小企业固定资产管理实务.docx
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小企业固定资产管理实务
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第一节 固定资产管理
一、固定资产的定义及特征
固定资产，是指小企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年的有形资产。
从定义可以看出，作为小企业的固定资产应具备以下两个特征：
1.小企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售。
2.使用寿命超过一年。
二、固定资产的分类
根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：
1.按经济用途分类
按固定资产的经济用途分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。
（1）生产经营用固定资产，是指直接服务于小企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。
（2）非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等。
2.按使用情况分类
按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。
（1）使用中的固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。
由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于小企业使用中的固定资产；小企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。
（2）未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，如小企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。
（3）不需用的固定资产，是指小企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。
3.综合分类
按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把小企业的固定资产划分为五大类：
（1）生产经营用固定资产；
（2）非生产经营用固定资产；
（3）租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；
（4）不需用固定资产；
（5）未使用固定资产。
三、固定资产管理
固定资产管理是指对固定资产的、购置、验收、登记、领用、使用、维修、报废等全过程的管理。
（一）固定资产管理的意义
固定资产是企业的主要劳动手段，也是发展国民经济的物质基础。
它的数量、质量、技术结构标志着企业的生产能力，也标志着国家生产力发展水平。
加强固定资产管理，保证固定资产完整无缺，挖掘固定资产潜力，不断改进固定资产利用情况，提高固定资金使用的经济效益，不仅有利于企业增加产品产量，扩大产品品种，提高产品质量，降低产品成本，而且可以节约国家基本建设资金，以有限的建设资金扩大固定资产规模。
（二）固定资产管理的要求
1.固定资产的完整无缺；
2.固定资产的完好程度和利用效果；
3.核定固定资产需用量；
4.计算固定资产折旧额，有计划地计提固定资产折旧；
5.进行固定资产投资的预测。
（三）固定资产管理中主要存在的问题
1.固定资产预算制度流于形式，对固定资产的购置或处置随意性比较大。
对实际支出与预算之间差异以及未列入预算的特殊事项，没有履行特别的审批程序。
2.授权审批制度不明确。
授权批准控制要求对所有资产的接触、处理均经过适当授权。
一些单位没有制定这一程序，不能有效的防止固定资产管理过程中的错误、舞弊与违法行为。
3.固定资产的管理、使用与财务核算脱节，造成账实不符。
4.固定资产账簿记录不健全，有的单位对固定资产实行粗放管理，一般只在财务部门建立固定资产明细账，没有建立相应的台账。
5.不重视对设备的保养或用修理来替代保养，无形中缩短了设备的使用寿命。
6.盘点制度不健全。
7.内部监督制度不明确。
没有安排专门的部门和人员对固定资产的相关内部控制制度的执行情况进行监督和检查。
（四）固定资产管理措施
1.固定资产投资
固定资产投资是指投资主体垫付货币或物资，以获得生产经营性或服务性固定资产的过程。
固定资产投资包括改造原有固定资产投资以及构建新增固定资产投资。
固定资产投资决策的程序一般包括如下几个步骤：
（1）投资项目的提出
（2）投资项目的评价
投资项目的评价主要涉及如下四项工作：
第一，把提出的投资项目进行分类，为分析评价做好准备。
第二，计算有关项目的预计收入和成本，预测投资项目的现金流量。
投资项目的现金流量由以下三部分组成：
①原始投资。
即开始投资时发生的现金流量，主要为现金流出量。
一般包括：
固定资产投资，即房屋和建筑物、机器设备等的购入或建造、运输、安装成本等；流动资产投资，即由于新增固定资产而增加的营运资金：
其他投资费用，与固定资产投资有关的其他费用，如筹建费用、职工培训费；原有固定资产的变现收入，表现为现金流入，常见于固定资产更新投资。
②固定资产使用中的现金流量。
是固定资产在投产后，由于正常业务所引起的现金流量。
营业收入是主要的现金流入量；发生的成本费用是主要的流出量。
需要注意的是折旧，虽然折旧在会计核算中确认为费用，但是，这部分资金并没有流出企业，所以不能作为现金的流出量。
③固定资产清理的现金流量。
这是指固定资产使用期满，进行清理阶段发生的现金流量，包括收回固定资产的残值、收回原垫付的流动资金等，都是企业的现金流入。
现金净流量＝各年的现金流入量－各年的现金流出量＝销售收入－付现成本－所得税＝净利润＋固定资产的折旧额
第三，运用各种投资评价指标，把各项投资按可行性的顺序进行排队。
小企业投资评价可以考虑相对比较简单的投资回收期法、投资回收率法进行投资决策。
①投资回收期法
投资回收期一般不能超过固定资产使用期限的一半，多个方案中则以投资回收期最短者为优。
●若各年的现金净流量相等：
投资回收期（年）＝投资总额÷年现金净流量
●若各年的现金净流量不相等：
考虑各年年末的累积的现金净流量与投资额的关系。
如果原始投资是在第n年和第n＋1年之间收回，则回收期的计算公式为：
②投资回收率法
投资回收率是年均现金净流量与投资总额的比率。
投资回收率的高低以相对数的形式反映投资回收速度快慢，投资回收率越高，则方案越好。
通过比较各方案的投资回收率，选择投资回收率最高的方案。
投资回收率的计算公式如下：
投资回收率＝年均现金净流量÷投资总额
第四，写出评价报告，请上级批准。
（3）投资项目的决策
投资项目评价后，企业领导者要作最后决策。
最后决策一般可分成以下三种：
①接受这个项目，可以进行投资；
②拒绝这个项目，不能进行投资；
③发还给项目的提出部门，重新调查后，再做处理。
（4）投资项目的执行
决定对某项目进行投资后，要积极筹措资金，实施投资。
在投资项目的执行过程中，要对工程进度、工程质量、施工成本进行控制，以便使投资按预算规定保质如期完成。
（5）投资项目的再评价
2.固定资产购置
固定资产购置应严格按照小企业制定的财务管理制度来进行。
3.固定资产日常管理
公司固定资产使用部门或人员负责相关固定资产的管理工作，行政部门或后勤部门对固定资产的安全保管和有效利用进行全面监督，组织参与公司固定资产的清查，针对清查中发现的问题研究改进固定资产的使用和保管措施。
对精密贵重以及容易发生安全事故的仪器设备，归口管理部门应制定具体操作规程，指定专人进行操作。
有条件的小企业，应尽量选用合适的固定资产管理系统，用电脑来管理固定资产数据。
要及时对系统中的数据进行清理，查错防漏。
图7－1 固定资产日常管理流程
4.固定资产清查
小企业应定期或者至少每年年末对固定资产进行清查盘点。
（1）固定资产清查的程序
①对本单位拥有的固定资产进行实物清点，并登记造册。
②将实物按品种、数量、型号等与固定资产账薄进行核对。
③按照管理权限上报有关情况，并根据批复进行账务处理。
（2）固定资产清查的方法
①清查前的准备
●组成固定资产清查小组，明确责任分工；
●进行事前的摸查。
②利用账务清理结果，编制盘点用的固定资产明细表
③实地盘点并核实有关情况
④根据盘点情况编制“清查固定资产盘点表”，与基准日“固定资产清查明细表”进行核对，并对盘点中出现的差异情况进行说明。
⑤根据固定资产清查中的问题提出处理意见
⑥报告清查结果
●根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明细表；
●录入固定资产电子卡片；
●进一步完善固定资产清查明细表；
●编辑损失材料并呈批。
固定资产盘点表
使用部门：
年月日
财产编号
固定资产
单位
登记卡数量
盘点数量
盘盈
盘亏
备注
名称
规格
厂牌
数量
金额
数量
金额
●使用部门负责人：
会点人：
盘点人：
制单：
●注：
本单一式两联：
第一联财产管理部门留存，第二联报会计室。
5.固定资产的内部控制
固定资产的内部控制措施主要有：
（1）岗位分工
企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。
（2）授权批准
严禁XX的机构或人员办理固定资产业务。
（3）取得与验收控制
外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定。
（4）日常保管控制
企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理权责明晰、责任到人。
（5）处置与转移控制
企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关部门授权或批准。
（6）监督检查
企业监督检查机构对固定资产应定期或不定期地进行检查。
第二节 固定资产会计
一、初始计量
固定资产的初始计量是确定固定资产的取得成本。
固定资产成本是指小企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
（一）外购固定资产
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不包括按照税法规定可以抵扣的增值税额。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产市场价格或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件也通过固定资产核算。
1.外购不需要安装的固定资产
小企业购入不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的价款扣除可抵扣的增值税进项税额，借记“固定资产”，按增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例7-1】2×12年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。
甲公司为该批设备共支付价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。
假定不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
（1）确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：
5000000＋17000＋3000＝5020000（元）
（2）确定A、B和C的价值分配比例
A设备应分配的固定资产价值比例为：
1560000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝30%
B设备应分配的固定资产价值比例为：
2340000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝45%
C设备应分配的固定资产比例为：
1300000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝25%
（3）确定A、B和C设备各自的成本
A设备的成本＝5020000×30%＝1506000（元）
B设备的成本＝5020000×45%＝2259000（元）
C设备的成本＝5020000×25%＝1255000（元）
（4）会计分录
借：
固定资产——A 1506000
——B 2259000
——C 1255000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850000
贷：
银行存款 5870000
（2）外购需要安装的固定资产
小企业购入需要安装的固定资产是指小企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产，即需要安装才能达到预定可使用状态的固定资产。
购入需要安装的固定资产，应在购入不需要安装的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的入账价值。
【例7-2】甲企业为一般纳税人，购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，增值税税额为1700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。
安装过程中用银行存款支付安装费1000元。
（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费：
在建工程入账金额＝10000＋100＋200＝10300（元）
编制会计分录：
借：
在建工程 10300
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：
银行存款 12000
（2）支付安装费：
借：
在建工程 1000
贷：
银行存款 1000
（3）设备安装完毕交付使用：
固定资产入账价值为＝10300＋1000＝11300（元）
借：
固定资产 11300
贷：
在建工程 11300
（二）自建的固定资产
小企业自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
小企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
1.自建固定资产的成本确定
（1）自营建造固定资产成本确定
小企业自营建造固定资产，应当按照建造该项固定资产竣工决算前所发生的必要支出确定其工程成本，并单独核算。
工程项目较多且工程支出较大的小企业，应当按照工程项目的性质分别核算。
小企业自营工程，领用工程物资，借记“在建工程”，贷记“工程物资”科目。
在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”，贷记“应付职工薪酬”科目。
小企业进行工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”，贷记“库存商品”科目。
同时，按照税法规定应交纳的增值税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
小企业进行工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”，贷记“应付利息”科目。
办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。
小企业在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款等科目”；形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。
小企业自营工程办理决算竣工，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。
（2）出包建造固定资产成本确定
小企业通过出包方式建造的固定资产，按工程进度和合同规定结算的工程价款作为固定资产成本。
小企业出包工程，工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。
工程完工收到承包单位账单，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
（三）投资者投入的固定资产
投资者投入的固定资产，应按评估价值和相关税费确定成本。
会计核算时，小企业在办理了固定资产移交手续之后，按评估价值和相关税费作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”等科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；两者差额确认为资本公积，贷记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目；按支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。
（四）融资租入的固定资产
融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
（五）盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。
二、后续计量
固定资产的后续计量包括固定资产折旧、固定资产后续支出等，小企业在进行固定资产后续计量时，应根据小企业会计准则及国家相关法律法规的规定处理。
（一）固定资产的折旧
1.折旧的概念
固定资产折旧是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿。
固定资产磨损和损耗包括固定资产的有形损耗和无形损耗。
其中，有形损耗又分为实物损耗和自然损耗。
固定资产的实物损耗，是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，
固定资产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐蚀性损失。
固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失。
2.折旧的范围、年限
小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。
3.影响折旧的因素
影响折旧的因素主要有以下几个方面：
（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。
（2）预计净残值，是指固定资产预计使用寿命已满，企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
（3）固定资产的使用寿命，是指小企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
小企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：
①该项资产预计生产能力或实物产量；
②该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；
③该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；
④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。
总之，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
4.折旧方法
小企业应当按照年限平均法计提折旧。
小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。
折旧方法一经选定，不得随意变更。
（1）年限平均法
年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
这种方法假定固定资产的折旧金额是依据使用年限均匀损耗的，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。
这种方法主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费用基本相同的情况。
其计算公式如下：
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
【例7-3】某企业外购一设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%。
该设备的折旧率和折旧额的计算如下：
年折旧率＝（1－4%）/20＝4.8%
月折旧率＝4.8%/12＝0.4%
月折旧额＝720000×0.4%＝2880（元）
（2）双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
其计算公式如下：
年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产账面净额×月折旧率
由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
（3）年数总和法
年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。
这种方法的特点是：
计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势。
其计算公式如下：
年折旧率＝（预计使用寿命－已使用年限）÷｛预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2｝×100%
或者：
年折旧率＝尚可使用年限÷｛预计使用寿命×（预计使用寿命＋1）÷2｝×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
（二）固定资产后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
小企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。
为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。
固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。
1.改建支出
固定资产在使用过程中进行改建的，除已提足折旧的固定资产和经营租入固定资产以外，其他固定资产的改建支出应当计入固定资产成本。
固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
【例7-5】
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