第二章税收原则.pptx

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第二章税收原则税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系。

它反映一定时期、一定社会经济条层次观念体系。

它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。

税收原则理论是税收理论的中心件下的治税思想。

税收原则理论是税收理论的中心内容之一。

揭示税收原则的科学内涵，实现治税观内容之一。

揭示税收原则的科学内涵，实现治税观念的转变，对于完善税制、提高税收的社会地位和念的转变，对于完善税制、提高税收的社会地位和实际征管水平，充分发挥职能作用，具有重要的现实际征管水平，充分发挥职能作用，具有重要的现实意义。

实意义。

第一节第一节税收的一般概念税收的一般概念税收原则是在具体的社会经济条件下，从税收税收原则是在具体的社会经济条件下，从税收实践中总结概括出来的，并随着社会政治、经济实践中总结概括出来的，并随着社会政治、经济的发展而变化发展。

虽然不同的历史时期由于客的发展而变化发展。

虽然不同的历史时期由于客观条件不同，从而形成了不同的税收原则理论，观条件不同，从而形成了不同的税收原则理论，但税收原则作为治税思想的条理化和高度概括，但税收原则作为治税思想的条理化和高度概括，具有比较明显的历史继承性和延续性。

具有比较明显的历史继承性和延续性。

（一一）亚当亚当斯密的税收四斯密的税收四原则原则1平等原则平等原则（equality），是指一国国民，是指一国国民根据自身的纳税能力来承担政府的经费开根据自身的纳税能力来承担政府的经费开支。

因此，国民应以其在国家保护下收入支。

因此，国民应以其在国家保护下收入多少来缴纳税收才是平等。

多少来缴纳税收才是平等。

2确实原则确实原则（certainty），即国民据以纳，即国民据以纳税的税收法规，应当是确实的，纳税的时税的税收法规，应当是确实的，纳税的时间、地点、手续、数额等都要事先规定清间、地点、手续、数额等都要事先规定清楚，使纳税人明白。

楚，使纳税人明白。

一、西方税收原则的创立和发展3便利原则便利原则（convenienceofpayment），即征税的手续应当尽量从简。

即征税的手续应当尽量从简。

4节省原则节省原则（economyincollection），即，即在征税过程中，要尽量减少不必要的开在征税过程中，要尽量减少不必要的开支，减少征税费用。

支，减少征税费用。

（二二）瓦格纳的税收原则瓦格纳的税收原则1财政政策原则，具体包括充足原则和弹财政政策原则，具体包括充足原则和弹性原则。

性原则。

2国民经济原则，包括税种的选择和税源国民经济原则，包括税种的选择和税源的选择两方面。

的选择两方面。

3社会正义原则，具体分为普遍原则和平社会正义原则，具体分为普遍原则和平等原则。

等原则。

4税务行政原则，是关于税务行政管理方税务行政原则，是关于税务行政管理方面的原则，包括确实原则、便利原则和节省面的原则，包括确实原则、便利原则和节省原则，原则，瓦格纳的税收原则首先强调了税收的社会正义原瓦格纳的税收原则首先强调了税收的社会正义原则，指出了税收在调节社会分配、矫正分配不公中则，指出了税收在调节社会分配、矫正分配不公中的作用；其次重视税收的财政收入作用；再次，强的作用；其次重视税收的财政收入作用；再次，强调了国民经济原则，把经济与税收的关系放到了突调了国民经济原则，把经济与税收的关系放到了突出地位，这在税收理论上是一个突破；最后，强调出地位，这在税收理论上是一个突破；最后，强调按税收负担能力纳税，缓和了随着资本和市场的发按税收负担能力纳税，缓和了随着资本和市场的发展而愈益严重的社会分配不公的矛盾。

展而愈益严重的社会分配不公的矛盾。

（三三）现代的税收原则现代的税收原则自自20世纪世纪30年代以来，随着经济形势的变化，年代以来，随着经济形势的变化，税收原则也相应发生了变化。

现代税收原则一般税收原则也相应发生了变化。

现代税收原则一般包括效率原则、公平原则、经济稳定原则、经济包括效率原则、公平原则、经济稳定原则、经济增长原则和管理原则，其中效率和公平原则是最增长原则和管理原则，其中效率和公平原则是最重要的原则。

重要的原则。

效率原则是指税收必须在税务行政、资源配置、效率原则是指税收必须在税务行政、资源配置、经济运转三方面尽可能讲求效率，包括税收征收经济运转三方面尽可能讲求效率，包括税收征收所引起的资源在公私部门的转移要符合效率准则所引起的资源在公私部门的转移要符合效率准则要求；而在完全竞争的市场机制下，税收应尽可要求；而在完全竞争的市场机制下，税收应尽可能保持中性，对私人经济不产生任何干扰作用。

能保持中性，对私人经济不产生任何干扰作用。

公平原则作为国民收入再分配手段，在调整社会公平原则作为国民收入再分配手段，在调整社会财富分配时应力求公平合理，包括按能力征收和按财富分配时应力求公平合理，包括按能力征收和按受益征收两方面的公平准则要求。

公平体现在两个受益征收两方面的公平准则要求。

公平体现在两个方面：

横向公平，是指对经济上处于同一收入水平方面：

横向公平，是指对经济上处于同一收入水平的人，应课征同等税额，既不考虑收入来源和性质，的人，应课征同等税额，既不考虑收入来源和性质，也不考虑个人负担能力；纵向公平，是指对经济情也不考虑个人负担能力；纵向公平，是指对经济情况不同的人，课以不同税额，要考虑个人负担能力。

况不同的人，课以不同税额，要考虑个人负担能力。

我国古代思想家对关于理财治税思想的阐述远我国古代思想家对关于理财治税思想的阐述远远早于西方，较早提出了朴素的税收效率、公平远早于西方，较早提出了朴素的税收效率、公平和财政收入思想。

春秋时期，管仲就认为和财政收入思想。

春秋时期，管仲就认为“治国治国必先富民必先富民”，并提出了，并提出了“相地而衰征相地而衰征”的主张，的主张，即按土地肥沃程度确定税赋，体现了税收与经济即按土地肥沃程度确定税赋，体现了税收与经济的本质联系，其核心思想就是在发展经济的基础的本质联系，其核心思想就是在发展经济的基础上增加财政收入，并根据土地肥瘦、路程远近合上增加财政收入，并根据土地肥瘦、路程远近合理确定税负水平。

理确定税负水平。

二、我国税收原则的发展演变第二节第二节现代税收原则现代税收原则税收的效率原则指的是以尽量小税收的效率原则指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益，它通的税收成本取得尽量大的税收收益，它通过税收成本与税收收益的比较得以衡量。

过税收成本与税收收益的比较得以衡量。

因此税收效率原则有丰富的内涵，因此税收效率原则有丰富的内涵，主要包含两个方面的内容：

税收行政效率主要包含两个方面的内容：

税收行政效率和税收经济效率。

和税收经济效率。

一、效率原则（一一）税收行政效率税收行政效率税收行政效率是指政府征税时应尽量节省税收行政效率是指政府征税时应尽量节省征税成本。

征税成本包括政府的征税费用和征税成本。

征税成本包括政府的征税费用和纳税人的纳税费用两方面。

纳税人的纳税费用两方面。

1税收行政效率分析。

税收行政效率分析，税收行政效率分析。

税收行政效率分析，是从税收行政管理的角度，分析税收的投入是从税收行政管理的角度，分析税收的投入和产出关系。

和产出关系。

2影响税收成本的主要因素。

影响税收成本的主要因素。

税收成本是衡量税务行政效率的主要指税收成本是衡量税务行政效率的主要指标和依据，因为在税收收入确定的情况下，标和依据，因为在税收收入确定的情况下，主要通过降低税收成本费用来提高税务行主要通过降低税收成本费用来提高税务行政效率。

税收成本费用受多方面因素影响，政效率。

税收成本费用受多方面因素影响，但这些因素可以归纳为税收制度和税务行但这些因素可以归纳为税收制度和税务行政两方面的因素。

政两方面的因素。

一是税收制度。

一是税收制度。

影响税收成本的税收制度因素主要表现影响税收成本的税收制度因素主要表现在两个方面，即税收法律的复杂性和税制在两个方面，即税收法律的复杂性和税制结构类型。

结构类型。

（1）税收法律的复杂性对税收成本的影响。

税收法律的复杂性对税收成本的影响。

（2）税制结构类型对税收成本的影响。

税制结构类型对税收成本的影响。

二是税务行政二是税务行政影响税收成本的税务行政因素主要涉及机构影响税收成本的税务行政因素主要涉及机构设置、人员素质和技术手段三方面。

设置、人员素质和技术手段三方面。

（1）机构设置对税收成本的影响。

机构设置对税收成本的影响。

（2）税务行政费用支出主要取决于税务行政税务行政费用支出主要取决于税务行政效率，影响税务行政效率的因素除了税收管理效率，影响税务行政效率的因素除了税收管理体制和机构设置、布局因素外，最重要的是税体制和机构设置、布局因素外，最重要的是税务行政人员的素质。

务行政人员的素质。

（3）另外还有一个影响税收成本的重要因素就另外还有一个影响税收成本的重要因素就是技术手段。

是技术手段。

（二二）税收经济效率税收经济效率税收经济效率是指国家征税应有利于提高经济效税收经济效率是指国家征税应有利于提高经济效率，促进资源的优化配置。

率，促进资源的优化配置。

1最优原则与税制设置。

最优原则最优原则与税制设置。

最优原则（first-bestprinciple）的最初含义是指的最初含义是指“市场配置效率原则市场配置效率原则”，指的是私人部门通过市场机制对经济资源的有，指的是私人部门通过市场机制对经济资源的有效配置。

效配置。

西方福利经济学家把西方福利经济学家把“最优原则最优原则”推广到推广到公共部门，这就要求公共部门通过行使配置职能或公共部门，这就要求公共部门通过行使配置职能或者不影响市场机制的正常运转，或者提供市场无法者不影响市场机制的正常运转，或者提供市场无法有效提供的产品有效提供的产品（如公共产品如公共产品），或者纠正因市场变，或者纠正因市场变形所致的某些损失。

形所致的某些损失。

2次优原则与税制设置。

次优原则与税制设置。

其原意是论证在市场存在某些既其原意是论证在市场存在某些既定扭曲条件下，如何建立使这些扭曲损失定扭曲条件下，如何建立使这些扭曲损失达到最小的优化价格条件。

达到最小的优化价格条件。

公平原则是现代税收原则的又一重要原公平原则是现代税收原则的又一重要原则。

一般认为，由于任何一种税收最终都则。

一般认为，由于任何一种税收最终都将涉及购买力在个人手中的转移，不同的将涉及购买力在个人手中的转移，不同的税收对不同的个人有着不同的影响。

税收对不同的个人有着不同的影响。

具体来说，公平原则可以从两个具体来说，公平原则可以从两个角度来理解：

横向公平角度来理解：

横向公平（horizontalequity）和和纵向公平纵向公平（verticalequity）。

二、公平原则（一一）横向公平与纵向公平横向公平与纵向公平横向公平原则要求：

具有相同福利水平的纳税横向公平原则要求：

具有相同福利水平的纳税人必须得到相同的税收待遇人必须得到相同的税收待遇（equalsshouldbetreatedequally），这指的是如果两个纳税人在纳税，这指的是如果两个纳税人在纳税前具有相同的福利水平，如果税制能够不使纳税前具有相同的福利水平，如果税制能够不使纳税人之间的福利水平比率发生变化，则这一税制被人之间的福利水平比率发生变化，则这一税制被认为是公平的。

认为是公平的。

纵向公平原则要求：

具有不同福利水平的纳纵向公平原则要求：

具有不同福利水平的纳税者必须得到不同的税收待遇税者必须得到不同的税收待遇（unequalshouldbetreatedunequally），换言之，某些个人因为拥有，换言之，某些个人因为拥有较高的福利水平，相对而言处在比其他人更有利较高的福利水平，相对而言处在比其他人更有利的位置上，则这个人应支付较高的税收；而另外的位置上，则这个人应支付较高的税收；而另外一些人因为拥有的福利水平较低，所处的纳税条一些人因为拥有的福利水平较低，所处的纳税条件件（位置位置）较差，则应当支付较少的税负。

较差，则应当支付较少的税负。

除了必须具有一个衡量标准外，还需要解决三除了必须具有一