股权型家族基金架构的税务问题-2016年8月19日.pptx

股权型家族基金架构的税务问题-2016年8月19日.pptx

《股权型家族基金架构的税务问题-2016年8月19日.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《股权型家族基金架构的税务问题-2016年8月19日.pptx（32页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

股权型家族基金架构的税务问题股权型家族基金架构的税务问题简析简析主讲人：

朱克实博士主讲人：

朱克实博士2016年8月教师简介北京国家会计学院教授，中瑞税务师事务所高级合伙人，财政与金融政策协同战略研究所所长，硕士研究生导师，中国注册税务师。

中国人民大学财政学专业博士，澳大利亚新南威尔士大学金融学硕士，红阳能源股份有限公司独立董事，蓝英装备独立董事。

中税咨询集团高级顾问。

为多家企业集团提供财税顾问及咨询服务。

出版专著一部，参编4本书籍。

在财政研究、税务研究涉税税务中国税务中国科技论坛等核心期刊发表论文30余篇，主持研究课题多个。

代表作：

代表作：

公车改革涉税问题分析与思考，财政研究2015年第7期英国房产税的功能定位及其启示，税务研究2015年第12期主持国家税务总局税收征管国际借鉴研究课题，国务院财税制度改革问题研究课题。

3现状现状？

影响影响？

产权结构不明晰，与业务不匹配产权结构不明晰，与业务不匹配1设置多帐套，财务核算水平低下设置多帐套，财务核算水平低下2税务不规范，虚开虚购发票税务不规范，虚开虚购发票3重大交易、事项缺乏财务税重大交易、事项缺乏财务税务筹划务筹划4财务团队忠诚为先、专业欠缺财务团队忠诚为先、专业欠缺5解决争议信奉解决争议信奉“关系关系”6税务风险突出税务风险突出1财务管理效能低下财务管理效能低下2重大的罚款、滞纳金重大的罚款、滞纳金行政刑事责任行政刑事责任多交税、重复交税多交税、重复交税现状现状管理者对企业财税状况心中无数管理者对企业财税状况心中无数企业财务制度漏洞百出企业财务制度漏洞百出两套账导致家族成员间不信任两套账导致家族成员间不信任家族企业财务管理水平低下家族企业财务管理水平低下融资受限、受阻融资受限、受阻影响影响中国家族财务、税务管理现状中国家族财务、税务管理现状企业家的迷茫期企业家的迷茫期中国特色中国特色裸商裸商林先生的诉求林先生的诉求林先生的诉求避税避税转移资产至海转移资产至海外外项目公司目公司土地土地林先生是否可以海外转股呢？

林先生是否可以海外转股呢？

英属英属维尔京群京群岛BVI香港香港中国公司中国公司买家家两头在外的海外架构两头在外的海外架构英属英属维尔京群京群岛BVI香港香港中国公司中国公司投投资款哪里来？

款哪里来？

外外汇局局审批批商商务局局审批批！

海外架构的三道坎儿海外架构的三道坎儿1、香港公司买地、香港公司买地的钱从哪里来的钱从哪里来？

2、香港股东设立、香港股东设立外商投资企业外商投资企业商务局如何审商务局如何审批？

批？

3、买方的钱如何、买方的钱如何运到海外？

运到海外？

商务局审批商务局审批外汇局审批外汇局审批工商局审批工商局审批2006年商务部十号文关于外国投资者并购境内企业的规定中华人民共和国商务部中华人民共和国商务部国务院国有资产监督管理委员会国务院国有资产监督管理委员会国家税务总局国家税务总局国家工商行政管理总局国家工商行政管理总局中国证劵监督管理委员会中国证劵监督管理委员会国家外汇管理局国家外汇管理局二二00六年六年第第10号号令令梦断十号文返程投资经商务部批梦断十号文返程投资经商务部批准准第十一条境内公司、企业或自然人以其在境外合法设立或控制的公司名义并购与其有关联关系的境内的公司，应报商务部审应报商务部审批批。

当事人不得以外商投资企业境内投资或其他方式规避前述要求。

海外转股三步走1、老外代持、老外代持/变换国籍变换国籍2、内保外贷、内保外贷/地下钱庄地下钱庄/虚假交易虚假交易3、海外转股、海外转股英属英属维尔京群京群岛（BVI）香港香港项目公司目公司钱钱移移移移到境到境到境到境外外外外换国籍国籍汇发汇发【2010】39号国家外汇管理局关于境内号国家外汇管理局关于境内机构对外担保管理问题的通知机构对外担保管理问题的通知十七、境内机构提供对外担保，均适用以下规定（三）为境外投资企业提供融资性对外担保的，担保项下资金不得以借贷、股权投资或证券投资等形式直接或通过借贷、股权投资或证券投资等形式直接或通过第三方间接调回境内使用第三方间接调回境内使用。

境内担保人或境外投资企业在境内的母公司应当监督被担保人取得的资金用于被担保人在境外的生产经营活动。

14Silversea（英属（英属维尔京群京群岛）（附注（附注I）Silverland（英属英属维尔京群京群岛）（附注（附注2）Charntalent（英属英属维尔京群京群岛）Preciousfull（英属英属维尔京群京群岛）Fitall（英属英属维尔京群京群岛）（附注（附注3）本公司本公司（开曼群（开曼群岛）嘉嘉愻发展展（香港）（香港）Longforinvestment（英属英属维尔京群京群岛）BVI开曼开曼BVI香港香港中国公司中国公司信托信托上市上市主体主体避税避税避税避税海外海外100%100%100%100%58.59%39.06%2.35%目标架构的税务难点目标架构的税务难点委托人传承型家族财富基金（母基金）有限合伙企业投资型家族财富基金（子基金）目标公司受托人有限责任公司LPGP控制投向设立并管理现金委托受让委托人持有的股权受益人监察人监督目标公司股东从自然人变成有限合伙企业，很可能会被视为股权转让一般来说，应适用个人所得税法财产转让所得的规定，以转让财产的收入额减一般来说，应适用个人所得税法财产转让所得的规定，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

税率为除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

税率为20%20%。

股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续（国（国税函税函20092852009285号）号）个人所得税处理个人所得税处理国国家家税税务务总总局局关关于于发发布布的公告的公告（国国家税务总局公告家税务总局公告201467201467号号）：

）：

股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：

（一）出售股权；

（二）公司回购股权；（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（四）股权被司法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（六）以股权抵偿债务；（七）其他股权转移行为。

个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。

合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。

个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。

扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。

个人所得税处理个人所得税处理个人所得税处理个人所得税处理国国家税务总局公告家税务总局公告201027201027号号（作废）（作废）国国家税务总局公告家税务总局公告201467201467号号符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低1.申报的股权转让价格低于初始投资成本；2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的。

1.申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。

其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；2.申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；3.申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；4.申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；5.不具合理性的无偿让渡股权或股份；6.主管税务机关认定的其他情形个人所得税处理个人所得税处理国国家税务总局公告家税务总局公告201027201027号号（作废）（作废）国国家税务总局公告家税务总局公告201467201467号号符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；4.经主管税务机关认定的其他合理情形1.能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；2.继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；3.相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；4.股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形股权转让收入股权转让收入是指是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。

转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。

纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。

税务机关认为申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的，可以核定收入。

核定方法有：

（一）净资产核定法：

股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。

被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。

6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。

（二）类比法：

1.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。

（三）其他合理方法个人所得税处理个人所得税处理股权成本（或原值）股权成本（或原值）按如下方法确认：

（一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；

（二）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；（三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项（注：

近亲属继承）所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；（四）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；（五）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值个人所得税处理个人所得税处理主管税务机关主管税务机关：

个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关纳税义务发生时间纳税义务发生时间：

下列情形的次月15日之前

（一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的（注：

似乎与权责发生制不完全一致）；

（二）股权转让协议已签订生效的；（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的（注：

如何认定？

）；（四）国家有关部门判决、登记或公告生效的；（五）本办法第三条第四至第七项行为已完成（注：

强制过户、抵债、非货币交易或用于投资）的；（六）税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形（注：

自由