管理会计基础doc.docx
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管理会计基础doc
第一节 管理会计的概述
一、管理会计的概念
对管理会计一直存在着信息系统论和管理活动论的争论。
（一）国外会计学界对管理会计概念的论述
（二）国内会计学界对管理会计概念的论述
（三）管理会计的概念
1.管理学角度的管理会计定义
管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测、决策、规划、控制，并对实际执行结果进行评价与考核，其目的是最大限度地调动各方面的积极因素，从而取得最佳的经济效益。
2.管理学角度下管理会计的本质
管理会计不仅仅是被动地提供信息，它还主动参与企业的目标制定，计划落实，过程记录、反馈和改善，结果的评价和检查。
这显然已不再是单纯的决策支持，而是管理控制本身。
因此，我们可以将现代管理会计的实质定位为管理控制系统。
3.管理控制系统的定义
管理控制系统是管理者提供影响组织成员，以落实组织战略的一系列方式或过程。
这里的“控制”不是传统定义里的“控制”，它通常是作为管理过程的一个环节，是一个广义的概念，它涉及管理过程的每一个环节：
战略和目标是控制的出发点，计划是控制的依据，实际执行过程是控制的对象，差异分析和修正是控制的手段，考评是对结果的控制，也是对控制的总结。
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二、管理会计的基本职能
三、管理会计的研究对象
（一）成本和收益
（二）组织与行为
1.组织与行为是企业经营活动的基础，对经营活动的成果具有决定性的影响。
组织行为学对管理会计的重要影响，使得组织和行为必然成为现代管理会计作为一个管理控制系统的对象。
2.组织与行为与企业目标的关系
3.管理控制系统必须将企业的目标细化到每个组织，从而形成一个以组织为依托的全员行为责任体系。
4.管理会计对组织与行为的研究方向
（1）管理会计必须研究组织与行为之间的联系，组织与行为对企业目标实现的影响，并对低效或无效的行为和组织进行全面的整合，构建有效的组织和行为体系。
（2）管理控制系统必须与企业组织相适应。
按照企业的特定组织结构合理划分责任中心是进行成本、收益管理的必要前提。
作为责任组织，必须有十分明确的、由其可以控制的业务活动范围，而其行为目标应该是使其责任范围内的资源获得最佳利用。
因此，管理会计系统还必须是一种以人为本的管理，它通过明确人在组织中的地位，通过明确各自的岗位、责任、权力、利益，将员工的作业内容、作业程序和方法、作业要求、业绩指标及考核予以规范，以制度的方式告诉员工什么可为，什么不可为，从而建立起与企业管理控制过程相渗透的行为规范与标准体系，进而使之具备自我约束和自我完善的机制。
（3）管理会计必须处理好组织、行为与企业目标的协同问题。
①目标确定就是通过系统分析企业内部各个组织、各种资源的相互协调关系，以及企业内部环境与外部环境的相互适应关系，通过事前的预测、决策、规划，妥善确定并分解落实企业目标；
②过程控制就是通过动态地分析企业生产经营过程中各种资源和环境的变化，及时调整行为，控制偏差，通过事中的管理，保证企业目标更好地实现；
③业绩评价则通过综合分析评价各个组织、成员的行为结果、各种资源的效益状况和各种环境对结果与状况的影响程度等，承上启下，通过事后的管理，完善并进一步优化企业目标。
显然，组织与行为也自始至终是管理会计思考的对象。
四、管理会计的作用
管理会计是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等管理职能的一个管理控制系统，在企业整个管理控制过程中发挥着重要的作用：
（一）通过管理会计对企业内部经营活动的记录、反映，为管理控制系统的运行提供重要的决策信息。
管理会计根据管理的目的和要求采用专门的方法对相关财务信息进行加工，为制定决策和计划提供信息，并作为管理团队的重要成员参与制定决策和计划的过程。
（二）管理会计通过沟通内部环境和外部环境，沟通企业内部各个层面的经营管理人员，主动渗透到管理控制的每一方面：
将企业关键成功因素转化为衡量指标，从而明确了目标；将企业各种资源与目标对接，这就是计划或预算；进一步将计划或预算按权力和责任分解、落实，以形成责任预算；以此为前提构建信息反馈系统，并通过揭示偏差，分析原因，以评价业绩，并实施奖惩。
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第二节 管理会计的中外发展史
一、西方管理会计的发展脉络
（一）成本决策与财务控制阶段
时间区间
20世纪20年代～50年代
原因
20世纪20年代，泰罗1提出的以提高劳动生产率、标准化生产和专业化管理为核心的科学管理学说，在以泰罗与法国的法约尔2为代表人物的“古典管理理论”的指导下，企业管理实践中先后应用了以确定定额为目的的时间与动作研究技术、差别工资制和以计划职能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析，以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术新方法。
企业会计必须突破单一事后核算的格局，采取对经济过程实施事前规划和事中控制的技术方法，更好地促进经营目标的实现。
备注1:
弗雷德里克·温斯洛·泰罗是美国古典管理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为科学管理之父。
在其主要著作《科学管理原理》中泰罗提出如下观点：
①管理科学的根本目的是谋求最高工作效率。
泰罗认为，最高的工作效率是工厂主和工人共同达到富裕的基础。
②达到最高工作效率的重要手段，是用科学的管理方法代替旧的经验管理。
③实施科学管理的核心问题，是要求管理人员和工人双方在精神上和思想上来一个彻底变革。
根据以上观点，泰罗提出了以下的管理制度：
①对工人提出科学的操作方法，以便合理利用工时，提高工效。
②在工资制度上实行差别计件制。
③对工人进行科学的选择、培训和提高。
④制订科学的工艺规程，并用文件形式固定下来以利推广。
⑤是管理和劳动分离，把管理工作称为计划职能，工人的劳动称为执行职能。
泰罗的科学管理主要有两大贡献：
一是管理要走向科学；二是劳资双方的精神革命。
备注2:
亨利·法约尔（1841—1925），欧洲的一位极为杰出的经营管理思想家。
泰罗的研究重点是企业内部具体工作的效率，法约尔则以企业整体作为研究对象，创立了他的一般管理理论。
他认为，管理理论是“指有关管理的、得到普遍承认的理论，是经过普遍经验并得到论证的一套有关原则、标准、方法、程序等内容的完整体系；有关管理的理论和方法不仅适用于公私企业，也适用于军政机关和社会团体”。
这正是其一般管理理论的基石。
其最主要的贡献在于三个方面：
①从经营职能中独立出管理活动;②提出管理活动所需的五大职能；③14条管理原则。
1916年出版的《工业管理和一般管理》是其最重要的代表作，标志着一般管理理论的形成。
时间区间
20世纪20年代～50年代
管理会计雏形形成的标志
20世纪初，在美国企业会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”。
这标志着管理会计的原始雏形已经形成。
管理会计的正式形成标志
泰罗的科学管理学说重局部、轻整体，二战后期逐步被现代管理科学所取代，形成了主要致力于加强企业内部生产经营与管理，尤其是对企业的未来进行科学预测与决策、对生产经营活动进行事前事中规划的相对独立的理论与方法体系。
在此基础上，以杜邦公司为代表的大型企业倡导并发展了以投资净利率指标为核心的杜邦财务指标体系，用来衡量各个部门的效率和整个企业的业绩。
管理会计形成了以预算体系和成本会计系统为基础的成本决策和财务控制体系。
1952年国际会计师联合会年会正式采用“管理会计”来统称企业内部会计体系，标志着管理会计正式形成，自此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。
（二）管理控制与决策阶段
时间区间
20世纪50年代～80年代
原因
20世纪五六十年代是世界经济发展的黄金时期，经济的繁荣使得人们有动力和保障去进行科学研究。
随着信息经济学1、交易成本理论2和不确定性理论被广泛引进到管理会计领域，加上新技术如电子计算机大量应用于企业流程管理，管理会计向着精密的数量化技术方向发展。
投入产出法3、线性规划、存货控制4和方差分析5等计划决策模型在这一时期发展起来，建立了有关流程分析、战略成本管理等理论与方法体系，极大推动了管理会计在企业的有效应用，管理会计职能转向为内部管理人员提供企业计划和控制信息。
但由于管理会计对高新技术发展重视不足，且依旧局限于传统责任范围并主要强调会计方面，其发展不但落后于技术革命，而且落后于新的企业经营管理理论。
备注1:
信息经济学起源于20世纪40年代，发展于50～60年代，到70年代基本发展成熟。
代表论著有：
美国霍罗威茨的《信息经济学》、英国威尔金森的《信息经济学-计算成本和收益的标准》和日本曾田米二的《情报经济学》等。
信息经济学是信息科学的一个分支学科，是一门研究信息的经济现象及其运动变化特征的科学，其主要研究内容包括：
（1）信息的经济作用。
主要研究信息的经济属性及其在经济发展中的作用；信息产业在国民经济中的地位和功能；信息技术的发展完善对社会经济的影响；信息与社会生产的规模、结构形式、组织管理的关系；信息经济模式在经济结构中的应用过程和作用等。
（2）信息的成本和价值。
主要研究信息价值的定性和定量描述；信息的价值和成本的关系；信息价值的表现形式；信息价值的计量标准和计算方法等。
（3）信息的经济效果。
主要研究信息的使用价值量与劳动消耗量的比例；信息的经济效益计算和考核；信息工作在社会生产中的最佳投资和投资效果；影响信息经济效果的自然因素和社会因素；提高信息经济效果的途径和方法等。
（4）信息产业结构。
主要研究信息产业结构及其发展规律和趋势；信息产业与部门经济结构、服务性行业结构、教育机构的关系；信息产业结构对就业结构的影响；国民经济结构变化的信息因素和非信息因素的分析等。
（5）信息系统。
包括如何建立和发展完善的信息系统；信息系统的聚集与分散对信息系统价值的影响；从经济角度考察信息系统评价的标准和方法；信息系统的经济效益和社会效益及其相互关系；信息系统经济的管理；最优化信息系统的选择等。
（6）信息技术。
用技术经济原理研究信息技术对提高信息经济效益的作用；比较各种信息技术的应用，提出采取新信息技术的最佳方案；了解信息技术发展的特点和规律等。
（7）信息经济理论。
包括对信息经济学的对象、内容、性质、方法、作用、历史等基本问题的研究。
备注2:
所谓交易成本，就是在一定的社会关系中，人们自愿交往、彼此合作达成交易所支付的成本，也即人—人关系成本。
它与一般的生产成本（人—自然界关系成本）是对应概念。
从本质上说，有人类交往互换活动，就会有交易成本，它是人类社会生活中一个不可分割的组成部分。
总体而言，简单的分类可将交易成本区分为以下几项：
①搜寻成本：
商品信息与交易对象信息的搜集。
②信息成本：
取得交易对象信息与和交易对象进行信息交换所需的成本。
③议价成本：
针对契约、价格、品质讨价还价的成本。
④决策成本：
进行相关决策与签订契约所需的内部成本。
⑤监督交易进行的成本：
监督交易对象是否依照契约内容进行交易的成本，例如追踪产品、监督、验货等。
⑥违约成本：
违约时所需付出的事后成本。
备注3：
投入产出法，就是把一系列内部部门在一定时期内投入（购买）来源与产出（销售）去向排成一张纵横交叉的投入产出表格，根据此表建立数学模型，计算消耗系数，并据以进行经济分析和预测的方法。
这是由美国的WassilyW.Leontief教授创立的。
严格地讲，投入产出法是一种特殊的经济计量模型，它广泛应用于研究国民经济两大部类间、积累与消费间的比例关系，预测各部门的投入量和产出量。
从应用范围上看，可分为中国性、地方性、专业性、大型企业、一般企业等形式。
当预测中分析研究国民经济各部门之间、各部门内部或企业内部组织之间生产和消费相互依存关系，根据投入产出综合平衡关系，来推测预测目标的变动方向和程度，常用投入产出关系建立的数学模型。
备注4：
存货控制是实施一项存货政策的机械程序。
存货控制的责任是要测定特定地点现有存货的单位数和跟踪基本存货数量的增减。
这种测量和跟踪可以手工完成，也可以通过计算机技术完成。
其主要的区别是速度、精确性和成本。
为了实施期望的存货管理政策，必须对控制程序进行设计。
这些程序用于明确经常性检查存货水平的要求，并与有关存货参数进行对照，确定何时订货以及订多少货。
备注5：
方差分析是统计学上的一个概念，又称“变异数分析”或“F检验”，是R.A.Fister发明的，用于两个及两个以上样本均数差别的显著性检验。
通过分析研究不同来源的变异对总变异的贡献大小，从而确定可控因素对研究结果影响力的大小。
时间区间
20世纪50年代～80年代
管理会计发展标志
①质量成本管理1、作业成本法2、价值链分析3以及战略成本管理4等创新的管理会计方法层出不穷，初步形成了一套新的成本管理控制体系。
管理会计完成了从“为产品定价提供信息”到“为企业经营管理决策提供信息”的转变，由成本计算、标准成本制度、预算控制发展到管理控制与决策阶段。
②20世纪的60年代和70年代是西方管理会计发展的全盛期。
一方面表现为大量的有关管理会计的研究论文在学术期刊上出现；另一方面是管理会计职业组织的建立和管理会计师职业的产生。
英美国家都相应在70年代前后建立了专门的管理会计专业机构和主办管理会计师的职业考试。
这种职业化和专业化既是管理会计发展的结果，反过来也极大地推动了管理会计的进一步发展。
备注1：
质量成本是指企业为了保证满意的质量而支出的一切费用，和由于产品质量未达到满意而产生的一切损失的总和，是企业生产总成本的一个组成部分。
质量成本管理是指企业通过对质量成本的整体控制而达到产品质量和服务质量的保证体系。
质量成本管理大体上可分为三个发展阶段：
标准化质量成本管理、统计质量成本管理和全面质量成本管理。
备注2：
作业成本法又称ABC成本法、作业成本计算法、作业成本核算法。
作业成本法的指导思想是：
“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。
作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。
作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。
作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。
备注3：
价值链分析方法视企业为一系列的输入、转换与输出的活动序列集合，每个活动都有可能相对于最终产品产生增值行为，从而增强企业的竞争地位。
企业通过信息技术和关键业务流程的优化是实现企业战略的关键。
企业通过在价值链过程中灵活应用信息技术，发挥信息技术的使能作用、杠杆作用和乘数效应，可以增强企业的竞争能力。
备注4：
从战略角度来研究成本形成与控制的战略成本管理思想，是上世纪80年代在英美等国管理会计学者的倡导下逐步形成的。
20世纪90年代以来，对这一思想与相关方法的讨论日趋深入，日本和欧美的企业管理实践也证明了这是获取长期竞争优势的有效方法。
企业战略管理是运用战略对整个企业进行管理，是将企业日常业务决策同长期计划决策相结合而形成的一系列经营管理业务。
企业必须强化战略意识，进行战略思维和战略管理。
时间区间
20世纪50年代～80年代
管理会计发展标志
③20世纪80年代后的经济从整体上看是持续增长的，这也推动了企业组织规模的扩大，同时这一阶段突飞猛进的高科技产业和信息技术则为传统管理会计的进一步发展提供了直接或间接的帮助。
例如，高新信息技术条件下的“适时管理”5（Just-In-Time）、“全面质量管理6”（TotalQualityManagement）等都对管理会计系统提出了更高的要求。
备注5：
适时管理（just-in-time）简称JTI,有时译作“准时生产制”或“精炼型生产”等，原是日本丰田汽车公司推行的一种生产管理制度，这种管理制度的要点是：
生产线的各道工序只在必要的时候，按必要的数量，生产必要的产品，从而达到尽量减少在制品库存和提高效率、降低成本的目的。
备注6：
全面质量管理，即TQM（TotalQualityManagement）就是指一个组织以质量为中心，以全员参与为基础，目的在于通过顾客满意和本组织所有成员及社会受益而达到长期成功的管理途径。
在全面质量管理中，质量这个概念和全部管理目标的实现有关。
（三）强调企业价值创造阶段
时间区间
20世纪90年代至今
动因
随着经济全球化和知识经济的发展，生产要素跨国跨地区流动不断加快，世界各国经济联系和依赖程度日益增强，技术进步导致产品寿命缩短，企业之间因产品、产业链的分工合作日趋频繁，准确把握市场定位、客户需求等尤为重要。
在这样的背景下，管理会计越来越容易受到外部信息以及非财务信息对决策相关性的冲击，企业内部组织结构的变化也迫使管理会计在管理控制方面要有新的突破，需要从战略、经营决策、商业运营等各个层面掌握并有效利用所需的管理信息，为此管理会计发展了一系列新的决策工具和管理工具。
表现形式
①宏观性的决策工具和管理工具。
比如，阿里巴巴的阿里云，可以通过云计算对客户的所有信息进行全面分析，从而判断客户的信用情况、供货或消费倾向、是否可以放贷等。
这是管理会计未来的一个发展方向。
②精细化的决策工具和管理工具。
主要是在企业内部管理方面更加精细。
比如，运用平衡计分卡将企业战略目标逐层分解，不但抵制了信息的庞杂性和不对称性的干扰，而且为企业提供了有效运作所需的可量化、可测度、可评估的各种信息，有利于推动企业战略目标的实现。
续表
时间区间
20世纪90年代至今
拓展
随着管理会计越来越广泛地应用于企业管理，基于管理具有相通性这一认识，一些国家也尝试将管理会计引入公共部门管理之中，并随着新公共管理运动的兴起在全世界范围推广。
20世纪70年代以前，政府管理会计主要运用于对公共服务领域进行成本控制、加强预算管理等。
20世纪70～80年代，通过预算、成本、绩效等实践推动了政府管理会计的发展，但仍主要局限于预算编制和控制。
20世纪90年代之后，新公共管理思想使政府组织和第三部门领域管理理念发生了根本性变革，倡导建立“以市场为基础的公共管理，最大限度地重视国家资源的使用效率”。
在西方公共管理改革实践中，企业管理会计方法被广泛应用，其内容和范围也不断拓宽，促进了各国政府实现由注重投入（input）向注重产出（output）和结果（outcome）转变,进一步发挥绩效与战略管理的重要作用，推动了“5E”（Economy经济、Efficiency效率、Effectiveness效果、Environment环境和Equity公平）目标的实现。
但由于企业具有自主经营决策权，而公共部门受较多制度规定约束，管理会计在公共部门的发展总体上滞后于企业。
二、管理会计在我国的发展
（一）计划经济体制下的内部责任会计阶段
在计划经济体制下，国营企业的生产计划由国家统一确定下达，企业的产品由国家统一定价，成本计划及其完成情况成为考核国营企业的重要手段。
为此，以成本为核心的内部责任会计得到应用和推广，起到了降低成本、提高资源使用效率的作用。
这一时期的内部责任会计实际上就属于管理会计的范畴。
（二）决策性管理会计阶段
改革开放之后，我国企业改革围绕放权让利不断深化，企业成为独立的生产者和经营者，一批能够适应市场变化的国有企业将目光转向市场和企业内部管理。
与之相适应，管理会计由之前的执行性管理会计转变为决策性管理会计。
70年代末期，企业在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。
80年代末，与经济责任制配套，许多企业实行了责任会计、厂内银行，责任会计发展进入一个高潮期。
进入20世纪90年代后，随着社会主义市场经济体制目标的确立，在市场经济条件下，企业必须依靠质量、成本以及管理方面的优势在市场中竞争。
西方管理会计理论和方法在我国会计界引起了广泛讨论，成本性态分析、盈亏临界点与量本利依存关系、经营决策经济效益的分析评价等管理会计理念和方法，在我国许多企业中运用并取得了一定效果。
21世纪以来，随着我国加入WTO，在经济全球化以及互联网技术快速发展的背景下，向管理要效益、着力挖掘财务信息中价值创造的潜力成为我国企业的迫切任务，逐步形成了以价值管理为核心的管理会计理念。
（三）管理会计的拓展
管理会计如今已经拓展至我国行政事业单位财务管理实践之中。
比如，从上到下编制的绩效预算，预算执行中的有效控制、制定效益目标、明确责任制、制定绩效考核清单，建立适应单位内部财务和业务部门畅通联系的信息平台，及时掌控预算执行和项目进度，深入开展决算分析与评价，及时发现预算执行中存在的问题并提出改进意见和建议。
通过管理会计工作，财政财务管理水平和行政事业单位资金使用效益不断提高。
三、小结
从以上管理会计的发展历程可以看出，管理会计作为从传统会计中分离出来与财务会计并列的一个会计分支，其职能作用从财务会计单纯的记账、报账和核算扩展到解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合。
管理会计人员深度参与管理决策、制定计划与绩效管理，帮助管理者制定并实施组织战略。
加快管理会计发展有助于企业效益和经济绩效的提升，有助于政府部门资源利用效率和管理效能的提升。
随着经济全球化和知识经济的不断发展，以计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透，科技在经济发展中的贡献大幅提高，管理会计作为单位管理中决策支持的一个重要组成部分，要不断拓展应用的深度与广度，进一步适应信息技术飞速发展、管理模式不断变革、外部环境不确定性增加的现实。
在集成数据处理、长期与短期决策平衡、不确定性风险识别与规避等方面发挥作用，为单位提供更多财务信息系统所不能提供的、更高层次的信息支持，更好地发挥价值创造的作用。
同时，随着新公共管理运动在世界范围内蓬勃发展，各国政府及非政府部门在管理过程中也要进一步运用管理会计的理念、技术与方法，提高管理效能。
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第三节 管理会计的理论与方法体系
一、现代管理会计的理论基础
管理会计作为管理与会计的结合，与管理科学具有密切的渊源，它由于管理科学的产生而萌芽，伴随着管理科学的发展而发展，由此而决定了它首先具有管理学属性和相关的管理理论，因此成为现代管理会计的重要理论基础。
同时，作为经济领域的一门学科，它也在一定程度上具有经济学属性，微观经济学、信息经济学等也是其重要的理论基础。
（一）科学管理理论对管理会计的影响
科学管理理论内容
（1）工人的“合理日工作量”应该在动作和时间研究的基础上有科学根据地制定；
（2）计件工资制是对劳动生产率提高具有极大刺激作用的付酬制度；
（3）计划职能应与执行职能分开，由专门的计划部门承担制度标准、拟定计划、下达命令、比较差异等职能；
（4）成本信息应该及时报告；
（5）生产成本中有一部分是“固定不变”的。
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