讲：企业所得税税前扣除明细.ppt

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第五部分企业所得税税前扣除明细表职工工资职工工资据实任职或受雇，合理企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第3434条加计加计100%100%扣除扣除支付残疾支付残疾人员的工人员的工资资企业所得税法企业所得税法第第3030条条企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第9696条条财政部国家财政部国家税务总局关于安置残疾人税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知惠政策问题的通知（财（财税税200970职工福利费职职工工福福利利费费14%14%工资薪金工资薪金总额总额企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第4040条条国家税务总局关于国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知扣除问题的通知（国税函国税函2009320093号号）职工教育经费职工教育经费2.5%2.5%工资薪金总额；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除企业所得税法实施条例第42条8%8%经认定的技术先进型服务企业财政部国家税务总局商务部科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知（财税201065号）全额全额扣除扣除软件生产企业的职工培训费用财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）职工工会经费职职工工工工会会经经费费2%2%工资薪金总工资薪金总额；凭工会额；凭工会组织开具的组织开具的工会经费工会经费收入专用收收入专用收据据和税务和税务机关代收工机关代收工会经费凭据会经费凭据扣除扣除企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第4141条条关于工会经费企关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题业所得税税前扣除凭据问题的公告的公告（国家税务总局公（国家税务总局公告告20102010年第年第2424号）号）关于关于税务机关代收工会经费企业税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的所得税税前扣除凭据问题的公告公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第3030号）业务招待费业业务务招招待待费费（60%60%，55）发生额的发生额的60%60%，销，销售或营业收入的售或营业收入的55；股权投资业务企业分回的股息、红利及股权转让收入可作为收入计算基数企业所得税法实企业所得税法实施条例施条例第第4343条条关于贯彻落实企关于贯彻落实企业所得税法若干税业所得税法若干税收问题的通知收问题的通知（国税函（国税函201079201079号）号）广广告告费费和和业业务务宣宣传传费费15%当年销售（营业）收入，超过部分向以后结转企业所得税法实施条例第44条30%当年销售（营业）收入；化妆品制作、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号）（注：

该文执行至2010年12月31日止，目前尚无新的政策规定）不得扣除烟草企业的烟草广告费（同上）捐捐赠赠支支出出12%年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润0不能算限额企业所得税法第9条企业所得税法实施条例第53条关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）、关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税201045号）、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）、财政部海关总署国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税201059号）和财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2010107号）。

目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止，下同）。

其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。

捐捐赠赠支支出出12%年度利润（会计利润）总额；公益性捐赠；有捐赠票据，名单内所属年度内可扣，会计利润0不能算限额企业所得税法第9条企业所得税法实施条例第53条关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知（财税2008160号）、关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税201045号）、国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）、财政部海关总署国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税201059号）和财政部海关总署国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知（财税2010107号）。

目前为止企业只有发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会、上海世博会和玉树地震、甘肃舟曲特大泥石流灾后重建等五项特定事项的捐赠，可以据实在当年企业所得税前全额扣除（对玉树、舟曲分别是从2010年4月14日起、2010年8月8日起执行至2012年12月31日止，下同）。

其他公益性捐赠一律按照规定计算扣除。

利利息息支支出出（向向企企业业借借款）款）据实（非关联企业向金融企业借款）非金融向金融借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出企业所得税法实施条例第38条第

（一）项国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（国家税务总局公告201134号）同期同类范围内可扣（非关联企业间借款）非金融向非金融，不超过同期同类计算数额，并提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”企业所得税法实施条例第38条第

（二）项国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）利利息息支支出出（向向企企业业借借款）款）权益性投资5倍或2倍内可扣（关联企业借款）金融企业债权性投资不超过权益性投资的5倍内，其他业2倍内企业所得税法第46条企业所得税法实施条例第119条财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）据实扣（关联企业付给境内关联方的利息）提供资料证明交易符合独立交易原则或企业实际税负不高于境内关联方企业所得税法第46条企业所得税法实施条例第119条财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）利息支出（向自然人借款）同期同类范围内可扣（无关联关系）同期同类可扣并签订借款合同企业所得税法实施条例第38条国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）权益性投资5倍或2倍内可扣（有关联关系自然人）企业所得税法第46条企业所得税法实施条例第119条财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）特别纳税调整实施办法（试行）（国税发20092号）据实扣（有关联关系自然人）（同上）利息支出利息支出（规定期限（规定期限内未缴足应内未缴足应缴资本额的）缴资本额的）部分不部分不得扣除得扣除不得扣除的借款不得扣除的借款利息该期间借利息该期间借款利息额款利息额该期该期间未缴足注册资间未缴足注册资本额本额该期间借该期间借款额款额国家税务国家税务总局关于企总局关于企业投资者投业投资者投资未到位而资未到位而发生的利息发生的利息支出企业所支出企业所得税前扣除得税前扣除问题的批复问题的批复（国税函（国税函20093122009312号）号）非银行非银行企业内企业内营业机营业机构间支构间支付利息付利息不得扣不得扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第4949条条住房公住房公积金积金据实据实规定范规定范围内围内企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第3535条条罚款、罚款、罚金和罚金和被没收被没收财物损财物损失失不得扣不得扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第1010条条税收滞税收滞纳金纳金不得扣不得扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第1010条条赞助支赞助支出出不得扣不得扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第1010条条各类各类基本基本社会社会保障保障性缴性缴款款据实据实规定范围内（规定范围内（“五五费一金费一金”：

基本养：

基本养老保险费、基本医老保险费、基本医疗保险费、失业保疗保险费、失业保险费、工伤保险费、险费、工伤保险费、生育保险费等基本生育保险费等基本社会保险费和住房社会保险费和住房公积金）公积金）企业所得企业所得税法实施条税法实施条例例第第3535条条补补充充养养老老保保险险5%5%工资总额工资总额企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第3535条条财政部国家税务总局关于补充养财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知业所得税政策问题的通知（财税（财税200927200927号）号）补充医补充医疗保险疗保险5%5%工资总工资总额额（同上）（同上）与取得与取得收入无收入无关支出关支出不得扣不得扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第1010条条不征税不征税收入用收入用于支出于支出所形成所形成费用费用不得扣不得扣除除包括不包括不征税收征税收入用于入用于支出所支出所形成的形成的财产，财产，不得计不得计算对应算对应的折旧、的折旧、摊销扣摊销扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第2828条条环境保环境保护、生护、生态保护态保护等专项等专项资金资金据实据实按规提按规提取；改取；改变用途变用途的不得的不得扣除扣除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第4545条条财产保险财产保险据实据实企业所得企业所得税法实施条税法实施条例例第第4646条条特殊工特殊工种职工种职工的人身的人身安全险安全险可以扣可以扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第3636条条其他商其他商业保险业保险不得扣不得扣除除国务院国务院财政、财政、税务主税务主管部门管部门规定可规定可以扣除以扣除的除外的除外企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第3636条条租入固定资租入固定资产的租赁费产的租赁费按租赁期均按租赁期均匀扣除匀扣除经营租赁租入企业所得企业所得税法实施条税法实施条例例第第4747条分期扣除分期扣除融资租入构成融资租入固定资产价值的部分可提折旧企业所得企业所得税法实施条税法实施条例例第第4747条劳动保护支劳动保护支出出据实合理企业所得企业所得税法实施条税法实施条例例第第4848条企业间企业间支付的支付的管理费管理费（如上（如上缴总机缴总机构管理构管理费）费）不得扣不得扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第4949条条企业内企业内营业机营业机构间支构间支付的租付的租金金不得扣不得扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第4949条条企业内企业内营业机营业机构间支构间支付的特付的特许权使许权使用费用费不得扣不得扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第4949条条向投资向投资者支付者支付的股息、的股息、红利等红利等权益性权益性投资收投资收益益不得扣不得扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第1010条条所得税所得税税款税款不得扣不得扣除除企业企业所得税所得税法实施法实施条例条例第第1010条条未经核未经核定准备定准备金金不不得得扣扣除除企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第1010条条财政部财政部国家税务总局关于证国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知前扣除有关问题的通知（财税（财税