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格初始取得的或源生的金融资产，应当以市场交易价格作为确定其公允价值的基础如何确定公允价值（续）如何确定公允价值（续）企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合同条企业采用未来现金流量折现法确定金融工具公允价值的，应当使用合同条款和特征实质上相同的其他企业金融工具的市场收益率作为折现率；款和特征实质上相同的其他企业金融工具的市场收益率作为折现率；在活跃市场没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂勾并须通过交在活跃市场没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂勾并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，满足下列条件之一的，表明其公允价值能付该权益工具结算的衍生工具，满足下列条件之一的，表明其公允价值能够可靠计量：

够可靠计量：

-该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小；该金融工具公允价值合理估计数的变动区间很小；-该金融工具公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率该金融工具公允价值变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。

能够合理确定。

公允价值级次图公允价值级次图活跃市场活跃市场公开报价公开报价无活跃市场无活跃市场采用评估技术采用评估技术无活跃市场无活跃市场仅对于仅对于权益投资权益投资成本扣除减值成本扣除减值最佳依据备选方案极少用会计主体的主观判断分类会计主体的主观判断分类1，会计主体持有金融资产的意图意图2，会计主体以一定的意图持有某项金融资产的能力能力3，重新分类的限制限制。

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

（一）交易性金融资产

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

主要指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其指定为此类满足条件：

1，消除或明显减少由于计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

如：

甲公司作为乙公司IPO的战略投资者，拟购入2亿股股票，每股发行价5元，需筹集10亿元资金。

如甲通过发行债券筹集资金10亿元，年利率6%，则每年利息费用6000万元，计入财务费用。

2亿股票一般分类为可供出售金融资产，期末按公允价值计量，变动计入资本公积。

假如股票发行后，上市时股价为每股8元，则公允价值增加6亿元（16-10）。

按一般计算则净收益5.4亿元（6-0.6）。

但是，由于分类为了可供出售金融资产，按会计准则规定，6亿元计入资本公积，列在资产负债表中；利息费用6000万元计入财务费用在利润表中，利润表中反而亏损了6000万元。

这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将其分类为此类。

这样利润表中就能反映5.4亿元的业绩了。

2，企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

划分为持有至到期投资的条件划分为持有至到期投资的条件-到期日固定；-回收金额固定或可确定；-企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下包括：

企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

发生以下情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期发生以下情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期-持有该金融资产的期限不确定；-发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率等变化时，将出售该金融资产。

但企业没法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；-该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。

二、持有至到期投资二、持有至到期投资有以下情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金有以下情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期：

融资产持有至到期：

-没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；-受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；-其他表明企业没有能力将其持有至到期的情况。

持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用能力，对资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解析才能免除处罚。

处罚性规定：

如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（5%）如，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的重分类为可供出售金融资产。

划分为贷款及应收款的条件划分为贷款及应收款的条件-在活跃市场没有报价；-回收金额固定或可确定；-非衍生金融资产金融企业：

发放的贷款和其他债权非金融企业：

因销售商品或提供劳务形成的应收款项企业企业不应当不应当将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款-准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；-初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售的金融资产；-因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。

三、贷款及应收款项三、贷款及应收款项四、可供出售金融资产四、可供出售金融资产指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了前面三类。

如：

企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，第二部分第二部分金融资产的重分类金融资产的重分类以公允价值计量其变动计入当期损益其他类别金融资产重分类重分类以公允价值计量且公允价值变动计入损益的金融资产不允许转入或转出金融资产的分类一经确定不能改变初始确认后金融资产的重分类初始确认后金融资产的重分类持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产重分类重分类如果管理层在某项持有至到期日的投资到期前的一定期间将超过非重大金额的该资产出售或者重分类为可供出售的金融资产，那么所有包含于此类中的其他金融资产应全部重分类为可供出售的金融资产，并以公允价值进行核算；一旦发生上述情况，在随后的两个完整会计年度内任何金融资产不能再被划分为“持有至到期日的投资”！

（企业在将持有至到期日的投资重分类为“可供出售的金融资产”或处置时应慎重考虑）？

金融资产的重分类（续）金融资产的重分类（续）重分类重分类持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产特殊豁免情形：

特殊豁免情形：

出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起（比如对方单位信用状况严重恶化）。

金融资产重分类（小结）金融资产重分类（小结）重分类是有条件的重分类是有条件的持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不得重分类不得重分类不得重分类问题：

问题：

企业持有的法人股投资（假设不具有控制、共同控制和重大影响）应当划企业持有的法人股投资（假设不具有控制、共同控制和重大影响）应当划分为哪类金融资产？

分为哪类金融资产？

金融资产的分类案例分析金融资产的分类案例分析释例：

金融资产的划分释例：

金融资产的划分-法人股法人股释例：

金融资产的划分释例：

金融资产的划分-法人股法人股公允价值是否公允价值是否能够可靠计量能够可靠计量是否为了短期内是否为了短期内出售或回购出售或回购交易性金融资产交易性金融资产按成本法计量按成本法计量适用适用长期股权投资长期股权投资是是是是否否否否可供出售金融资产可供出售金融资产贷款及应收款贷款及应收款持有至到期投资持有至到期投资没有固定的到期日没有固定的到期日,不能划分为不能划分为贷款及应收款贷款及应收款持有至到期投资持有至到期投资.释例：

释例：

持有至到期持有至到期投资投资问题问题：

如果在信用评级机构对发行人评级降低后如果在信用评级机构对发行人评级降低后企业出售归类为企业出售归类为持有至到期日的投资持有至到期日的投资这会否对企业持有其他投资至到期日这会否对企业持有其他投资至到期日的意图产生疑问？

的意图产生疑问？

释例释例：

持有至到期：

持有至到期投资投资解答解答：

不不一一定定。

评评级级下下降降可可能能表表明明发发行行人人信信用用降降低低。

准准则则规规定定由由发发行行人人信信用用的的严严重重恶恶化化导导致致的的出出售售已已满满足足有有关关条条件件因因此此不不会会对发行人的其他持有至到期日投资的意图产生疑问。

对发行人的其他持有至到期日投资的意图产生疑问。

但但是是信信用用是是否否恶恶化化必必须须参参照照初初始始确确认认时时的的信信用用评评级级进进行行判判断断。

释例释例：

持有至到期：

持有至到期投资投资问题：

问题：

划分为持有至到期投资的债券如果用作质押，是否仍符合划分划分为持有至到期投资的债券如果用作质押，是否仍符合划分为持有至到期投资的条件？

为持有至到期投资的条件？

释例释例：

持有至到期：

持有至到期投资投资解答：

解答：

持有至到期投资是指企业有明确意图和能力持有至到期的非持有至到期投资是指企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产衍生金融资产；公司将划分为持有至到期的债券用作质押时，表明企业持有公司将划分为持有至到期的债券用作质押时，表明企业持有该项债券的意图除了持有至到期，并在到期前按合约收取本该项债券的意图除了持有至到期，并在到期前按合约收取本金和利息外，还用作其他的交易目的，已不符合金和利息外，还用作其他的交易目的，已不符合“持有至到持有至到期的意图期的意图”；如果这些与质押相关的其他用途由于存在一定的风险，这些如果这些与质押相关的其他用途由于存在一定的风险，这些风险可能导致影响企业将该笔债券持有至到期的能力；风险可能导致影响企业将该笔债券持有至到期的能力；（转下页转下页）释例释例：

持有至到期：

持有至到期投资投资解答（续）：

解答（续）：

公司将上述债券用作质押时，需评估该项质押的